摘要：企業(yè)并購(gòu)重組作為一項(xiàng)重要的戰(zhàn)略行動(dòng)，經(jīng)常被企業(yè)用來(lái)實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)擴(kuò)張、資源整合和業(yè)務(wù)優(yōu)化等目標(biāo)。然而，在企業(yè)并購(gòu)重組過(guò)程中，所得稅會(huì)計(jì)處理是一個(gè)極其復(fù)雜和關(guān)鍵的問(wèn)題，直接影響著企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)績(jī)效。正確處理所得稅會(huì)計(jì)問(wèn)題對(duì)于企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益及合規(guī)性非常重要。文章通過(guò)對(duì)企業(yè)并購(gòu)重組過(guò)程所得稅會(huì)計(jì)處理問(wèn)題進(jìn)行探究，旨在為企業(yè)實(shí)踐和決策提供有益的指導(dǎo)，并為相關(guān)理論的完善和政策的優(yōu)化提供一定的建議。

關(guān)鍵詞：并購(gòu)重組；所得稅；會(huì)計(jì)處理；改進(jìn)建議

企業(yè)并購(gòu)重組是指企業(yè)之間通過(guò)各種方式和手段進(jìn)行的戰(zhàn)略性組織重新配置，旨在實(shí)現(xiàn)資源整合、市場(chǎng)拓展、風(fēng)險(xiǎn)分散、效益提升等目標(biāo)的行為。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，企業(yè)并購(gòu)重組通常涉及資產(chǎn)、負(fù)債、股權(quán)及經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)等方面的調(diào)整和重新組合。企業(yè)并購(gòu)重組作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中重要的戰(zhàn)略行為，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)發(fā)展具有重要影響。

而在并購(gòu)重組過(guò)程中，所得稅會(huì)計(jì)處理是一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題。所得稅會(huì)計(jì)處理涉及企業(yè)合并前后的資產(chǎn)評(píng)估、商譽(yù)確認(rèn)、稅務(wù)抵扣、稅收計(jì)提等諸多方面，直接影響到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量和真實(shí)性。然而，目前國(guó)內(nèi)在所得稅會(huì)計(jì)處理領(lǐng)域的研究相對(duì)有限，尤其是針對(duì)企業(yè)并購(gòu)重組過(guò)程中的具體問(wèn)題的研究還較少。

因此，通過(guò)對(duì)并購(gòu)重組過(guò)程中所得稅會(huì)計(jì)處理的現(xiàn)狀及問(wèn)題進(jìn)行分析，可以幫助企業(yè)厘清會(huì)計(jì)處理的規(guī)范和要求，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和透明度。同時(shí)，也能夠?yàn)橄嚓P(guān)政策制定和實(shí)施提供參考，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)并購(gòu)重組活動(dòng)的規(guī)范和可持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)并購(gòu)重組中所得稅會(huì)計(jì)處理的發(fā)展概述

（一）我國(guó)企業(yè)并購(gòu)重組所得稅的法規(guī)概覽

為了指導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)在并購(gòu)重組過(guò)程中涉及的所得稅問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局在我國(guó)不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段相繼發(fā)布了一系列規(guī)范性文件，以確保稅收處理的公平、合理和透明。早在1997年，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行規(guī)定》。這一文件為重組業(yè)務(wù)的所得稅處理提供了臨時(shí)性規(guī)定，并為后續(xù)政策的制定奠定了基礎(chǔ)。隨著時(shí)間的推移，我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)重組的規(guī)模和復(fù)雜性也逐漸增加。為了進(jìn)一步優(yōu)化稅收政策，2009年出臺(tái)的《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》明確了國(guó)家對(duì)重組業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠政策，并將其稅務(wù)處理分為一般性和特殊性?xún)深?lèi)。企業(yè)必須同時(shí)滿(mǎn)足以下五個(gè)條件才能享受稅收優(yōu)惠：第一，企業(yè)重組必須具有合理的商業(yè)目的，即其重組行為應(yīng)基于合理的商業(yè)考慮，而非僅為了獲得稅收優(yōu)惠。第二，被并購(gòu)的企業(yè)的股權(quán)必須大于50%，以確保重組具有實(shí)質(zhì)性的控制權(quán)轉(zhuǎn)移。第三，股權(quán)支付比例必須大于85%，即并購(gòu)交易的支付方式主要以股權(quán)形式進(jìn)行。第四，重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不得改變重組資產(chǎn)原先的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。第五，重組中取得股權(quán)支付的原主要股東在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

