摘要：隨著我國社會和經(jīng)濟的不斷發(fā)展，科技創(chuàng)新的重要性日益提升。在此過程中，高新技術企業(yè)在推動科技進步和經(jīng)濟發(fā)展方面發(fā)揮著關鍵作用。為了激勵企業(yè)在技術研發(fā)和科技創(chuàng)新等領域取得更好成果，我國實行研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策，目的是通過在稅收方面給予一定優(yōu)惠，加大力度推動企業(yè)實施科技創(chuàng)新。然而在這一政策實施背景下，一些國有高新技術企業(yè)申報研發(fā)費用加計扣除的過程中也面臨一定稅務風險，如果沒有有效防范和解決這些風險不僅可能導致企業(yè)無法有效申請稅收優(yōu)惠政策，也會在一定程度上對企業(yè)的聲譽造成不良影響?；诖?，文章首先對研發(fā)費用加計扣除的最新政策和現(xiàn)實意義進行概述；接著闡述國有高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的稅務風險；最后提出業(yè)財融合下國有高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除稅務風險的對策。

關鍵詞：業(yè)財融合；國有企業(yè)；高新技術企業(yè)；研發(fā)；稅務風險

國有高新技術企業(yè)需要在經(jīng)營發(fā)展實踐中以國家戰(zhàn)略需求為導向，不斷增強自主創(chuàng)新能力，實現(xiàn)高水平科技自立自強。研發(fā)費用加計扣除這一政策不僅降低了國有高新技術企業(yè)的研發(fā)成本，還提高了企業(yè)對新技術、新產(chǎn)品研發(fā)的積極性，加速了技術創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級。而業(yè)財融合，即業(yè)務與財務的深度融合，能夠有效解決國有高新技術企業(yè)研發(fā)與財務部門之間的溝通和協(xié)調問題，確保研發(fā)費用申請加計扣除的流程既高效又符合法規(guī)要求。因此，國有高新技術企業(yè)必須對相關稅務申報過程中的重點環(huán)節(jié)給予足夠重視，在加強業(yè)財融合的BwfrPuY6SmVcuGTXgtdO6GNItMcE2gQkySqmQjbHBzY=基礎上，積極采取有效措施來應對研發(fā)費用加計扣除的稅務風險，更好地把握政策機遇，在創(chuàng)新驅動發(fā)展的道路上穩(wěn)步前行。

一、研發(fā)費用加計扣除概述

（一）最新政策

為了進一步鼓勵企業(yè)積極進行研發(fā)創(chuàng)新，并增加在研發(fā)方面的投資，我國的稅法制度在企業(yè)研發(fā)支出方面也在不斷優(yōu)化和改進。近幾年，我國政府提出了一系列新政策，根據(jù)2023年3月財政部、稅務總局聯(lián)合發(fā)布的《關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》可以看出，自2023年起，企業(yè)所產(chǎn)生的研發(fā)費用，如果未形成無形資產(chǎn)計入當期損益，在據(jù)實扣除的基礎上按實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的費用則按無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。這些稅收減免政策有力促進了企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的積極性，同時，也為企業(yè)提供了明確的稅務策劃方向。

（二）研發(fā)費用加計扣除的意義

“研發(fā)費用加計扣除”政策對國有高新技術企業(yè)產(chǎn)生了多方面的積極效應，具體表現(xiàn)在如下幾個方面：

1. 有助于引導國有企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新方向

要實現(xiàn)我國現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)體系的高端化建設，就要賦能于專精特新企業(yè)發(fā)展。國有企業(yè)在創(chuàng)新方面的表現(xiàn)往往會受到政府和社會的高度關注，而且這些企業(yè)往往肩負著探索新技術、新工藝的責任。在研發(fā)費用加計扣除政策的支持下，國有研發(fā)企業(yè)能夠得到更多的財政支持，從而有更大的能力和信心投入創(chuàng)新研發(fā)中，從而為國家的科技進步和社會經(jīng)濟的發(fā)展做出更大貢獻。

2. 有助于國有企業(yè)提升經(jīng)營考核指標

由于國有企業(yè)的特殊性質，在經(jīng)營過程中通常需要接受政府或公眾的監(jiān)督。通過研發(fā)費用加計扣除，國有高新技術企業(yè)能夠再減少一部分的稅務支出，從而提高利潤以及如凈資產(chǎn)收益率等關鍵性盈利指標。這不僅有助于企業(yè)在國資委體系下的年度考核中獲得更好的評價，還能提高公眾對企業(yè)經(jīng)營成效的認可，進一步增強企業(yè)的品牌價值。

