摘要：本研究探討了作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)中的應用，重點介紹了該方法的基本原理和要素。作業(yè)成本法相對于傳統(tǒng)成本法在成本分配和管理上具有更高的準確性。還強調(diào)了在建設(shè)作業(yè)成本管理體系時的關(guān)鍵步驟以及實施該方法所面臨的挑戰(zhàn)和應對策略。通過成功案例的分析強調(diào)了數(shù)據(jù)驅(qū)動決策的重要性。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；煤炭企業(yè)；成本管理

作業(yè)成本法作為在企業(yè)管理中廣泛應用的方法，其通過更準確地核算和分配成本，幫助企業(yè)提高效率、降低成本，幫助企業(yè)在競爭激烈的市場中取得競爭優(yōu)勢。而煤炭產(chǎn)業(yè)作為能源行業(yè)的重要組成部分，面臨著激烈的市場競爭和成本壓力，故研究作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)中的應用，具有重要的理論和實踐意義。

一、作業(yè)成本法概述

作業(yè)成本法的思想最早出現(xiàn)在北美，20世紀30年代興起，70年代獲得極大發(fā)展，相應的催生了作業(yè)成本及其管理方法，西方企業(yè)在80年代已大面積應用這一理念。余緒纓最先把作業(yè)成本法引入中國，并在21世紀末期通過國家自然科學基金項目對作業(yè)成本法進行研究，此后該方法獲得極大發(fā)展。

（一）作業(yè)成本法的基本原理

作業(yè)成本法指的是按照一定的比率計算方法將產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的間接費用準確分配到產(chǎn)品和服務(wù)中的一種核算財務(wù)成本的方法。作業(yè)成本法主要是基于分析和確認經(jīng)營資源并建立資源庫；分析并確認作業(yè)，建立作業(yè)中心；按照不同資源類型進行成本動因確認，繼而在作業(yè)成本庫分配資源；分配作業(yè)到產(chǎn)品這四個主要步驟進行，該方法的核心是作業(yè)和成本動因。其中，作業(yè)指的是企業(yè)重復執(zhí)行的任務(wù)，比如成本中心、產(chǎn)品線等，企業(yè)每一環(huán)節(jié)的生產(chǎn)操作都意味著需要消耗一定的人工成本、原料費用，同時每一步驟也都要消耗一定的作業(yè)，作業(yè)將資源和產(chǎn)品進行連接，在消耗資源的同時生產(chǎn)出產(chǎn)品。成本動因則是產(chǎn)品生產(chǎn)和成本生產(chǎn)的驅(qū)動因素，具體可分為作業(yè)成本動因和資源成本動因兩方面。

（二）作業(yè)成本法的基本要素

作業(yè)成本法（ABC）作為成本核算方法，其基本要素包括以下幾個方面：

作業(yè)：作業(yè)是生產(chǎn)或提供服務(wù)的基本操作或任務(wù)，如制造產(chǎn)品的工序、提供服務(wù)的步驟或其他業(yè)務(wù)活動。ABC方法將成本分配到各個作業(yè)中，以更準確地了解各項作業(yè)的成本。

成本驅(qū)動因素：成本驅(qū)動因素是影響各項作業(yè)成本的因素，例如產(chǎn)量、工時、設(shè)備使用時間等。ABC方法通過識別適當?shù)某杀掘?qū)動因素來分配成本到作業(yè)中，以便更好地理解成本的來源。

資源消耗：ABC方法關(guān)注資源消耗，即各個作業(yè)使用的資源數(shù)量和成本。這可以是人力資源、材料、設(shè)備等。ABC方法通過跟蹤資源消耗來確定各項作業(yè)的成本。

成本分配：ABC方法將企業(yè)的總成本分配到各個作業(yè)中，然后再將作業(yè)的成本分配到產(chǎn)品、項目或服務(wù)上。這有助于確定每個產(chǎn)品或服務(wù)的實際成本，而不是簡單地均勻分攤成本。

成本層次：ABC方法識別不同的成本層次，包括單位級成本、批次級成本和產(chǎn)品級成本等。這有助于更好地了解成本的結(jié)構(gòu)和分布。

精細化核算：ABC方法通常進行更精細的成本核算，以便將成本分配到更小的單位，例如每個產(chǎn)品、每個項目或每個客戶。這有助于更準確地了解不同單位的成本情況。