通過(guò)制定這些特殊性并購(gòu)重組的適用條件，我國(guó)旨在引導(dǎo)并規(guī)范企業(yè)的并購(gòu)行為，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展和市場(chǎng)的穩(wěn)定運(yùn)行。這些稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)提供了更多的發(fā)展機(jī)會(huì)和靈活性，同時(shí)也為投資者制定了更多的激勵(lì)保障措施，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)營(yíng)造了良好的環(huán)境。

（二）我國(guó)企業(yè)并購(gòu)重組中合并會(huì)計(jì)處理沿革

1995年和1997年，財(cái)政部相繼發(fā)布了《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》和《企業(yè)兼并有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》，但均未涉及企業(yè)并購(gòu)重組活動(dòng)過(guò)程中的會(huì)計(jì)處理。可以說(shuō)，當(dāng)時(shí)的我國(guó)在企業(yè)并購(gòu)重組活動(dòng)領(lǐng)域缺乏獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

然而，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境和合并方式的變化，企業(yè)合并活動(dòng)迅速發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)處理方法提出了更高的要求。2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一企業(yè)合并（第一稿）》明確企業(yè)合并只能使用購(gòu)買(mǎi)法，并在2005年7月的征求意見(jiàn)稿中進(jìn)一步區(qū)分了同一控制下和非同一控制下的企業(yè)并購(gòu)重組。2006年年初，財(cái)政部正式頒布了CAS20。CAS20明確區(qū)分了同一控制和非同一控制的企業(yè)并購(gòu)重組，并規(guī)定了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法。

CAS20的頒布對(duì)于我國(guó)企業(yè)合并活動(dòng)有著重要的意義。首先，它提供了一個(gè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理框架，使企業(yè)能夠按照規(guī)范的準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可比性和可理解性。其次，CAS20的推出使企業(yè)能夠更加準(zhǔn)確地反映企業(yè)合并對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響，幫助投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者更好地評(píng)估企業(yè)的價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)。此外，CAS20的引入也為企業(yè)提供了更多的合并選擇和戰(zhàn)略決策空間，促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展和合并重組活動(dòng)的創(chuàng)新。企業(yè)可以根據(jù)CAS20的規(guī)定，選擇合適的會(huì)計(jì)處理方法來(lái)呈現(xiàn)合并后的財(cái)務(wù)信息，以滿(mǎn)足自身的戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)需求。然而，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和合并活動(dòng)的不斷增加，CAS20可能需要進(jìn)一步完善和更新，以推動(dòng)我國(guó)的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法與國(guó)際接軌，提升我國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力和形象。

二、我國(guó)企業(yè)并購(gòu)重組中所得稅會(huì)計(jì)處理的現(xiàn)況及問(wèn)題分析

（一）不同并購(gòu)重組方式對(duì)所得稅會(huì)計(jì)處理的影響

1. 特殊性并購(gòu)方式的所得稅處理

特殊性稅務(wù)處理也稱(chēng)為免稅處理。特殊性并購(gòu)方式的所得稅處理允許遞延確認(rèn)所得或虧損，減輕企業(yè)在重組過(guò)程中的現(xiàn)金流量壓力和納稅負(fù)擔(dān)。該處理適用于股權(quán)支付的企業(yè)重組，但并非真正免稅，而是將實(shí)質(zhì)性稅負(fù)轉(zhuǎn)移到受讓方。在合并企業(yè)的所得稅處理中，涉稅事項(xiàng)較少，計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變，非股權(quán)支付部分按視同銷(xiāo)售方式處理，并計(jì)算所得稅。被合并企業(yè)在合并前的虧損可由合并企業(yè)在一定期限內(nèi)彌補(bǔ)。被合并企業(yè)的所得稅處理中，很少涉及現(xiàn)金支付，股權(quán)支付部分免稅處理，但非股權(quán)支付部分的轉(zhuǎn)讓損益需要確認(rèn)并計(jì)算所得稅。

