收稿日期：2023-08-14

項(xiàng)目基金：西安財(cái)經(jīng)大學(xué)行知學(xué)院2023年度科學(xué)研究課題“基于DPSIR模型的能源企業(yè)碳審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究”（23KY02）。

作者簡介：張?zhí)嵎椋?991-），男，漢族，山西忻州人，講師、審計(jì)師、會(huì)計(jì)師、稅務(wù)會(huì)計(jì)師，研究生學(xué)歷，會(huì)計(jì)碩士，研究方向?yàn)閷徲?jì)理論與實(shí)務(wù)。

摘 要：對(duì)碳審計(jì)理論和現(xiàn)階段碳審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建的主要模型進(jìn)行介紹，分析了目前各種碳審計(jì)模型的特點(diǎn)，并基于層次分析法構(gòu)建了一套雙碳背景下分行業(yè)的企業(yè)碳審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

關(guān)鍵詞：碳達(dá)峰；碳中和；企業(yè)碳審計(jì)；評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

中圖分類號(hào)：X38文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-9655（2024）03-00-05

1 碳審計(jì)概述

1.1 碳審計(jì)涵義

碳審計(jì)是審計(jì)的一個(gè)分支，可以理解為一種專項(xiàng)審計(jì)工作。碳審計(jì)主要是按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)企業(yè)碳排放狀況以及相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行跟蹤調(diào)查和取證，從而判斷企業(yè)是否符合相應(yīng)的碳排放要求，是否達(dá)到相關(guān)的碳排放標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)此出具碳審計(jì)報(bào)告的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

1.2 碳審計(jì)的主體

碳審計(jì)的主體根據(jù)審計(jì)的不同部門來劃分，主要有以下三種：第一，以政府部門為牽頭的政府碳審計(jì)；第二，以內(nèi)部審計(jì)部門牽頭的內(nèi)部碳審計(jì)；第三，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師牽頭進(jìn)行的社會(huì)碳審計(jì)。這三種形式的碳審計(jì)主體各有不同，政府碳審計(jì)主要由政府部門來開展。在我國，目前政府碳審計(jì)是主要的碳審計(jì)形式，主要由政府牽頭對(duì)污染嚴(yán)重的一些企業(yè)，特別是能源企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，從而對(duì)其是否符合碳排放標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行監(jiān)督。政府部門牽頭的政府碳審計(jì)可以由審計(jì)署直接開展，也可以由地方審計(jì)部門開展。此外，以內(nèi)部審計(jì)部門為主的內(nèi)部碳審計(jì)是從內(nèi)部審計(jì)的角度入手，對(duì)于企業(yè)自身是否符合相關(guān)碳排放標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行監(jiān)督的一種工作。由注冊(cè)會(huì)計(jì)師牽頭的社會(huì)碳審計(jì)獨(dú)立性最強(qiáng)，但目前開展情況較少。

1.3 碳審計(jì)特征

碳審計(jì)屬于審計(jì)的一種特殊形式，是一種專項(xiàng)審計(jì)，與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相比有顯著的區(qū)別。首先，碳審計(jì)不是以財(cái)務(wù)報(bào)表作為主要審計(jì)的對(duì)象，它是選取審計(jì)中所需要的指標(biāo)和數(shù)據(jù)，并據(jù)此分析，從而得出審計(jì)結(jié)論的過程；其次，碳審計(jì)的主要審計(jì)主體是政府部門，雖然內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)也可以進(jìn)行碳審計(jì)，但是只屬于輔助形式；再次，在審計(jì)程序上也存在顯著不同，碳審計(jì)在審計(jì)中雖然需要具備審計(jì)的一些基本要求，符合審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，但是更多的要借鑒專家判斷，聽取相關(guān)專家建議；最后，在審計(jì)報(bào)告上也存在顯著區(qū)別，碳審計(jì)不需要出具傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，但是要根據(jù)相關(guān)部門的要求，出具符合規(guī)定的碳審計(jì)報(bào)告。