管理決策：ABC方法的主要目的是提供管理決策支持。通過更準確地了解成本的來源和分布，企業(yè)可以更好地決策，例如定價、產(chǎn)品組合、資源分配等。

二、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的優(yōu)缺點

（一）傳統(tǒng)成本法的缺點

傳統(tǒng)成本法對間接費用和間接成本計算結(jié)果不夠精確，不利于企業(yè)做出正確的生產(chǎn)經(jīng)營決策，難以適應當今社會高速發(fā)展的經(jīng)濟需要。高速發(fā)展的經(jīng)濟對高質(zhì)量和個性化生活的追求造成對產(chǎn)品的需求高級化與多樣化，推動企業(yè)集團由過去大批量生產(chǎn)單一標準產(chǎn)品轉(zhuǎn)向生產(chǎn)小批量、多樣化、非標準產(chǎn)品來滿足市場不同消費群體的需求，這就導致各個產(chǎn)品消耗的直接成本大幅降低，共同發(fā)生的間接費用或間接成本成倍增加。傳統(tǒng)成本計算方法對間接費用或間接成本的核算不夠精細和準確，導致各個細分產(chǎn)品的生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)不準確，不利于企業(yè)做出正確的生產(chǎn)經(jīng)營決策。

（二）作業(yè)成本法的優(yōu)點

作業(yè)成本法有利于企業(yè)準確計算各個細分產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，從而做出正確的生產(chǎn)經(jīng)營決策，能夠適應高速發(fā)展的社會經(jīng)濟需要。在作業(yè)成本法下，因果關(guān)系成為核心的成本歸屬，間接費用的分配脫離了在產(chǎn)品間分配的老舊狀態(tài)，轉(zhuǎn)而以原因為計量在各作業(yè)項之間靈活分配。其還有利于成本分析和成本管控。通過將成本計算深入到作業(yè)層次，對企業(yè)所有作業(yè)活動進行追蹤并動態(tài)反映，進行成本鏈分析，如動因分析、作業(yè)分析等，逐步消除不增值作業(yè)，保留增值作業(yè)，以達到降本增效的目的。

三、煤炭企業(yè)作業(yè)成本管理體系建設(shè)

（一）建立作業(yè)成本目標責任體系

作業(yè)成本目標責任體系要按照各個單位的管理職責進行設(shè)置，解決的是作業(yè)成本考核誰的問題。企業(yè)的管理組織結(jié)構(gòu)一般分為縱橫兩條組織結(jié)構(gòu)，縱向組織結(jié)構(gòu)即公司-廠礦-區(qū)隊車間-班組；橫向組織結(jié)構(gòu)即供應-生產(chǎn)-銷售-財務(wù)-人力等管理部門。

煤炭企業(yè)可根據(jù)生產(chǎn)作業(yè)環(huán)節(jié)、管理方式及各部門管理職責的不同，按照“橫向到邊、縱向到底、上邊到頂”的原則，劃小作業(yè)成本核算單元，明確目標成本職責，構(gòu)建符合本單位管理實際的全員、全方位作業(yè)成本目標責任體系。從分管領(lǐng)導、管理部室到基層區(qū)隊車間、班組再到個人都有目標、有任務(wù)、有責任，實現(xiàn)所有崗位責、權(quán)、利相匹配。

（二）建立作業(yè)成本預算體系

煤炭企業(yè)可以劃小作業(yè)成本預算單元，以成本責任中心為作業(yè)成本預算單位，按照“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”的原理，根據(jù)年度產(chǎn)品產(chǎn)銷量計劃安排和作業(yè)成本定額體系的各項定額標準，測算產(chǎn)品需要消耗多少作業(yè)，作業(yè)消耗多少資源，從而確定作業(yè)成本預算控制目標。作業(yè)成本預算是基于作業(yè)需求量配置資源，可以有效避免資源配置的盲目性。通過總體作業(yè)優(yōu)化實現(xiàn)最低的資源費用耗費，創(chuàng)造最大的產(chǎn)出效果。