2. 一般性并購(gòu)方式的所得稅處理

一般性并購(gòu)方式的所得稅處理涉及合并企業(yè)和被合并企業(yè)的不同處理規(guī)定。對(duì)于合并企業(yè)，需要重新確認(rèn)被合并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)，按公允價(jià)值確定。合并對(duì)價(jià)中若包含非貨幣性資產(chǎn)，需要按照規(guī)定進(jìn)行處理，并繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于被合并企業(yè)，其所得稅處理原則是確認(rèn)清算所得或損失，按公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債，并轉(zhuǎn)讓給合并方。

（二）我國(guó)企業(yè)并購(gòu)重組中所得稅的會(huì)計(jì)處理方法現(xiàn)況

1. 同一控制下企業(yè)合并的所得稅會(huì)計(jì)處理

（1）賬面價(jià)值的確認(rèn)。同一控制下的并購(gòu)采用權(quán)益法，被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的賬面價(jià)值作為入賬依據(jù)，不改變集團(tuán)總價(jià)值。合并方根據(jù)被合并方原賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，調(diào)整凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值與支付對(duì)價(jià)間的差異，并將該差異計(jì)入資本公積和留存收益。

（2）計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)。在同一控制下的企業(yè)合并中，計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)取決于各企業(yè)在合并前的稅務(wù)政策和稅率，合并后的企業(yè)繼續(xù)按照各自獨(dú)立存在時(shí)的稅法規(guī)定進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。

（3）所得稅會(huì)計(jì)處理。在一般性稅務(wù)處理下，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的差異，合并方與被合并方間會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。這些暫時(shí)性差異是由于在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下使用賬面價(jià)值，而在稅法下使用計(jì)稅基礎(chǔ)所引起的。暫時(shí)性差異會(huì)影響到合并方的所得稅負(fù)債或資產(chǎn)，并在未來(lái)的會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。在特殊性稅務(wù)處理下，情況有所不同。特殊性稅務(wù)處理方式要求并購(gòu)企業(yè)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)保持一致，除非涉及股權(quán)支付部分。這意味著，特殊性稅務(wù)處理方式下的并購(gòu)企業(yè)不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，并減少了對(duì)暫時(shí)性差異的調(diào)整和追溯的需求。

2. 非同一控制下企業(yè)合并的所得稅會(huì)計(jì)處理

（1）賬面價(jià)值的確認(rèn)。購(gòu)買(mǎi)方企業(yè)在并購(gòu)時(shí)將被購(gòu)買(mǎi)方企業(yè)的凈資產(chǎn)以貨幣資金購(gòu)買(mǎi)的方式計(jì)價(jià)，并按公允價(jià)值確認(rèn)被購(gòu)買(mǎi)方的資產(chǎn)和負(fù)債。如果購(gòu)買(mǎi)支付成本大于被購(gòu)買(mǎi)方凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，差額列為商譽(yù)或營(yíng)業(yè)外收入。相反，差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。

（2）計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)。在非同一控制下的企業(yè)合并中，計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)取決于購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的稅務(wù)政策和稅率。合并后的企業(yè)將按照購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的稅法規(guī)定進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理，包括計(jì)提和抵扣所得稅負(fù)債或資產(chǎn)，并根據(jù)購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的稅法規(guī)定處理未實(shí)現(xiàn)的暫時(shí)性差異。

（3）所得稅會(huì)計(jì)處理。非同一控制下的企業(yè)合并適用一般性稅務(wù)處理時(shí)，若賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)一致，不產(chǎn)生會(huì)稅差異。在采用特殊性稅務(wù)處理時(shí)，若非股權(quán)支付部分的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不相符，將會(huì)引發(fā)暫時(shí)性差異。此外，股權(quán)支付部分的差異同樣會(huì)導(dǎo)致暫時(shí)性差異。在并購(gòu)企業(yè)取得受讓資產(chǎn)時(shí)，若其賬面價(jià)值高于或低于計(jì)稅基礎(chǔ)，也會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

三、現(xiàn)行企業(yè)并購(gòu)重組中的所得稅會(huì)計(jì)處理問(wèn)題的原因分析

（一）政策存在諸多模糊性，實(shí)際操作中難以把握

一是股權(quán)支付對(duì)價(jià)模糊性。當(dāng)前的規(guī)定僅規(guī)定了股票作為股權(quán)支付的一種方式，但并未明確規(guī)定是否適用于其他形式的股權(quán)，如優(yōu)先股。然而，隨著金融市場(chǎng)產(chǎn)品的不斷更新迭代，如認(rèn)股權(quán)證、回購(gòu)條款和權(quán)益互換交易等，股權(quán)支付的選擇變得更加多樣化。這些新型股權(quán)支付工具在實(shí)踐中的應(yīng)用日益普遍，但缺乏對(duì)應(yīng)的明確規(guī)定。

