摘 要：管理會(huì)計(jì)從理論框架到實(shí)踐應(yīng)用需要一定的環(huán)境，通過對(duì)浙江民營(yíng)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用情況進(jìn)行調(diào)研，發(fā)現(xiàn)目前民營(yíng)企業(yè)管理會(huì)計(jì)認(rèn)知水平、信息化水平、管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用水平都比較低。但同時(shí)，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用仍舊具有明顯的價(jià)值效應(yīng)，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平高的企業(yè)效益明顯優(yōu)于應(yīng)用水平低的企業(yè)。因此，應(yīng)該加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)、提高企業(yè)管理信息化水平，以強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：民營(yíng)企業(yè)；管理會(huì)計(jì)；應(yīng)用環(huán)境；應(yīng)用水平；應(yīng)用成效

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2024）13-0075-04

在數(shù)字化轉(zhuǎn)型的大背景下，企業(yè)不僅需要制造方式變革，更需要管理模式創(chuàng)新，而管理創(chuàng)新的關(guān)鍵就是引入管理會(huì)計(jì)實(shí)施精益管理。近幾年，管理會(huì)計(jì)的價(jià)值創(chuàng)造功能不斷被一些典型企業(yè)的成功案例所證實(shí)，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的重要性逐漸被越來越多的企業(yè)所認(rèn)同，但管理會(huì)計(jì)不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，不是依賴會(huì)計(jì)制度強(qiáng)制推行實(shí)施的，而是企業(yè)根據(jù)自身的需求自主選擇實(shí)施，這決定了管理會(huì)計(jì)從理論框架到實(shí)踐應(yīng)用需要一定的環(huán)境基礎(chǔ)。

一、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的宏觀環(huán)境不斷向好

中國(guó)政府高度重視管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與推廣，各級(jí)政府財(cái)政部門、會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)、商會(huì)、社會(huì)機(jī)構(gòu)等以各種方式宣傳管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的成功案例，在一些地區(qū)，政府還專門成立了管理會(huì)計(jì)專家團(tuán)隊(duì)指導(dǎo)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，這一系列努力提高了企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)，在會(huì)計(jì)行業(yè)中掀起了學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)、向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的熱潮。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)生態(tài)潛在的商業(yè)力量和技術(shù)力量不斷被發(fā)掘和提升。數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，政府在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面的公共功能已經(jīng)從鐵路、公路、機(jī)場(chǎng)等傳統(tǒng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)轉(zhuǎn)到基于5G網(wǎng)絡(luò)的數(shù)字化新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)（數(shù)字新基建）。數(shù)字新基建創(chuàng)建了大數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，不僅提升了政府服務(wù)于企業(yè)創(chuàng)新的能力，也為中小民營(yíng)企業(yè)參與數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供了良好環(huán)境。疫情期間，數(shù)字化工作與生活已經(jīng)成為人們的常態(tài)，遠(yuǎn)程辦公、在線教育、線上交易等云服務(wù)無處不在，大數(shù)據(jù)分析、智能機(jī)器人、數(shù)字化工廠等數(shù)字技術(shù)加快普遍運(yùn)用，這些新技術(shù)推動(dòng)著中小企業(yè)對(duì)數(shù)字工具的利用以提高市場(chǎng)響應(yīng)能力。

RPA財(cái)務(wù)機(jī)器人、各種SaaS財(cái)務(wù)平臺(tái)如雨后春筍般涌現(xiàn)。信息化是管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的基礎(chǔ)之一，傳統(tǒng)的ERP根基于會(huì)計(jì)核算，有很大的局限性而且成本高昂，滿足不了管理會(huì)計(jì)的需求。而近幾年來隨著智能財(cái)務(wù)機(jī)器人的應(yīng)用普及，財(cái)務(wù)機(jī)器人以令人驚艷的快速、靈敏、高效的工作使得會(huì)計(jì)人員從復(fù)雜枯燥的會(huì)計(jì)核算工作中解脫，同時(shí)也為會(huì)計(jì)人員就業(yè)提出了挑戰(zhàn)，極大地促進(jìn)了會(huì)計(jì)行業(yè)向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型。