（三）建立作業(yè)定額體系

煤炭企業(yè)的生產(chǎn)部門、技術(shù)部門、經(jīng)營管理部門可以依據(jù)產(chǎn)品的不同工藝、質(zhì)量要求以及實際生產(chǎn)條件完成作業(yè)消耗資源的定額及作業(yè)數(shù)量和種類的定額。在實踐中控制不必要作業(yè)的出現(xiàn)，繼而不斷降低生產(chǎn)成本。通過作業(yè)定額的確定能夠為提高管理水平，體現(xiàn)定額標準的科學性、先進性，有效指導和評價生產(chǎn)作業(yè)成本控制，并作為考核各作業(yè)成本責任中心業(yè)績的依據(jù)。

（四）建立作業(yè)成本核算體系

作業(yè)成本核算四大要素包括資源、作業(yè)、成本對象及成本動因。作業(yè)成本核算通常包括歸集生產(chǎn)流程并分配資源動因，在完成這一項的基礎(chǔ)上進行作業(yè)分配，此后明確成本對象，根據(jù)作業(yè)動因合理分配成本給成本對象。

根據(jù)煤礦企業(yè)的生產(chǎn)狀況，建立作業(yè)成本核算體系主要包括以下環(huán)節(jié)步驟：

掘進類，包括開拓巷道掘進作業(yè)、準備巷道掘進作業(yè)、回采巷道掘進作業(yè)、瓦斯治理巷道掘進作業(yè)；回采類，工作面回采作業(yè)、工作面安裝作業(yè)、工作面回撤作業(yè)、頂板化學漿加固作業(yè)、回采設(shè)備日常維修作業(yè)；巷修類，開拓巷道修理作業(yè)、準備巷道修理作業(yè)、回采巷道修理作業(yè)、瓦斯巷修作業(yè)；一通三防類作業(yè)，包括通風設(shè)備的維護和安防，進行安全監(jiān)控的作業(yè)投入及爆破投入等具體作業(yè)項以及防塵投入作業(yè)、防火投入作業(yè)；防治水類，掘進超前探作業(yè)、探基巖厚度作業(yè)、探放水作業(yè)、注漿加固作業(yè)、區(qū)域水害治理作業(yè)、注漿管架設(shè)作業(yè)；防滅火類，地面消防類作業(yè)、防滅火工程作業(yè)、防滅火材料作業(yè)、防滅火設(shè)備作業(yè)；防治沖擊地壓類，防沖工程作業(yè)、防沖設(shè)備作業(yè)、防沖監(jiān)測作業(yè)；運輸類，井下皮帶運輸作業(yè)、井下機車運輸作業(yè)、井下絞車運輸作業(yè)、井下乘人裝置運輸作業(yè)、提升作業(yè)；排水類，井下主排水作業(yè)、排水管路架設(shè)作業(yè)；洗選類，原煤處理作業(yè)、洗選煤作業(yè)、煤泥水處理作業(yè)、裝運作業(yè)；動力供給類，電力供應作業(yè)、空壓作業(yè)；信息化類，地面集控設(shè)施維護作業(yè)、信息系統(tǒng)延伸維護作業(yè)；生產(chǎn)保障類，設(shè)備維修作業(yè)、物資供應作業(yè)、自制加工作業(yè)、修舊利廢作業(yè)；其他類，后勤服務(wù)作業(yè)、生產(chǎn)機關(guān)費用作業(yè)、管理機關(guān)費用作業(yè)、其他作業(yè)。

（五）建立作業(yè)成本分析評價體系

1. 作業(yè)分析

作業(yè)成本法優(yōu)點是以作業(yè)成本法計算的精確成本信息為基礎(chǔ)進行作業(yè)分析，從而改進作業(yè)、降低成本，實現(xiàn)企業(yè)降本增效的目的。通過作業(yè)分析，找出占用資源較多且效率低下的作業(yè)或無增值作業(yè)后，通過減少投入的時間或減少其他資源來縮減作業(yè)，剔除作業(yè)鏈中完全不必要的作業(yè)，或者采用新技術(shù)改進作業(yè)方法，實現(xiàn)企業(yè)工藝流程再造提升。