1.4 碳審計(jì)程序

碳審計(jì)程序和傳統(tǒng)的審計(jì)程序既有區(qū)別也有聯(lián)系，主要聯(lián)系在于碳審計(jì)也符合傳統(tǒng)的審計(jì)程序，即要通過審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)終結(jié)三個(gè)階段來開展審計(jì)工作。碳審計(jì)具體實(shí)施中，這三個(gè)階段中的具體項(xiàng)目存在差異。首先，在準(zhǔn)備階段，要根據(jù)上級(jí)部門的要求，設(shè)計(jì)審計(jì)指標(biāo)體系，明確審計(jì)目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上制定審計(jì)計(jì)劃。其次，在審計(jì)實(shí)施過程中，要通過預(yù)審計(jì)和實(shí)施審計(jì)兩個(gè)程序來進(jìn)行。預(yù)審計(jì)主要是通過對(duì)現(xiàn)場考察、實(shí)地走訪，判斷審計(jì)重點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上實(shí)施審計(jì)工作。實(shí)施審計(jì)工作當(dāng)中也不是僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的信息進(jìn)行搜集，而是主要針對(duì)碳審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的數(shù)據(jù)和指標(biāo)進(jìn)行搜集，然后通過計(jì)算做出判斷，最終出具碳審計(jì)報(bào)告。

2 現(xiàn)階段我國主要使用的碳審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建模型

2.1 生態(tài)足跡模型

生態(tài)足跡模型立足于生態(tài)環(huán)保角度。以生態(tài)環(huán)保實(shí)現(xiàn)的主要路徑作為出發(fā)點(diǎn)進(jìn)行指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)，從大氣污染、水污染、固體廢棄物污染、粉塵污染等六個(gè)角度設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，并以此構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

該指標(biāo)體系立足于環(huán)保，從環(huán)保角度進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，為企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)碳審計(jì)，控制碳排放起到積極作用。但是，該指標(biāo)體系與目前我國的雙碳要求聯(lián)系不大，更多的是從環(huán)保角度入手，不能全面反映雙碳背景下的新要求。

2.2 Lotka–Volterra（捕食者—獵物）模型

捕食者-獵物模型是一個(gè)簡單而有價(jià)值的模型。該模型從三個(gè)層面入手進(jìn)行碳審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)。該模型認(rèn)為企業(yè)的碳排放情況與國家的監(jiān)管力度直接相關(guān)，如果監(jiān)管力度大則碳排放低，如果無人監(jiān)管則排放水平高。因此，從企業(yè)碳排放的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，對(duì)現(xiàn)階段企業(yè)碳排放的主要污染源進(jìn)行收集，并用這些污染源作為指標(biāo)設(shè)計(jì)碳審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

該模型對(duì)了解現(xiàn)階段企業(yè)碳排放主要污染物，更好的控制碳排放有積極作用，但是該指標(biāo)體系與目前我國的雙碳要求聯(lián)系不大，更多的是從現(xiàn)階段企業(yè)污染物角度入手設(shè)置指標(biāo)，不能全面反映雙碳背景下的新要求。此外，隨著污染物排放的變化，該指標(biāo)體系評(píng)價(jià)的客觀性將會(huì)降低。

2.3 PSR（壓力-狀態(tài)-響應(yīng)）模型

該模型主要從壓力-狀態(tài)-響應(yīng)三個(gè)角度入手進(jìn)行指標(biāo)設(shè)計(jì)，認(rèn)為碳排放情況與企業(yè)目前所處的壓力、狀態(tài)有關(guān)，企業(yè)的壓力、狀態(tài)不同其碳排放的情況與管理也會(huì)不同；進(jìn)而通過對(duì)企業(yè)壓力和狀態(tài)的分析，提出了壓力與狀態(tài)指標(biāo)，并形成評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

該模型構(gòu)建的碳審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系一定程度上可以考慮到目前企業(yè)存在的碳排放管理問題，并有效地基于問題導(dǎo)向設(shè)置評(píng)價(jià)指標(biāo)，提升了碳審計(jì)評(píng)價(jià)的現(xiàn)實(shí)性。但是，該指標(biāo)體系與目前我國的雙碳要求聯(lián)系不大，更多的是從企業(yè)目前所處的壓力、狀態(tài)角度入手，不能全面反映雙碳背景下的新要求。

2.4 DSR模型

DSR 模型是一種用于評(píng)價(jià)可持續(xù)發(fā)展問題的分析框架，它是基于 PSR（壓力-狀態(tài)-響應(yīng)）模型發(fā)展起來的。DSR 模型將 PSR 模型中的壓力（P）替換成驅(qū)動(dòng)力（D），以突出社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和制度等因素對(duì)環(huán)境問題的影響。驅(qū)動(dòng)力指標(biāo)的替換可以對(duì)現(xiàn)階段社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和制度對(duì)企業(yè)的碳排放要求和企業(yè)的戰(zhàn)略進(jìn)行考量，更有利于評(píng)價(jià)指標(biāo)提煉的科學(xué)性。