同時(shí)，針對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的各種需求，市場(chǎng)上涌現(xiàn)了各種SaaS財(cái)務(wù)平臺(tái)，除了全球范圍內(nèi)比較有名的NetSuite ERP、Oracle、RAP等SaaS財(cái)務(wù)系統(tǒng)，國(guó)內(nèi)SaaS財(cái)務(wù)軟件也很多，有適用于大型企業(yè)的如用友智+、金蝶筋斗云、浪潮云等SaaS財(cái)務(wù)軟件，也有適合中小企業(yè)智能財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型的御算大師、檸檬云財(cái)務(wù)等平臺(tái)，還有專注于某個(gè)領(lǐng)域或某個(gè)行業(yè)的智能財(cái)務(wù)系統(tǒng)，如每刻報(bào)銷聚焦于企業(yè)的差旅及費(fèi)用管理等?；诠芾頃?huì)計(jì)需求的眾多SaaS平臺(tái)不僅實(shí)現(xiàn)高集成、靈活便捷，且可以迅速落地實(shí)施，服務(wù)好，性價(jià)比高，為中小企業(yè)的信息化水平提升創(chuàng)建了良好生態(tài)環(huán)境。

二、管理會(huì)計(jì)實(shí)施的微觀環(huán)境差強(qiáng)人意

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們思想認(rèn)知的革新，新一代民營(yíng)企業(yè)家具有更加開放的企業(yè)管理理念和較高的知識(shí)水平，也更加重視管理創(chuàng)新、管理會(huì)計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置和管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。但是，具體的管理會(huì)計(jì)實(shí)施環(huán)境與管理會(huì)計(jì)的成功應(yīng)用還有一定差距。筆者對(duì)浙江省民營(yíng)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用情況進(jìn)行調(diào)研，共獲得270份有效調(diào)研數(shù)據(jù)，民營(yíng)企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)施環(huán)境情況如圖1所示。

（一）企業(yè)普遍面臨管理會(huì)計(jì)人才瓶頸

調(diào)研顯示，企業(yè)會(huì)計(jì)人員配備中，絕大多數(shù)為初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)的核算型會(huì)計(jì)人才，而持有管理會(huì)計(jì)證書的比例非常低，約為18%。企業(yè)相關(guān)中層以上的管理人員或財(cái)務(wù)相關(guān)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)工具的認(rèn)知情況比較欠缺，大部分企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)工具認(rèn)知較好的僅有經(jīng)營(yíng)預(yù)算、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)和薪酬計(jì)劃等，而其他管理會(huì)計(jì)工具的認(rèn)知情況僅限于“有些了解”，沒有明確管理會(huì)計(jì)工具發(fā)揮的價(jià)值、適用范圍和局限性。

（二）企業(yè)的管理溝通模式還比較欠缺

雖然新一代的民營(yíng)企業(yè)家更加重視內(nèi)部管理創(chuàng)新，但相當(dāng)一部分企業(yè)更加重視市場(chǎng)的開拓，缺乏完善的內(nèi)部管理制度，缺乏良好的財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)溝通的機(jī)制，這在一定程度上阻礙了基于業(yè)財(cái)融合的管理會(huì)計(jì)實(shí)施。

（三）企業(yè)缺乏正確對(duì)待管理會(huì)計(jì)科室的態(tài)度

管理會(huì)計(jì)不單純是財(cái)務(wù)部門的責(zé)任，而是企業(yè)整體的任務(wù)，領(lǐng)導(dǎo)重視管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、管理會(huì)計(jì)制度的建設(shè)是管理會(huì)計(jì)正常運(yùn)行的關(guān)鍵。雖然大部分企業(yè)意識(shí)到管理會(huì)計(jì)的重要性，但仍然有相當(dāng)一部分企業(yè)認(rèn)為“管理會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)部門的事情，與其他部門無關(guān)”，有近一半的企業(yè)沒有建立與管理會(huì)計(jì)相關(guān)的內(nèi)部制度，或者僅有較為籠統(tǒng)的制度，不能滿足管理會(huì)計(jì)實(shí)施的需要。在管理會(huì)計(jì)相關(guān)部門或崗位設(shè)置方面，民營(yíng)企業(yè)中設(shè)立獨(dú)立管理會(huì)計(jì)部門或者管理會(huì)計(jì)崗位的比例是49.3%，也有部分企業(yè)雖然沒有獨(dú)立管理會(huì)計(jì)科室，但在相關(guān)職能部門設(shè)置了管理會(huì)計(jì)或決策分析崗位，或者有獨(dú)立的財(cái)務(wù)管理科室提供財(cái)務(wù)分析方面的支持。這些結(jié)果說明，隨著一系列的管理會(huì)計(jì)推廣活動(dòng)，企業(yè)逐漸認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)的重要性，但仍有部分民營(yíng)企業(yè)沒有與管理會(huì)計(jì)相關(guān)的部門和崗位。

（四）企業(yè)管理信息化水平還不能滿足管理會(huì)計(jì)實(shí)施的要求

企業(yè)管理的信息化是企業(yè)開展管理活動(dòng)的基礎(chǔ)，但目前大部分企業(yè)的信息化水平在不同規(guī)模企業(yè)差異較大，其中信息化水平“強(qiáng)”和“較強(qiáng)”的比重在50人以下的企業(yè)中僅占45%，而在1 000人以上的企業(yè)中，該比例上升到93%。信息化水平為“一般”或“弱”的比重在50人以下企業(yè)的比重為54%。也就是說，在大部分的中小企業(yè)中，信息化水平較差，不能很好滿足決策的需求。