3. 有助于達成創(chuàng)新和緩解稅負的雙重目的

由于國有企業(yè)往往承擔著執(zhí)行國家戰(zhàn)略任務和推動技術創(chuàng)新的重任，也承擔著國有資本保值增值的職責，因此研發(fā)投入巨大。實施加計扣除政策，可以使國有高新技術企業(yè)在稅收上享受較大幅度稅收優(yōu)惠，通過研發(fā)投入，達到企業(yè)進行研發(fā)投入既有助于技術迭代擴大銷量，又可以大幅減輕稅負的雙重目的。

二、國有高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的稅務風險

（一）業(yè)財隔閡導致研發(fā)項目脫離計劃，導致涉稅風險

國有高新技術企業(yè)在研發(fā)費用申請加計扣除時，研發(fā)部門與財務部門之間需要形成有效的溝通。如果缺乏這種溝通，不僅會影響項目的研發(fā)進度，也會打破研發(fā)費用預算的準確性，對國有企業(yè)完成全年經(jīng)濟指標造成不利影響，直接導致經(jīng)營指標大幅波動，引起稅務機關重點關注，增加潛在稅務風險。首先，如果研發(fā)部門與財務部門的配合不佳，很可能會導致研發(fā)費用的核算不準確，這在研發(fā)費用加計扣除的過程中可能會引發(fā)一定的問題。因為加計扣除要求企業(yè)必須準確地核算研發(fā)費用，任何不準確的數(shù)據(jù)都可能導致稅務機關的審查和調整，從而增加企業(yè)的稅務風險。其次，科研項目通常都設定有一定的研發(fā)預期和目標，超出預期的目標可能導致項目延期、成本超支，甚至項目成果不達標，這些都會對項目的整體效益產(chǎn)生負面影響。再次，在項目研發(fā)的過程中，資金的管理是至關重要的一環(huán)。如果企業(yè)不能正確地進行資金的統(tǒng)計和核算，這將直接影響到企業(yè)能否合理有效地利用各種稅收優(yōu)惠政策。不科學的資金管理可能導致企業(yè)無法準確地認定符合條件的研發(fā)費用，進而錯失稅收優(yōu)惠，甚至可能引起稅務部門的質疑，增加稅務風險。

（二）企業(yè)研發(fā)缺乏頂層設計，導致費用歸集錯誤

2015年，我國財政部、國家稅務總局、科學技術部聯(lián)合發(fā)布的《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》中明確指出，市場主體的研發(fā)活動必須具有先進性和創(chuàng)新性。然而，某些國有高新技術企業(yè)在管理研發(fā)項目時缺乏相應的標準和規(guī)范，業(yè)務和財務部門難以跳出自身部門角色，站在更高層次主導企業(yè)研發(fā)方向和研發(fā)立項，有的項目可能未能達到既定標準，業(yè)務部門錯誤地將常規(guī)的技術改進或升級視為研發(fā)項目，財務部門后期也無法對研發(fā)項目進行準確研判，這種做法在稅務核查中往往不被認可，相關費用也不能享受稅收優(yōu)惠。

（三）業(yè)務材料支撐不足，財務納稅申報不準確

在企業(yè)進行研發(fā)相關項目的申報過程中，企業(yè)填報申報表的同時，要將《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》留存?zhèn)洳椋ㄈ鐖D1、圖2所示）。國有高新技術企業(yè)不僅需要對此做好充分準備，而且需要確保申報材料的內(nèi)容真實、可信。一是，企業(yè)在申報研發(fā)項目時，必須提供足夠的證據(jù)和論證來證明項目的必要性和可行性。業(yè)務材料由于涉及到大量的技術理論，財務部門無法對其做出準確的理解與把握，如果立項論證不夠充分，缺乏詳細的項目規(guī)劃和科學的論證，申報可能會不被通過。二是，在申報材料中提供虛假信息是嚴重違反法律法規(guī)的行為，會導致嚴重的法律后果。因此，國有高新技術企業(yè)必須確保申報材料中的所有信息都是真實準確的，不得故意夸大或歪曲事實。三是，有些國有高新技術企業(yè)會多次提交相同或類似的項目申報，這不僅浪費了時間和資源，還可能對企業(yè)的聲譽造成損害。因此，企業(yè)在申報前應仔細核查之前的申報記錄，避免重復申報。