2. 作業(yè)成本對標分析

企業(yè)成本對標分析主要分為兩種：一種是與企業(yè)制定的標準成本進行對比分析，將當期核算的各項作業(yè)成本實際耗費，與實際作業(yè)量和標準作業(yè)定額計算出的作業(yè)標準成本進行比較分析，分析要與生產(chǎn)過程結(jié)合，深入剖析成本節(jié)超動因，將成本節(jié)超原因反饋作業(yè)成本管控部門，指導一線做好降本增效工作。一種是與同行業(yè)優(yōu)秀企業(yè)進行對比分析，圍繞不同的成本動因建立相應的成本對標體系實現(xiàn)精確計量成本，在實際生產(chǎn)過程中通過分析財務(wù)數(shù)據(jù)，對生產(chǎn)條件、工作效率等因素進行精準分析，明確導致成本的自然或非自然因素，嚴控諸如工作效率等非自然因素。在管理過程中不斷優(yōu)化流程，通過一定的比例協(xié)調(diào)完成生產(chǎn)組織和生產(chǎn)設(shè)計的協(xié)調(diào)，實現(xiàn)煤質(zhì)過程控制體系優(yōu)化。

（六）建立作業(yè)成本考核體系

煤炭企業(yè)應按照“責任清晰、目標明確、管控有序、考核嚴肅”的原則建立成本績效考核體系，按照經(jīng)營目標和成本目標責任體系中“縱向到底、橫向到邊、上邊到頂”的職責分工，明確各責任單位、責任中心在預算管理中的職責權(quán)限，強化預算約束，嚴格考核，獎罰兌現(xiàn)。

四、煤炭企業(yè)實施作業(yè)成本法面臨的困難及對策

（一）面臨的主要困難

1. 數(shù)據(jù)采集和處理的復雜性

煤炭企業(yè)在實施作業(yè)成本法時，面臨的主要困難集中在數(shù)據(jù)采集和處理的復雜性。煤炭行業(yè)由于其作業(yè)流程的多樣性，涉及的成本因素既廣泛又復雜，包括直接的勞動力和材料成本以及設(shè)備折舊、能源消耗等間接成本。該成本結(jié)構(gòu)的多層次性，使數(shù)據(jù)采集的準確性成為挑戰(zhàn)。成本數(shù)據(jù)的準確度和實時性是作業(yè)成本法成功實施的關(guān)鍵，但煤炭企業(yè)常因生產(chǎn)環(huán)境惡劣和技術(shù)限制難以達到此要求。數(shù)據(jù)采集的不準確性直接影響了成本計算的準確度和可靠性。許多煤炭企業(yè)的信息系統(tǒng)建設(shè)不足，影響了數(shù)據(jù)處理的自動化和智能化水平，進而制約了數(shù)據(jù)整合和分析的能力。

2. 技術(shù)和管理層面的挑戰(zhàn)

煤炭企業(yè)在實施作業(yè)成本法時，技術(shù)和管理層面的挑戰(zhàn)尤為顯著。企業(yè)普遍面臨技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施的不足，缺乏有效的數(shù)據(jù)采集與處理系統(tǒng)以及支持復雜成本分析的先進技術(shù)和設(shè)備。信息技術(shù)在煤炭企業(yè)中的應用受限，無論在硬件設(shè)施還是軟件及數(shù)據(jù)分析能力方面都有顯著的不足。管理方法上的滯后也構(gòu)成了一大難題，傳統(tǒng)成本管理方法無法滿足作業(yè)成本法的要求，而管理人員對新方法的理解和應用經(jīng)驗不足。員工技能和意識的缺乏則進一步加劇了實施難度，其對作業(yè)成本法缺乏足夠的理解和認知。企業(yè)內(nèi)部的組織文化和變革抵抗態(tài)度，也是實施作業(yè)成本法的重要障礙。