二是合理商業(yè)目的測(cè)試模糊性。合理商業(yè)目的測(cè)試旨在填補(bǔ)個(gè)別反避稅條款的漏洞，但在實(shí)踐中缺乏明確指導(dǎo)，使得判斷交易是否具有合理商業(yè)目的變得困難?！镀髽I(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》對(duì)合理商業(yè)目的進(jìn)行了六個(gè)方面的說(shuō)明，然而缺乏實(shí)務(wù)判例，導(dǎo)致稅務(wù)執(zhí)行部門(mén)和交易雙方對(duì)其理解存在差異。

e06c4d94d78f1701ab852c546788cd57 三是經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性要求模糊性。關(guān)于“重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，企業(yè)免稅并購(gòu)中取得股權(quán)支付的主要股東不得轉(zhuǎn)讓所獲股權(quán)”的規(guī)定存在一些模糊性和限制，對(duì)稅收中性和稅收公平原則產(chǎn)生了負(fù)面影響。稅收中性原則要求稅收制度在經(jīng)濟(jì)行為中不引入偏頗，而這種規(guī)定未能全面考慮到股權(quán)轉(zhuǎn)讓的各種情況，導(dǎo)致了不公平的稅收結(jié)果。在某些情況下，目標(biāo)公司股東可能通過(guò)將股票出售給無(wú)關(guān)聯(lián)的第三方來(lái)規(guī)避規(guī)定，從而避免應(yīng)付轉(zhuǎn)讓股權(quán)所產(chǎn)生的稅收責(zé)任。這種情況下，稅收收入可能會(huì)因?yàn)橐?guī)定的不完善而流失。

（二）免稅并購(gòu)條款中關(guān)于股權(quán)支付的比率過(guò)于嚴(yán)格

首先，我國(guó)財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件明確規(guī)定，在認(rèn)定特殊性重組的條件中，股權(quán)支付的比例不得低于85%。這個(gè)規(guī)定的初衷是為了保證并購(gòu)交易的公平性和合理性，防止企業(yè)通過(guò)并購(gòu)來(lái)逃避稅收。然而，這一規(guī)定可能會(huì)使得企業(yè)在進(jìn)行并購(gòu)時(shí)，面臨很大的壓力，尤其是對(duì)于那些股權(quán)支付能力較弱的企業(yè)。其次，文件中規(guī)定企業(yè)并購(gòu)重組活動(dòng)應(yīng)遵循“分步交易原則”和“實(shí)質(zhì)重于形式原則”。這種做法的目的是防止企業(yè)通過(guò)分步交易來(lái)規(guī)避稅收。然而，這種做法可能會(huì)使企業(yè)在進(jìn)行并購(gòu)時(shí)，面臨很大的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)。最后，免稅并購(gòu)條款可能過(guò)于嚴(yán)格。因?yàn)椋绻蓹?quán)支付比例過(guò)低，可能會(huì)影響到少數(shù)股東的權(quán)益，使他們無(wú)法享受到并購(gòu)帶來(lái)的利益。然而，如果股權(quán)支付比例過(guò)高，可能會(huì)使企業(yè)在進(jìn)行并購(gòu)時(shí)，面臨很大的壓力。總的來(lái)說(shuō)，雖然我國(guó)關(guān)于免稅并購(gòu)條款的規(guī)定旨在保證并購(gòu)交易的公平性和合理性，但是，這些規(guī)定可能會(huì)使企業(yè)在進(jìn)行并購(gòu)時(shí)，面臨很大的壓力和風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅收政策同其他政策存在不協(xié)調(diào)性