三、管理會(huì)計(jì)工具在民營(yíng)企業(yè)的應(yīng)用情況

本次調(diào)研選擇了涉及企業(yè)戰(zhàn)略與預(yù)算、成本管理、短期與長(zhǎng)期決策、績(jī)效評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)管控等方面20個(gè)常見的管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用情況。每個(gè)工具按使用的頻繁程度進(jìn)行得分，包括從不使用1分、較少使用2分、一般使用3分、經(jīng)常使用4分、頻繁使用5分。從統(tǒng)計(jì)結(jié)果看，均值得分為4分（經(jīng)常使用）以上的管理會(huì)計(jì)工具幾乎沒有，大部分的管理會(huì)計(jì)工具得分為3.8分以下，沒有達(dá)到“經(jīng)常使用”水平，只有全面預(yù)算、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)、全面質(zhì)量管理、項(xiàng)目管理這四個(gè)工具在企業(yè)的應(yīng)用較多，均值在3.8分以上，接近于“經(jīng)常使用”，而戰(zhàn)略地圖、風(fēng)險(xiǎn)矩陣、平衡積分卡、敏感性分析、邊際分析應(yīng)用比較少，說明總體上企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用水平不高。但從應(yīng)用環(huán)境的各個(gè)要素來看，體現(xiàn)以下幾個(gè)特點(diǎn)。

（一）信息化水平越高，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平越高

通過不同管理信息化水平下管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用頻率對(duì)比，可以清晰地看出，信息化水平較弱的公司，管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用水平最低。隨著信息化水平由弱到強(qiáng)，企業(yè)管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用水平也逐漸增加。可見，信息化水平顯著地影響了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用水平。

（二）有獨(dú)立管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用更好

研究發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)外包的企業(yè)，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平明顯降低。其次是僅有獨(dú)立會(huì)計(jì)核算科室的企業(yè)，其管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平比會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)外包企業(yè)要好一些；沒有獨(dú)立管理會(huì)計(jì)科室但有管理會(huì)計(jì)相關(guān)崗位的企業(yè)，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平也要更好一些。最后，有專門管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或者獨(dú)立財(cái)務(wù)管理科室的企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平最高?？梢?，管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置本身就體現(xiàn)了企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)工作的重視程度，必然對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平產(chǎn)生顯著影響。

（三）管理會(huì)計(jì)認(rèn)知水平越高，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用越好

管理會(huì)計(jì)的認(rèn)知水平由被調(diào)研企業(yè)對(duì)常見管理會(huì)計(jì)的認(rèn)知情況測(cè)評(píng)得出，分為五等：沒聽過、大概了解、有些了解、非常了解和企業(yè)正在實(shí)施應(yīng)用。研究發(fā)現(xiàn)，認(rèn)知水平越高，管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用水平也越高，說明企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)認(rèn)知水平是影響管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的重要因素。

四、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的成效分析

那么，應(yīng)該怎么評(píng)價(jià)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的效果呢？管理會(huì)計(jì)雖然最終服務(wù)于企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造，但事實(shí)上，管理會(huì)計(jì)是直接服務(wù)于管理決策的，而管理決策的效果直接體現(xiàn)在決定企業(yè)最終價(jià)值的各個(gè)方面，比如產(chǎn)品的獲利能力、成本控制水平、顧客的滿意度、企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力以及綜合盈利能力等。針對(duì)中小企業(yè)管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用不系統(tǒng)的情況，本研究將以產(chǎn)品的獲利性、成本管理水平、顧客滿意度、企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力及綜合盈利能力作為管理會(huì)計(jì)應(yīng)用效果的價(jià)值量度。通過對(duì)相關(guān)正向描述的符合程度進(jìn)行判斷，并通過得分綜合體現(xiàn)管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用效果。其中分值分為5個(gè)等級(jí)，即完全不符合、不符合、一般、符合、完全符合。為了能夠清晰展示管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用水平與管理會(huì)計(jì)成效之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，項(xiàng)目對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平進(jìn)行了分類，分類的依據(jù)是管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用頻率平均得分并四舍五入取整，這樣得分為1—5，相應(yīng)對(duì)應(yīng)的應(yīng)用水平5個(gè)等級(jí)“應(yīng)用水平1”“應(yīng)用水平2”……“應(yīng)用水平5”。由于不同的管理會(huì)計(jì)工具會(huì)在不同方面產(chǎn)生成效，因而針對(duì)管理會(huì)計(jì)成效的三個(gè)方面，對(duì)管理會(huì)計(jì)工具也分為三類，分別進(jìn)行考量。研究發(fā)現(xiàn)：戰(zhàn)略、預(yù)算與績(jī)效相關(guān)管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用水平與企業(yè)綜合盈利能力、競(jìng)爭(zhēng)力成效明顯相關(guān)。圖2顯示，無論盈利能力還是競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，兩條折線都是向右上方傾斜，說明對(duì)戰(zhàn)略、預(yù)算、績(jī)效考核相關(guān)的管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用水平越高，企業(yè)的盈利能力越好、企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)越好。