3. 行業(yè)特定因素的影響

在研究作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)的應用中，行業(yè)特有因素對成本管理構(gòu)成了顯著的挑戰(zhàn)。市場價格的波動性增加了成本管理的復雜性，使得預算編制和成本控制過程充滿不確定性。同時，加強的環(huán)保政策要求企業(yè)在環(huán)保設(shè)施上投入增加，這直接影響了成本結(jié)構(gòu)并提升了管理復雜度。地理位置和資源分布的限制對成本產(chǎn)生顯著影響，如遠離市場的礦區(qū)可能導致高昂的運輸成本，資源的質(zhì)量和開采難度也直接關(guān)系到生產(chǎn)成本。勞動力市場的波動，特別是勞動力成本的上升和技能勞動力的缺乏，為成本管理帶來額外的挑戰(zhàn)。技術(shù)的進步和更新在煤炭行業(yè)中的滯后限制了企業(yè)在成本控制和管理方面的能力。最后，安全和健康風險管理的必要性導致了額外的運營成本。這些因素綜合反映了煤炭企業(yè)在實施作業(yè)成本法時所面臨的多重困難。

（二）實施作業(yè)成本法的關(guān)鍵策略

1. 優(yōu)化成本核算流程

在作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)的應用研究中，關(guān)于成本核算流程的優(yōu)化，企業(yè)需實施一系列策略。構(gòu)建細化且全面的成本核算體系至關(guān)重要，可確保成本的精確記錄和合理分配。引入先進的成本管理軟件是提高數(shù)據(jù)處理效率和準確性的關(guān)鍵，這不僅促進自動化數(shù)據(jù)處理，還支持深入的成本分析。有效的成本數(shù)據(jù)實時監(jiān)控機制對于調(diào)整管理策略具有重要意義，企業(yè)應建立相應的監(jiān)控體系。增強員工的成本管理意識和技能通過定期培訓實現(xiàn)，對于優(yōu)化成本核算流程極為重要。同時，企業(yè)應根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化持續(xù)改進和優(yōu)化成本核算流程，并強化跨部門協(xié)作，以保證成本核算的全面性和準確性。通過以上措施，煤炭企業(yè)能夠有效實施作業(yè)成本法，實現(xiàn)更有效的成本控制和精準分析。

2. 引入先進技術(shù)和自動化系統(tǒng)

在煤炭企業(yè)實施作業(yè)成本法的過程中，引入先進技術(shù)和自動化系統(tǒng)是一項關(guān)鍵策略。自動化數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)的部署能夠?qū)崟r準確地監(jiān)控生產(chǎn)成本，為成本核算提供關(guān)鍵數(shù)據(jù)。企業(yè)資源規(guī)劃（ERP）系統(tǒng)的實施優(yōu)化了信息流的整合，促進跨部門信息共享，提高了成本控制的效率。應用高級數(shù)據(jù)分析工具，如人工智能和機器學習算法，可以深入分析成本數(shù)據(jù)，識別成本節(jié)約的潛在機會。自動化報告生成系統(tǒng)減少了報告編制的時間和錯誤，確保管理層及時獲得關(guān)鍵成本信息。智能監(jiān)控系統(tǒng)在煤炭開采和加工過程中實時跟蹤資源利用，為優(yōu)化生產(chǎn)過程和成本結(jié)構(gòu)提供支持。技術(shù)和系統(tǒng)的綜合應用顯著提高了成本管理的效率和準確性，對于煤炭企業(yè)在市場競爭中保持優(yōu)勢至關(guān)重要。

3. 培訓和員工能力提升

在煤炭企業(yè)實施作業(yè)成本法的過程中，員工培訓和能力提升是關(guān)鍵策略之一。企業(yè)需制定針對不同員工層級的定制化培訓計劃，確保各層級員工理解成本控制的重要性，并掌握相關(guān)技能。重點在于強化實操訓練，通過模擬實際工作環(huán)境的訓練，提高員工在日常工作中的成本管理能力。持續(xù)的學習和發(fā)展機會對員工的長期成長至關(guān)重要，企業(yè)可以通過在線課程、研討會等多種方式，使員工不斷更新其成本管理知識和技能。定期的績效評估和個性化反饋有助于員工識別自身的優(yōu)勢和提升領(lǐng)域，進而促進其職業(yè)發(fā)展。建立有效的激勵機制，對成本管理表現(xiàn)優(yōu)異的員工給予認可和獎勵，以激發(fā)其他員工的學習熱情。通過以上措施，煤炭企業(yè)能夠有效提升員工在作業(yè)成本法方面的理解和應用能力，進而提高整體的成本管理水平。