（四）研發(fā)費用歸集精細度不足，導致納稅調整

在企業(yè)的產(chǎn)品研發(fā)過程中，對于研發(fā)費用的精細化核算顯得尤為重要。在完善的財務管理體系的支撐下，應設置“研發(fā)支出”會計科目，并針對不同的研發(fā)項目，分別按照“費用化支出”與“資本化支出”進行明細核算。在會計期末，應將歸集的費用支出金額轉入“管理費用”科目。然而從現(xiàn)階段的實際情況不難看出，部分企業(yè)在處理研發(fā)費用時的精細化程度相對不足。如果研發(fā)費用的核算不夠精細，就可能無法準確地識別符合條件的費用，從而影響到企業(yè)享受相關稅收優(yōu)惠政策的資格。

國家稅務政策對于研發(fā)費用的分類和歸集有著嚴格的規(guī)定。國有高新技術企業(yè)在歸集研發(fā)費用時，需按政策規(guī)范對人力成本、無形資產(chǎn)攤銷、設備折舊等費用進行細致處理，確保相關費用比例符合政策所規(guī)定的限度。稅務風險，阻礙企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展給企業(yè)發(fā)展造成不利的影響。例如，國有高新技術企業(yè)在對研發(fā)相關費用進行歸集時，必須嚴格按照相應的政策規(guī)范，確保對其過程中產(chǎn)生的人力成本、無形資產(chǎn)攤銷、設備折舊等費用進行細致處理，確保相關費用的比例符合政策所規(guī)定的限度。同時，企業(yè)應當采取明確的列舉方式，詳細分析可用于“加計扣除”的內(nèi)容。在歸集過程中，必須嚴格按照稅法要求，避免出現(xiàn)不明確或操作錯誤等情況，將不符合條件的費用錯誤歸集。如果稅務部門在核查時發(fā)現(xiàn)此類問題，企業(yè)不僅需要補繳足應繳稅款，造成不必要的財務損失，甚至對企業(yè)的聲譽造成嚴重不利影響。由此可見，國有高新技術企業(yè)在研發(fā)費用申請加計扣除時，如果并非按照相關規(guī)定合理歸集費用，很容易就此引發(fā)相應的稅務風險，進而對企業(yè)的穩(wěn)定運行和健康發(fā)展造成不利影響。

三、業(yè)財融合下國有高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除稅務風險的對策

（一）增強重視程度，樹立良好意識

為有效發(fā)揮研發(fā)費用加計扣除的預期作用，國有高新技術企業(yè)要進一步提高對于相關政策內(nèi)容以及內(nèi)部管理工作的重視程度，企業(yè)的高層管理者應當樹立起良好的稅收風險防范意識。企業(yè)高層管理者要對潛在的稅務風險保持高度警覺性，從宏觀角度審視企業(yè)的發(fā)展方向以及與稅務相關的潛在風險點。為實現(xiàn)這一目標，企業(yè)可以通過專項的稅務培訓，或者引入外部稅務顧問或專家、建立內(nèi)部稅務風險評估機制等措施。依托專項稅務培訓活動，可以讓管理層全面、及時了解和掌握有關稅法變化、研發(fā)費用的會計處理和稅務規(guī)定的相關信息；引入外部稅務顧問或專家可以為企業(yè)提供專業(yè)的稅務咨詢服務，有效解決復雜的稅務問題，并提供實時的稅務管理策略或建議；建立內(nèi)部稅務風險評估機制將使企業(yè)能夠定期審查和評估其稅務合規(guī)性，及時發(fā)現(xiàn)并糾正潛在的稅務問題。這些措施不僅有助于提高企業(yè)整體的管理水平，降低稅務風險，還能夠為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造更有利的條件。

（二）優(yōu)化研發(fā)費用管理制度

稅務機關在審查加計扣除申請時，不僅會評估企業(yè)的項目是否達到了標準，還會對其管理制度進行審核，提出改進建議，助力企業(yè)優(yōu)化其管理流程，從而增強研發(fā)費用歸集的準確性和效率。因此，高新技術企業(yè)要優(yōu)化和完善內(nèi)部研發(fā)費用管理制度體系，在提交相關申請材料時附帶完整的制度文件。