基于DSR 模型設(shè)計(jì)的碳審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的優(yōu)點(diǎn)是能夠反映出驅(qū)動(dòng)力與狀態(tài)之間的因果關(guān)系，以及響應(yīng)與狀態(tài)之間的反饋關(guān)系，從而為制定有效的政策提供依據(jù)。但是該模型不能充分考慮壓力和影響等中間變量，以及不同區(qū)域和尺度之間的差異性，審計(jì)結(jié)果的科學(xué)性有些許不足。

2.5 生命周期模型

生命周期模型的碳審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系主要從生命周期角度入手，對(duì)企業(yè)的全生命周期進(jìn)行分解，并設(shè)置全生命周期的碳審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。

該體系從導(dǎo)入期、成長期、成熟期再到衰退期都有與之對(duì)應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，能夠?qū)崿F(xiàn)全生命周期的碳審計(jì)評(píng)價(jià)。但是，該指標(biāo)體系在使用中不利于對(duì)不同階段的企業(yè)進(jìn)行碳審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的比較，評(píng)價(jià)結(jié)果使用效率低。

2.6 可持續(xù)發(fā)展模型

這一模型主要按照可持續(xù)發(fā)展的三要素進(jìn)行指標(biāo)設(shè)計(jì)，從企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的角度入手，按照狀態(tài)指標(biāo)、壓力指標(biāo)、響應(yīng)指標(biāo)三個(gè)層面設(shè)置碳審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

狀態(tài)指標(biāo)，用于衡量環(huán)境質(zhì)量或環(huán)境狀態(tài)；壓力指標(biāo)，用于衡量對(duì)環(huán)境造成的壓力；響應(yīng)指標(biāo)，用于衡量環(huán)境政策的實(shí)施狀況。

3 基于層次分析法的碳審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

3.1 目標(biāo)層確定

目標(biāo)層是指標(biāo)體系的評(píng)價(jià)最終要達(dá)到的目標(biāo)。本研究主要探索碳審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，因此目標(biāo)層就是企業(yè)碳審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。在目標(biāo)層設(shè)置完成后，將通過對(duì)目標(biāo)層進(jìn)行分解，構(gòu)建準(zhǔn)則層。

3.2 準(zhǔn)則層確定

準(zhǔn)則層是目標(biāo)層設(shè)置完成后的進(jìn)一步分解。在目標(biāo)層建立之后，將根據(jù)目標(biāo)層的評(píng)價(jià)要求，將總體評(píng)價(jià)目標(biāo)劃分為不同的幾個(gè)指標(biāo)。通過對(duì)這幾個(gè)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而對(duì)目標(biāo)層進(jìn)行最終判斷。根據(jù)碳審計(jì)評(píng)價(jià)的目標(biāo)，選擇了環(huán)境、經(jīng)濟(jì)、人員、技術(shù)四個(gè)指標(biāo)作為準(zhǔn)則層的指標(biāo)。在這四個(gè)準(zhǔn)則層的指標(biāo)中，環(huán)境指標(biāo)是最重要的指標(biāo)，因?yàn)樘紝徲?jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容更多要通過環(huán)境類的指標(biāo)來顯現(xiàn)。

3.3 指標(biāo)層確定

在目標(biāo)層和準(zhǔn)則層確定后，為了更加細(xì)致的對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，提升評(píng)價(jià)的合理性、可操作性，需要進(jìn)一步將準(zhǔn)則層進(jìn)行分解，分解為可操作的、可量化的具體指標(biāo)，這就是第三層指標(biāo)層。通過這些指標(biāo)的評(píng)價(jià)可以對(duì)準(zhǔn)則層進(jìn)行判斷，并且由此計(jì)算分析得出最終目標(biāo)層的判斷結(jié)果。

3.3.1 環(huán)境性指標(biāo)