圖3展示了成本管理相關(guān)工具應(yīng)用水平與成本控制、產(chǎn)品質(zhì)量方面的成效比較?？梢郧逦乜吹剑沓杀究刂?、產(chǎn)品質(zhì)量各方面的所有的折線，盡管在不同階段斜率會(huì)稍有變化，但總體趨勢(shì)仍舊是向右上方傾斜，也就是說，隨著成本管理相關(guān)工具的應(yīng)用水平提高，成本管理的成效會(huì)越來越好。

圖4展示了經(jīng)營(yíng)決策、項(xiàng)目決策相關(guān)工具應(yīng)用水平與企業(yè)在市場(chǎng)、銷售與顧客滿意度方面成效的比較。可以看到，不管是在快速響應(yīng)客戶需求、打開新市場(chǎng)方面，還是顧客滿意度、市場(chǎng)占有率方面等，管理會(huì)計(jì)成效都在隨著應(yīng)用水平的提高而增加。

總體來看，管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用，在改善企業(yè)管理、改善企業(yè)運(yùn)營(yíng)效果、提高盈利能力等方面確實(shí)具有明顯的成效，能為企業(yè)帶來價(jià)值增值。

五、民營(yíng)企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)施面臨的主要問題及對(duì)策

（一）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)以解決人才短缺的首要問題

如果企業(yè)缺乏管理會(huì)計(jì)相關(guān)人才，那么管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用就無從談起。前面關(guān)于管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境的研究中已經(jīng)顯示，相當(dāng)比例的民營(yíng)企業(yè)高管團(tuán)隊(duì)中沒有財(cái)務(wù)背景的人員，47%的民營(yíng)企業(yè)沒有管理會(huì)計(jì)專門人才，大部分企業(yè)的受訪者對(duì)管理會(huì)計(jì)相關(guān)工具一知半解，這些都是企業(yè)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍存在的問題。同時(shí)，研究數(shù)據(jù)顯示，61.62%的受訪者認(rèn)為“管理會(huì)計(jì)人才缺乏”是首要問題，也就是說，管理會(huì)計(jì)面臨著“人才荒”，這是制約管理會(huì)計(jì)推廣與應(yīng)用的主要瓶頸。因此應(yīng)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論專業(yè)學(xué)科建設(shè)，改革高等教育人才培養(yǎng)計(jì)劃，豐富管理會(huì)計(jì)人才儲(chǔ)備，這是企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用所應(yīng)當(dāng)重視的。

（二）重視企業(yè)管理會(huì)計(jì)工具開發(fā)利用以解決應(yīng)用粗淺問題

一半以上受訪者認(rèn)為，“企業(yè)管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用不夠深入”也是需要重點(diǎn)解決的問題。根據(jù)常見管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用情況研究，我們看到比較常用的管理會(huì)計(jì)工具是全面預(yù)算和績(jī)效考核（KPI）。真正經(jīng)營(yíng)過程中實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合的本量利分析等管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用仍然需要大量開發(fā)。當(dāng)前民營(yíng)企業(yè)需要聯(lián)合科研部門對(duì)管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用進(jìn)行系統(tǒng)、全面、深入研究，如此才能發(fā)揮更大的價(jià)值。

（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)知和使用

約45%的受訪者認(rèn)為“企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)知不夠、對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度不夠”。管理會(huì)計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)，涉及企業(yè)管理的各個(gè)方面，從戰(zhàn)略規(guī)劃到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，更多地需要自上而下的推動(dòng)，尤其需要高層的重視，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的深入實(shí)施。

總之，雖然多數(shù)企業(yè)已意識(shí)到管理會(huì)計(jì)的重要性，但就目前情況來看，距離管理會(huì)計(jì)的普遍應(yīng)用還有較大差距，還有一系列問題需要解決。當(dāng)務(wù)之急是企業(yè)管理者要轉(zhuǎn)變管理理念，并加強(qiáng)培養(yǎng)用得上的管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍。

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[責(zé)任編輯 衛(wèi) 星]