首先，稅收政策確實(shí)是鼓勵(lì)并購(gòu)重組活動(dòng)的一個(gè)手段，但并非唯一的手段。例如，交易雙方中若有一方是上市公司，并購(gòu)重組活動(dòng)還需遵循《證券法》的規(guī)定，確保信息披露的合規(guī)性；如果交易雙方中有一方是國(guó)有企業(yè)，那么并購(gòu)活動(dòng)還需要遵循《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》的規(guī)定，確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。其次，企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)涉及多個(gè)管理部門(mén)，包括工商、稅務(wù)、財(cái)政、證券、會(huì)計(jì)、商務(wù)反壟斷等。這些部門(mén)在并購(gòu)活動(dòng)中都有各自的職責(zé)和監(jiān)管范圍，企業(yè)需要在這些法規(guī)的要求下進(jìn)行合規(guī)操作。當(dāng)稅收政策與其他法規(guī)發(fā)生不一致時(shí)，企業(yè)可能會(huì)陷入無(wú)所適從的困境，影響并購(gòu)活動(dòng)的順利進(jìn)行。最后，為了解決這個(gè)問(wèn)題，需要各相關(guān)部門(mén)加強(qiáng)協(xié)調(diào)和溝通，為企業(yè)提供明確的操作指導(dǎo)。這樣既可以保證并購(gòu)活動(dòng)的合規(guī)性，也可以避免企業(yè)因法規(guī)不一致而陷入困境。同時(shí)，這也有利于政府更好地發(fā)揮公共管理職能，提高向企業(yè)提供的公共服務(wù)水平?？傊谶M(jìn)行企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)時(shí)，企業(yè)需要遵循多種法律法規(guī)，稅收政策只是其中之一。各相關(guān)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)協(xié)調(diào)，為企業(yè)提供明確的操作指導(dǎo)，以促進(jìn)并購(gòu)活動(dòng)的順利進(jìn)行。

（四）會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)與隊(duì)伍配置仍有較大不足

一方面，會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)待提升。所得稅法規(guī)是一項(xiàng)復(fù)雜而繁瑣的法律體系，包含了各種稅務(wù)規(guī)定、稅務(wù)修正案和政策解讀。然而，許多企業(yè)的會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高，造成對(duì)于這些法規(guī)的理解相對(duì)薄弱，無(wú)法準(zhǔn)確把握要點(diǎn)和細(xì)節(jié)。如一些會(huì)計(jì)人員缺乏對(duì)所得稅稅率、抵扣和減免規(guī)定的了解，無(wú)法正確計(jì)算企業(yè)并購(gòu)重組中的所得稅負(fù)擔(dān)。這就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)處理中的錯(cuò)誤和遺漏，導(dǎo)致企業(yè)在納稅方面存在風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。即使一些會(huì)計(jì)人員對(duì)所得稅法有一定了解，但在實(shí)際應(yīng)用中仍面臨困難，例如，準(zhǔn)予扣除的費(fèi)用、減免稅額的計(jì)算等。如果會(huì)計(jì)人員缺乏將直接造成并購(gòu)重組中所得稅會(huì)計(jì)工作的效率低下和處理錯(cuò)誤。

另一方面，缺乏專(zhuān)職的所得稅會(huì)計(jì)人員。在大多數(shù)企業(yè)中，所得稅會(huì)計(jì)的工作由普通會(huì)計(jì)人員兼任，沒(méi)有專(zhuān)職所得稅會(huì)計(jì)職位。普通會(huì)計(jì)人員缺乏相關(guān)的所得稅知識(shí)，無(wú)法同時(shí)考慮所得稅法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，通常只遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而忽視所得稅法規(guī)的要求，易導(dǎo)致錯(cuò)誤的所得稅會(huì)計(jì)處理。

四、我國(guó)企業(yè)并購(gòu)重組中所得稅會(huì)計(jì)處理的優(yōu)化建議

（一）清晰化政策規(guī)定，加強(qiáng)政策的可操作性

第一，相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)針對(duì)股權(quán)支付對(duì)價(jià)模糊問(wèn)題，明確規(guī)定非同一控制下企業(yè)并購(gòu)中股權(quán)支付對(duì)價(jià)的范圍，包括對(duì)優(yōu)先股的明確規(guī)定。此外，及時(shí)更新相關(guān)法律法規(guī)，以適應(yīng)金融市場(chǎng)發(fā)展和不斷涌現(xiàn)的創(chuàng)新金融工具，確保政策與實(shí)際需求保持一致。

第二，相關(guān)稅務(wù)部門(mén)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)合理商業(yè)目的測(cè)試的明確指導(dǎo)，提供更具體的判斷標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)踐操作指南?？梢酝ㄟ^(guò)發(fā)布更多的解釋性文件、案例分析等方式，增加對(duì)合理商業(yè)目的測(cè)試的解釋和說(shuō)明，以減少稅務(wù)執(zhí)行部門(mén)和交易雙方之間的理解差異。