作為碳審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，首當(dāng)其沖的是環(huán)境性指標(biāo)。環(huán)境性指標(biāo)作為監(jiān)測碳排放的主要依據(jù)，是各類指標(biāo)當(dāng)中的主要指標(biāo)，對(duì)碳審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建起到基礎(chǔ)性作用。碳審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中的環(huán)境性指標(biāo)主要根據(jù)碳達(dá)峰與碳中和背景下具體的碳排放要求來定。通過搜集大量文件，選取二氧化碳排放量和相關(guān)溫室氣體排放量等指標(biāo)，從而使得評(píng)價(jià)指標(biāo)中的環(huán)境性指標(biāo)更加全面細(xì)致。

除二氧化碳外，溫室氣體還包括《蒙特利爾議定書》管控的氟氯碳化物（CFC）、氫氟氯碳化物（HCFC）、哈龍、四氯化碳、甲基氯仿、甲基溴等；《京都議定書》《巴黎協(xié)定》關(guān)注的全氟化碳、六氟化硫、三氟化氮，以及《蒙特利爾議定書》和《京都議定書》共同控制的氫氟碳化物（HFC）。目前中國自主貢獻(xiàn)目標(biāo)、碳強(qiáng)度約束性指標(biāo)主要是針對(duì)二氧化碳。未來，加強(qiáng)氫氟碳化物的控制，并將逐步從加強(qiáng)管控氫氟碳化物延伸到其他所有的非二氧化碳溫室氣體，已經(jīng)是大勢所趨。

3.3.2 經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)

經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)也是評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中的重要組成部分。作為碳審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，不僅要關(guān)注碳排放，還要關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。如果沒有良好的經(jīng)濟(jì)能力，企業(yè)的碳排放也無法得到控制。碳排放與經(jīng)濟(jì)發(fā)展是協(xié)調(diào)進(jìn)行的，不能偏廢其一。如果單純的在碳審計(jì)當(dāng)中評(píng)價(jià)碳排放，而不評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平顯然是不科學(xué)的。因此，選取部分影響企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。

3.3.3 技術(shù)性指標(biāo)

要想實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰和碳中和，需要一定的技術(shù)支持，脫離了良好的技術(shù)支持雙碳目標(biāo)無法達(dá)成。所以，在評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中選擇部分技術(shù)性指標(biāo)作為補(bǔ)充，從而全面評(píng)價(jià)企業(yè)碳排放的能力和技術(shù)水平。

3.3.4 人員性指標(biāo)

企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)雙碳目標(biāo)，關(guān)鍵是靠人，人是一切的推動(dòng)者。在碳審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)的人員性指標(biāo)。要考慮到個(gè)人的價(jià)值觀念、個(gè)人的思想素質(zhì)以及個(gè)人是否有能力處理碳排放的問題。只有觀念到位、擁有技能，才能真正的控制碳排放，實(shí)現(xiàn)雙碳目標(biāo)。所以在評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取中本文選取部分人員性指標(biāo)作為補(bǔ)充，使得評(píng)價(jià)指標(biāo)更加全面科學(xué)。

3.4 指標(biāo)權(quán)重計(jì)算

在目標(biāo)層、準(zhǔn)則層和指標(biāo)層的指標(biāo)全部設(shè)置完成后，需要結(jié)合層次分析法和專家打分法對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系當(dāng)中的指標(biāo)進(jìn)行權(quán)重賦予。在權(quán)重賦予時(shí)，先通過層次分析法對(duì)準(zhǔn)則層的四個(gè)指標(biāo)進(jìn)行權(quán)重賦予，再對(duì)指標(biāo)層的指標(biāo)進(jìn)行權(quán)重賦予，然后形成具體指標(biāo)的組合權(quán)重。

本文在碳審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建中的一大特色就是在對(duì)指標(biāo)層的指標(biāo)進(jìn)行權(quán)重賦予時(shí)，分行業(yè)進(jìn)行了指標(biāo)權(quán)重的設(shè)置。不同行業(yè)的碳排放并不相同，比如農(nóng)業(yè)企業(yè)和工業(yè)企業(yè)的碳排放種類不同，如果按照相同的權(quán)重進(jìn)行評(píng)價(jià)，會(huì)使得評(píng)價(jià)結(jié)果缺乏科學(xué)性。本文基于不同行業(yè)的具體特點(diǎn)，在利用專家打分法進(jìn)行指標(biāo)權(quán)重設(shè)置時(shí)，讓專家對(duì)不同行業(yè)的指標(biāo)分別進(jìn)行賦權(quán)，使最終的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系更具實(shí)用性。