（三）案例研究與實踐經(jīng)驗

1. 成功案例分析

山煤集團是一家大型煤炭企業(yè)，面臨成本控制和資源優(yōu)化的挑戰(zhàn)。為了提高效率和盈利能力，該集團決定實施作業(yè)成本法。以下是實施過程中的關(guān)鍵數(shù)據(jù)和成果：

初始成本結(jié)構(gòu)分析。在實施前，山煤集團的成本主要分布在煤炭開采（40%）、運輸（30%）和加工（20%）三個環(huán)節(jié)，剩余10%為管理和其他費用。

數(shù)據(jù)收集和分析。通過引入先進的數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，山煤集團開始詳細記錄每個作業(yè)環(huán)節(jié)的成本。例如，開采成本被細分為勞動力、能源消耗、設(shè)備折舊等多個子項。

成本控制措施?；谧鳂I(yè)成本法的分析，山煤集團識別出開采環(huán)節(jié)中的能源效率低下問題。通過投資于更高效的開采設(shè)備，能源消耗成本在一年內(nèi)降低了15%。

運輸優(yōu)化。運輸成本分析顯示，遠距離運輸導致成本過高。因此，集團優(yōu)化了物流網(wǎng)絡(luò)，縮短了運輸距離和時間，實現(xiàn)了運輸成本的10%降低。

盈利能力提升。作業(yè)成本法實施一年后，山煤集團的總成本降低了約12%，從而顯著提高了盈利能力。

通過詳細的成本分析，企業(yè)能夠識別成本節(jié)約的關(guān)鍵區(qū)域，采取具體措施進行優(yōu)化，從而提高整體的經(jīng)濟效益。

2. 教訓與啟示

企業(yè)認識到高質(zhì)量數(shù)據(jù)的重要性，確保分析的準確性和決策的可靠性。員工的培訓和參與是成功的關(guān)鍵因素，需要理解和運用成本數(shù)據(jù)。建立持續(xù)改進的文化是作業(yè)成本法的核心，鼓勵員工不斷提高效率和降低成本。故數(shù)據(jù)驅(qū)動的決策將成為未來的趨勢，企業(yè)應更多地采用這種方式來進行戰(zhàn)略規(guī)劃和資源分配。企業(yè)應不斷尋找成本降低的機會，通過作業(yè)成本法發(fā)現(xiàn)潛在的優(yōu)化領(lǐng)域。鼓勵員工積極參與培訓。企業(yè)還需要不斷追求效率和競爭優(yōu)勢。作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)的應用為企業(yè)提供了重要的經(jīng)驗，有助于提高效率、降低成本，在競爭激烈的市場中獲得競爭優(yōu)勢。

五、結(jié)語

作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)中的應用具有重要意義，它能夠提供更準確的成本管理方法，有助于降低成本、提高效率，并增強企業(yè)在競爭激烈的市場中的競爭力。該方法的基本原理和要素為企業(yè)提供了有效的工具，可以實現(xiàn)精細化的成本核算和管理。而實施作業(yè)成本法并不是一帆風順的過程，煤炭企業(yè)在應用中面臨一系列挑戰(zhàn)，如數(shù)據(jù)采集和處理的復雜性、技術(shù)和管理層面的挑戰(zhàn)以及行業(yè)特定因素的影響。為成功實施作業(yè)成本法，企業(yè)需要采取關(guān)鍵策略，包括優(yōu)化成本核算流程、引入先進技術(shù)和自動化系統(tǒng)以及提升員工的培訓和能力。通過深入分析成功案例，汲取寶貴的經(jīng)驗教訓，強調(diào)了數(shù)據(jù)驅(qū)動決策的重要性和持續(xù)改進的文化。作業(yè)成本法為煤炭企業(yè)提供了有效的管理工具，有望在未來的競爭環(huán)境中取得更大的成功和競爭優(yōu)勢。

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（作者單位：黔西金坡煤業(yè)有限責任公司）