國有高新技術企業(yè)在內(nèi)部控制和合規(guī)性方面往往比民營企業(yè)有更高的標準。因此，在處理稅務方面問題時，需要遵循綜合性、謹慎性原則。在制定管理制度的過程中，企業(yè)要對稅務政策及其發(fā)展趨勢進行深入研究和綜合考慮，確保內(nèi)部管理制度的科學性與可靠性，同時符合國家規(guī)定的相關標準。針對特定的研發(fā)項目，財務部門應進行單獨分析，明確相關費用是否屬于“加計扣除”范疇（如圖3所示）。同時，企業(yè)應設立專門的審計部門，或者設置專職的審計崗位，并定期開展細致的審計活動，根據(jù)檢查的結果總結出其中存在的問題和管理上的弱點，以持續(xù)完善和改進研發(fā)費用管理制度。

（三）加強業(yè)財部門間的溝通與協(xié)作

業(yè)財融合主要是指將企業(yè)的業(yè)務流程和財務管理進行緊密結合，使不同部門之間可以實現(xiàn)信息共享和流程整合，確保各部門能夠無縫融合、充分協(xié)作，從而提升企業(yè)整體經(jīng)營管理水平。在國有高新技術企業(yè)申報研發(fā)費用加計扣除時，確保業(yè)財有效融合意義更為重大，如果研發(fā)部門與財務部門能夠相互融合、及時溝通，不僅會大幅提升研發(fā)費用核算的準確性，還會使企業(yè)在稅務風險方面形成更有效的、更全面的防范機制。對此，國有高新技術企業(yè)應采取以下幾項措施來強化業(yè)財融合：第一，從研發(fā)部門和財務部門抽調優(yōu)秀人才組建跨部門的協(xié)調小組，該小組負責監(jiān)控研發(fā)項目的進展，并確保所有相關費用都被準確記錄和報告。并通過定期召開小組會議，確保研發(fā)部門和財務部門雙方都對項目的最新進展有清晰的了解。第二，制定明確的指南和程序來確定和記錄符合條件的研發(fā)費用，建立一套標準化的文檔和報告流程，確保所有相關的支出都能被準確地追蹤和歸類。在此過程中，通過使用共享的項目管理工具或軟件，可以幫助兩個部門實時共享數(shù)據(jù)，減少溝通中出現(xiàn)差錯的情況。第三，企業(yè)應提供專項的培訓，確保研發(fā)部門和財務部門的成員都理解加計扣除的規(guī)則和要求。通過這種方式，研發(fā)部門與財務部門能夠更好地理解自身的角色和責任，從而更有效地加強協(xié)調與合作。

（四）科學歸集研發(fā)費用

為了確保研發(fā)費用能夠合理管理和準確歸集，國有高新技術企業(yè)需要完善內(nèi)部管理體系，這一體系應具體包括以下幾項關鍵環(huán)節(jié)：一是，每年，企業(yè)要以年度為單位，應根據(jù)研發(fā)部門的立項計劃開展編制相應的預算編制，經(jīng)董事會審批之后交由財務部門處理。二是，財務部門要基于最新的會計準則和相關稅務法規(guī)，設立專門的研發(fā)費用賬目，為后續(xù)的管理和核算活動提供有力支持。三是，人事部門每月要對研發(fā)人員的薪資、獎勵、補助、津貼及社保等費用進行統(tǒng)計，并將相關數(shù)據(jù)報送到財務部門，為項目研發(fā)的人工費用分配提供數(shù)據(jù)支持。