根據(jù)專家打分法，最終碳審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系形成，如表1所示。

3.5 確定評(píng)分依據(jù)

在評(píng)價(jià)指標(biāo)和權(quán)重設(shè)置完成后，需要對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中的評(píng)分依據(jù)進(jìn)行設(shè)計(jì)。評(píng)分依據(jù)的設(shè)計(jì)主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：第一，具體指標(biāo)的評(píng)分依據(jù)根據(jù)同行業(yè)的平均水平或最高水平確定，以行業(yè)的平均水平或最高水平作為判斷依據(jù)；其次，可以根據(jù)被審計(jì)單位以前年度的數(shù)值作為基本依據(jù)進(jìn)行評(píng)分；最后，可以根據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)當(dāng)中的規(guī)定以及技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行判斷。以上三種評(píng)分依據(jù)可以根據(jù)不同的審計(jì)對(duì)象有針對(duì)性地進(jìn)行選擇，從而提升評(píng)價(jià)的質(zhì)量和效果。

3.6 設(shè)立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)評(píng)分依據(jù)，審計(jì)人員將對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系當(dāng)中的具體指標(biāo)進(jìn)行打分，每一個(gè)指標(biāo)都按照

100分作為上限進(jìn)行打分。打分時(shí)將根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況，對(duì)比其他企業(yè)或者國家所規(guī)定的相關(guān)數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)評(píng)分依據(jù)，從而計(jì)算出具體得分，最終合計(jì)出總評(píng)分。根據(jù)總評(píng)分，確定目前該企業(yè)碳審計(jì)最終結(jié)果以及最終評(píng)價(jià)等級(jí)。為了更好地對(duì)企業(yè)碳審計(jì)結(jié)果進(jìn)行等級(jí)劃分，根據(jù)打分結(jié)果，確立了企業(yè)碳審計(jì)評(píng)價(jià)等級(jí)表。將碳審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果劃分為四個(gè)等級(jí)，分別是不及格、及格、良好和優(yōu)秀。最終得分為0～59分為不及格；最終得分為60～79分為及格；最終評(píng)價(jià)得分為80～89分為良好；最終評(píng)分為90～100分為優(yōu)秀。具體評(píng)分表如表2所示。

表2 企業(yè)碳審計(jì)評(píng)價(jià)等級(jí)表

綜合得分 0～59 60～79 80～89 90～100

評(píng)價(jià)等級(jí) 不及格 及格 良好 優(yōu)秀

4 企業(yè)完善碳審計(jì)相關(guān)建議

4.1 增強(qiáng)企業(yè)政治站位與社會(huì)責(zé)任意識(shí)

雙碳背景下，我國出臺(tái)了許多碳排放政策和措施，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以高度的社會(huì)責(zé)任心和堅(jiān)定的政治站位為雙碳目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)貢獻(xiàn)力量，不應(yīng)當(dāng)?shù)钟|碳審計(jì)，更不應(yīng)該在碳排放當(dāng)中弄虛作假。

4.2 建立企業(yè)內(nèi)外部碳審計(jì)相關(guān)制度

（1）實(shí)施強(qiáng)制碳審計(jì)制度

關(guān)于碳審計(jì)，目前我國還沒有強(qiáng)制實(shí)施，只是在部分行業(yè)內(nèi)進(jìn)行，審計(jì)范圍較狹窄。為了更好地進(jìn)行碳排放管理，應(yīng)當(dāng)實(shí)施強(qiáng)制的碳審計(jì)制度。并且將碳審計(jì)制度和企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)合起來，特別是高污染、高耗能的企業(yè)，更要讓其實(shí)施強(qiáng)制碳審計(jì)，并且對(duì)碳審計(jì)結(jié)果進(jìn)行對(duì)外公布，以起到督促監(jiān)督的作用。

（2）完善內(nèi)部碳排放制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)部碳排放制度，內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營管理當(dāng)中的重要組成部分，為企業(yè)提質(zhì)增效發(fā)揮重要作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部碳排放控制制度，從制度層面做好碳排放管理，確立內(nèi)部碳排放績效考核制度，進(jìn)行內(nèi)部碳排放流程再造，建設(shè)內(nèi)部碳排放數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)及相關(guān)分析平臺(tái)，為碳排放管理奠定良好的制度基礎(chǔ)。