第三，針對(duì)經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性要求模糊問(wèn)題進(jìn)行明確規(guī)定，不僅限制轉(zhuǎn)讓行為，還應(yīng)考慮目標(biāo)公司股東將股票出售給無(wú)關(guān)聯(lián)第三方的情況。這可以通過(guò)修訂現(xiàn)行規(guī)定或發(fā)布補(bǔ)充性解釋性文件來(lái)實(shí)現(xiàn)，以確保稅收中性和稅收公平原則。

（二）調(diào)整優(yōu)化股權(quán)支付比例與交易規(guī)則

1. 調(diào)整股權(quán)支付比例要求

考慮適當(dāng)降低目前所規(guī)定的股權(quán)支付比例要求。這樣可在一定程度上降低企業(yè)在并購(gòu)過(guò)程中面臨的壓力，促使更多企業(yè)愿意進(jìn)行并購(gòu)活動(dòng)。

2. 引入更多優(yōu)惠政策

可在稅收政策中引入更多優(yōu)惠政策，如對(duì)中小企業(yè)并購(gòu)給予更多稅收減免、對(duì)特定行業(yè)或領(lǐng)域的并購(gòu)給予稅收優(yōu)惠等。這將有助于激發(fā)企業(yè)在并購(gòu)市場(chǎng)的積極性，促進(jìn)資源的有效配置。

3. 明確分步交易原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則的適用范圍

對(duì)分步交易原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則，考慮明確其適用范圍和具體操作細(xì)節(jié)，以降低企業(yè)在并購(gòu)過(guò)程中面臨的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)。

4. 保護(hù)少數(shù)股東權(quán)益

在調(diào)整免稅并購(gòu)條款時(shí)，應(yīng)充分考慮少數(shù)股東的權(quán)益。如，可通過(guò)設(shè)定合理股權(quán)支付比例或提供其他保障措施，確保少數(shù)股東在并購(gòu)重組過(guò)程中的相應(yīng)利益。

（三）增強(qiáng)稅收政策與其他政策間的協(xié)調(diào)性

1. 建立跨部門(mén)協(xié)調(diào)機(jī)制

建議建立一個(gè)由各相關(guān)部門(mén)組成的協(xié)調(diào)機(jī)制，如稅務(wù)、工商、證券、反壟斷部門(mén)等。通過(guò)定期召開(kāi)會(huì)議、設(shè)立聯(lián)絡(luò)員等方式，加強(qiáng)各部門(mén)間信息溝通交流，確保各項(xiàng)政策在并購(gòu)重組活動(dòng)中的順暢實(shí)施。

2. 制定統(tǒng)一的并購(gòu)政策指南

明確并購(gòu)重組活動(dòng)中各環(huán)節(jié)的法律法規(guī)要求。使企業(yè)在進(jìn)行并購(gòu)活動(dòng)時(shí)更加清晰地了解各項(xiàng)政策規(guī)定，降低因政策不協(xié)調(diào)而產(chǎn)生的操作風(fēng)險(xiǎn)。

3. 強(qiáng)化政策制定過(guò)程中的征求意見(jiàn)

政策制定應(yīng)充分征求企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等相關(guān)各方的意見(jiàn)，以確保政策在符合實(shí)際需求的同時(shí)，也能兼顧各方的利益。

4. 針對(duì)特殊行業(yè)或情況出臺(tái)優(yōu)惠政策

對(duì)于特定行業(yè)或特殊情況，出臺(tái)專(zhuān)門(mén)的優(yōu)惠政策，以鼓勵(lì)并購(gòu)活動(dòng)的進(jìn)行。如，對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)、科技創(chuàng)新型企業(yè)等可給予一定的稅收優(yōu)惠或其他支持措施。

（四）提升企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)

1. 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)教育

企業(yè)應(yīng)定期組織培訓(xùn)活動(dòng)，培訓(xùn)內(nèi)容可包括所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅收政策、會(huì)計(jì)法規(guī)等方面的知識(shí)，使會(huì)計(jì)人員具備足夠的專(zhuān)業(yè)能力來(lái)處理企業(yè)并購(gòu)重組中的所得稅會(huì)計(jì)問(wèn)題。