二是，財務部門要基于最新的會計準則和相關稅務法規(guī)，財務部門應設立專門的研發(fā)費用賬目，為后續(xù)的研發(fā)費用管理和核算活動提供有力支持。三是，人事部門負責每月統(tǒng)計研發(fā)人員的薪資、獎勵、補助、津貼及社保等費用，并將相關數(shù)據(jù)在月底報送給財務部。財務部門，對項目研發(fā)的人工費用進行分配時，需要這些數(shù)據(jù)的支持。此外，國有高新技術企業(yè)在對研發(fā)費用進行歸集時，企業(yè)應當對與之相關的研發(fā)費用優(yōu)惠政策和稅務法規(guī)進行深入研究，在政策法規(guī)的框架內(nèi)設置費用，并據(jù)此制定出明確的歸集標準。在實際工作中企業(yè)可以通過運用列舉法來核對相關項目，以保證進行仔細核對，確保加計扣除的支出費用與研發(fā)項目之間的直接相關性，并不超出且處在規(guī)定的列舉范圍內(nèi)。企業(yè)必須確保所有費用歸集符合稅法的規(guī)定，以免引發(fā)不必要的稅務問題。這種嚴格的管理和歸集方式，不僅有助于企業(yè)有效利用稅收優(yōu)惠，還能更大程度上降低稅務合規(guī)風險。

為了更好地管理研發(fā)費用，國有高新技術企業(yè)應根據(jù)財務管理的具體需求，規(guī)范使用費用化支出、資本支出等二級科目。此外，還可根據(jù)實際情況設置一些三級科目，比如費用化支出科目下設人員人工費用，用于細致管理與研發(fā)支出相關的各類費用，或通過增加輔助明細達到管理效果。如此一來，便可以逐步構建一個以成本核算為核心的會計核算體系。

（五）加強申報材料的準備工作

國有高新技術企業(yè)申報研發(fā)費用加計扣除時，如果材料缺失或不完整會直接影響企業(yè)享受優(yōu)惠政策，導致企業(yè)可能面臨不必要的經(jīng)濟損失。因此，在日常的研發(fā)活動管理中，企業(yè)應特別注重這些關鍵資料的整理和歸檔。一方面，企業(yè)應建立一個系統(tǒng)化的資料管理流程，包括收集、審核、更新和存儲所有與研發(fā)費用加計扣除相關的文件和記錄。這些資料應涵蓋項目的立項報告、進度跟蹤記錄、費用明細、研發(fā)成果等研發(fā)項目的全方位信息。另一方面，積極做好有關此類文件的管理與維護工作，良好的文檔管理不僅有助于提升企業(yè)的內(nèi)部運作效率，而且在面對政府審計或核查時，能夠迅速提供所需的證明材料，減少與稅務機關溝通的復雜性，同時避免因材料不全而錯失稅收優(yōu)惠。

（六）與稅務部門保持良好溝通

為規(guī)避項目立項過程中可能出現(xiàn)的稅務爭議，國有高新技術企業(yè)在立項之前應主動與稅務機關進行深入溝通。這一過程中，要由研發(fā)人員和財務人員組建溝通小組，要向稅務機關詳細介紹項目內(nèi)容和預算安排，并確保準備工作全面、細致。在研發(fā)費用的歸集過程中，若存在難以明確界定的情況，企業(yè)應主動向稅務機關尋求指導和咨詢，這樣做有助于未來更順暢地享受到相關稅收優(yōu)惠政策，并減少潛在風險。

同時，如果在研發(fā)費用歸集的具體界定上與稅務機關有所分歧，企業(yè)需要做好充分的溝通和協(xié)調工作。在此過程中，應向稅務機關清晰、耐心地說明研發(fā)活動的具體特點、實際情況以及享受稅收優(yōu)惠政策的合理依據(jù)。此外，國有高新技術企業(yè)還應對這些溝通過程進行總結和記錄，保存相關資料，以便作為未來相關業(yè)務操作的學習和參考資料，從而確保企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠時能夠更加順利。

四、結語

總之，研發(fā)費用加計扣除作為企業(yè)所得稅法規(guī)定的一項優(yōu)惠政策，對激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力，提升科技創(chuàng)新能力，推動經(jīng)濟高質量發(fā)展具有重要作用。對此，國有高新技術企業(yè)應針對此方面的稅務風險，積極采取措施進行優(yōu)化，一是強化公司管理層對研發(fā)的重視程度；二是優(yōu)化研發(fā)費用管理制度；三是加強業(yè)財部門間的溝通與協(xié)作；四是科學歸集研發(fā)費用；五是加強申報材料的準備工作；六是與稅務部門保持良好溝通。通過這些措施，有助于國有高新技術企業(yè)降低稅務風險，促進企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展，從而更好地實現(xiàn)國家的創(chuàng)新驅動發(fā)展戰(zhàn)略，在新時代做出更大的貢獻。

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（作者單位：銀清科技有限公司）