（3）開展內(nèi)部碳審計(jì)制度

企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部審計(jì)中建立內(nèi)部碳審計(jì)制度，從內(nèi)部層面加強(qiáng)對(duì)碳審計(jì)的關(guān)注，為更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)外部相結(jié)合的碳審計(jì)模式奠定基礎(chǔ)。內(nèi)部碳審計(jì)和外部碳審計(jì)相比更能了解企業(yè)的碳排放情況，對(duì)企業(yè)碳排放的管理更有發(fā)言權(quán)。所以建立內(nèi)部碳審計(jì)制度并開展內(nèi)部碳審計(jì)也是下一步促進(jìn)碳審計(jì)制度進(jìn)一步發(fā)展的重點(diǎn)方向。

（4）碳審計(jì)結(jié)果公開制度

現(xiàn)價(jià)段的碳審計(jì)結(jié)果公開力度并不強(qiáng)，對(duì)于企業(yè)的宣傳、輻射和震懾力度較弱，因此應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)碳排放結(jié)果的公開制度建設(shè)，讓碳排放結(jié)果能夠在相關(guān)的平臺(tái)當(dāng)中進(jìn)行公布。讓更多的投資者、消費(fèi)者能夠了解相關(guān)企業(yè)的碳排放情況，從而為提高企業(yè)碳管理的重視奠定基礎(chǔ)。

4.3 注重碳審計(jì)結(jié)果利用程度

（1）開展碳審計(jì)結(jié)果獎(jiǎng)懲

針對(duì)碳審計(jì)的結(jié)果還應(yīng)進(jìn)行相關(guān)獎(jiǎng)懲，從而更好的利用碳審計(jì)結(jié)果。目前的碳審計(jì)結(jié)果利用較弱，碳審計(jì)結(jié)果只是簡單的對(duì)企業(yè)進(jìn)行闡述說明，并沒有以此作為晉升、上市、退市等條件，嚴(yán)重的制約了碳審計(jì)結(jié)果的利用和企業(yè)對(duì)碳審計(jì)的關(guān)注度。因此，應(yīng)當(dāng)大力加強(qiáng)碳審計(jì)結(jié)果的獎(jiǎng)懲建設(shè)，碳排放管理好的企業(yè)要進(jìn)行獎(jiǎng)賞，碳排放不佳的企業(yè)要通過稅收等方法進(jìn)行懲罰。

（2）實(shí)行碳排放準(zhǔn)入門檻

此外，還應(yīng)當(dāng)建立碳排放準(zhǔn)入門檻，將企業(yè)的碳排放水平作為企業(yè)進(jìn)入某一領(lǐng)域的重要依據(jù)。若企業(yè)碳排放量大，可以限制其進(jìn)入相關(guān)領(lǐng)域，為企業(yè)更好地關(guān)注碳排放情況提供支持。

5 結(jié)論

雙碳背景下，碳排放的監(jiān)控是世界各國政府都在進(jìn)行的一項(xiàng)重要工作，碳審計(jì)在碳排放監(jiān)控中起到了十分重要的監(jiān)督作用。本文從碳審計(jì)理論和現(xiàn)階段碳審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建的主要模型出發(fā)，分析了目前各種碳審計(jì)模型的特點(diǎn)，并基于層次分析法和專家打分法構(gòu)建了一套雙碳背景下分行業(yè)的企業(yè)碳審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。在指標(biāo)體系構(gòu)建中，通過指標(biāo)選取、評(píng)價(jià)依據(jù)的確定、指標(biāo)權(quán)重的賦予以及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定，使得評(píng)價(jià)指標(biāo)體系更加科學(xué)合理。

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Study on the Assessment Indicator System of Carbon Audit of Enterprises in the Background of Peak Carbon Dioxide Emissions and Carbon Neutral

ZHANG Xiao-feng

（Xingzhi College of Xi'an University of Finance and Economics， Xian Shanxi 710038， China）

Abstract： The main models adopted to build the present assessment indicator system of carbon audit based on the carbon audit theory were introduced. The characteristics of the models were analyzed as well. A set of assessment indicator system was established based on analytic hierarchy process in the context of carbon peaking and carbon neutrality.

Key words： peak carbon dioxide emissions; carbon neutrality; carbon audit in the background of carbon peaking and carbon neutrality; assessment indicator system