2. 引入專(zhuān)業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)人員

企業(yè)應(yīng)引入具備豐富經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)知識(shí)的所得稅會(huì)計(jì)人員，負(fù)責(zé)企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)工作。這些專(zhuān)業(yè)人員能夠更好地理解并遵循所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收政策，確保企業(yè)并購(gòu)重組中的所得稅會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)確無(wú)誤。

3. 建立團(tuán)隊(duì)協(xié)作機(jī)制

企業(yè)可以建立一個(gè)包括會(huì)計(jì)、稅務(wù)、法律等多方面專(zhuān)業(yè)人才的團(tuán)隊(duì)，共同參與企業(yè)并購(gòu)重組的所得稅會(huì)計(jì)處理。通過(guò)團(tuán)隊(duì)協(xié)作，可以充分發(fā)揮各專(zhuān)業(yè)人員的優(yōu)勢(shì)，提高所得稅會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)確性和合規(guī)性。

4. 制訂明確的操作流程和規(guī)范

企業(yè)應(yīng)制訂明確的所得稅會(huì)計(jì)操作流程和規(guī)范，指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員如何正確處理并購(gòu)重組中的所得稅會(huì)計(jì)問(wèn)題。這有助于規(guī)范會(huì)計(jì)人員的操作行為，降低錯(cuò)誤發(fā)生的概率。

五、結(jié)語(yǔ)

本文通過(guò)對(duì)企業(yè)并購(gòu)重組過(guò)程所得稅會(huì)計(jì)處理問(wèn)題的研究，發(fā)現(xiàn)目前我國(guó)在所得稅會(huì)計(jì)處理方面存在的一些問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上提出了一系列改進(jìn)建議。通過(guò)對(duì)企業(yè)并購(gòu)重組過(guò)程所得稅會(huì)計(jì)處理的探討，本文旨在為企業(yè)在實(shí)際操作中更好地應(yīng)對(duì)所得稅會(huì)計(jì)問(wèn)題提供指導(dǎo)，為企業(yè)決策者提供參考。同時(shí)，也希望為相關(guān)理論的完善和政策的優(yōu)化提供一定的建議，以期促進(jìn)我國(guó)企業(yè)并購(gòu)重組過(guò)程中所得稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)范化和合理化，推動(dòng)企業(yè)并購(gòu)重組活動(dòng)的健康有序發(fā)展。

然而，本文僅對(duì)企業(yè)并購(gòu)重組過(guò)程所得稅會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了初步探討，仍有很多問(wèn)題值得進(jìn)一步研究。如，在具體操作中，企業(yè)如何根據(jù)自身的實(shí)際情況合理運(yùn)用所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)化；如何在國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的背景下，制定有利于我國(guó)企業(yè)“走出去”的稅收政策等。對(duì)此，將在未來(lái)的研究中持續(xù)深化對(duì)這些問(wèn)題的研究，為企業(yè)并購(gòu)重組過(guò)程中的所得稅會(huì)計(jì)處理提供更加全面和深入的指導(dǎo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]耿玉成.關(guān)于企業(yè)并購(gòu)重組中所得稅會(huì)計(jì)處理模式的研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015（02）：232-233.

[2]李永遠(yuǎn).我國(guó)企業(yè)并購(gòu)重組涉及的會(huì)計(jì)處理及對(duì)所得稅的影響[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐，2019（06）：134-136.

[3]張軍.兩種企業(yè)并購(gòu)重組方式的賬務(wù)處理及稅收分析[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2019（03）：113-116+3.

[4]孫喜豐.企業(yè)并購(gòu)重組中所得稅的變化與處理[J].科學(xué)與財(cái)富，2020，12（35）：21.

[5]王亞男.企業(yè)并購(gòu)重組稅務(wù)籌劃研究[D].重慶：西南政法大學(xué)，2023.

[6]朱丹萍.美的集團(tuán)并購(gòu)小天鵝股份有限公司的稅務(wù)管理研究[D].廣州：廣東工業(yè)大學(xué)，2021.

[7]劉會(huì)玉.上市公司并購(gòu)重組中不同性質(zhì)股東的所得稅處理研究[D].廣州：廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)，2023.

[8]胡以福.企業(yè)并購(gòu)重組中所得稅納稅籌劃分析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2024（05）：7-9.

（作者單位：洛陽(yáng)國(guó)宏投資控股集團(tuán)有限公司）