摘 要：近些年，經濟的繁榮極大地推動了企業(yè)的發(fā)展，但環(huán)境對于企業(yè)經營活動的影響卻未被引起足夠的重視。在全球對環(huán)境保護日益重視的背景下，企業(yè)環(huán)境會計信息的透明度和準確性變得尤為重要。文章通過文獻回顧和案例調查，分析了當前礦業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀和存在的問題，包括信息披露不充分、不規(guī)范、不真實等方面。同時，文章也提出了相應的對策和建議，包括加強法律法規(guī)建設、提高企業(yè)環(huán)保意識、加強監(jiān)管力度等，以期為礦業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息披露的改進提供參考。

關鍵詞：礦業(yè)企業(yè)；“綠色會計”；環(huán)境會計；信息披露

中圖分類號：F426.61文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2024）18-0150-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.18.038

1 引言

環(huán)境會計也叫“綠色會計”，是以多種計量單位，運用會計學的基本原理和方法，反映特定經濟主體的經濟活動對人類自然環(huán)境和社會環(huán)境的影響，是估量某個特定的經濟主體的活動對環(huán)境的影響的會計。進入21世紀后，物質文明飛速發(fā)展的同時也帶來了日益嚴重的環(huán)境問題，世界經濟的迅速發(fā)展很大程度上是建立在自然資源被大量消耗的基礎上，這些由社會及企業(yè)發(fā)展所引起的環(huán)境問題已受到社會各界的廣泛關注。

礦業(yè)作為開采資源的重要支柱產業(yè)，礦業(yè)企業(yè)在國家經濟發(fā)展中起著舉足輕重的作用，但由于行業(yè)的特殊性，在生產經營過程中也存在較多的環(huán)境污染問題。在企業(yè)環(huán)境會計信息披露的過程中，由于數據獲取方式不同、信息披露方式多樣、政策法規(guī)不明確等客觀原因限制，企業(yè)披露的環(huán)境會計信息經常存在描述籠統(tǒng)、信息不詳、參考不足、數據陳舊等問題，這不僅對企業(yè)了解自身的環(huán)境行為及準確評估經濟效益不利，還會影響債權人、投資者真實有效地掌握企業(yè)信息從而做出正確決策不利。所以，礦業(yè)企業(yè)的環(huán)境會計信息披露的有效性無疑具有重要意義。

2 環(huán)境會計信息披露理論基礎

2.1 環(huán)境價值理論

環(huán)境價值理論是關于環(huán)境資源的經濟價值的理論，也是環(huán)境成本管理的重要理論基礎之一。在傳統(tǒng)經濟學的觀點中，人們認為自然資源和環(huán)境沒有價值，將自然資源和環(huán)境歸于沒有勞動參與的范疇。然而這一理論已經不能適應當今社會發(fā)展的需要，因為它低估了產品的市場價值沒有考慮資源價值，最終也削弱了企業(yè)的價值總額。環(huán)境的價值來自環(huán)境的資源性跟人類的需求密切相關，需求越大價值越大。因此環(huán)境的價值大小決定于它的稀缺性和開發(fā)利用條件。

環(huán)境價值理論的核心是將環(huán)境資源的價值分為使用價值和存在價值。使用價值是指環(huán)境資源對人類的直接經濟價值，如森林資源提供木材的價值。而存在價值是指環(huán)境資源對人類的非直接經濟價值，如森林資源提供生態(tài)服務的價值。

環(huán)境價值理論為企業(yè)進行環(huán)境成本管理提供了重要的理論支撐，它使企業(yè)能夠更加全面地認識環(huán)境資源的價值，并在生產經營過程中充分考慮環(huán)境成本，從而實現(xiàn)經濟效益和環(huán)境效益的統(tǒng)一。同時，環(huán)境價值理論也為企業(yè)制定可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略提供了指導，使企業(yè)能夠在追求經濟效益的同時，重視環(huán)境資源的保護和可持續(xù)發(fā)展。

2.2 可持續(xù)發(fā)展理論

可持續(xù)發(fā)展是指發(fā)展既要達到發(fā)展經濟的目的，又要保護好人類賴以生存的大氣、淡水、海洋、土地、森林等自然資源和環(huán)境，使子孫后代能夠永續(xù)發(fā)展和安居樂業(yè)?？沙掷m(xù)發(fā)展是建立在社會、經濟、人口、資源、環(huán)境相互協(xié)調和共同發(fā)展的基礎上的一種科學學。它是科學發(fā)展觀的核心內容，是一種尋求經濟發(fā)展、社會進步與生態(tài)環(huán)境保護相協(xié)調的理論與實踐。在面對全球環(huán)境問題日益嚴重的背景下，環(huán)境可持續(xù)發(fā)展理論的重要性更加突顯。

可持續(xù)發(fā)展理論并不否定經濟增長，相反它是培育新經濟增長點的有利因素，它承認自然環(huán)境的價值，同時強調以自然資源為基礎，發(fā)展與環(huán)境承載能力相協(xié)調。

在可持續(xù)發(fā)展思想的指導下，企業(yè)在發(fā)展過程中應注意自身的發(fā)展方式，無論是資源的開采利用還是污染物的排放都要遵循自然界的客觀規(guī)律，因此如果將環(huán)境會計信息披露與可持續(xù)發(fā)展理論相結合，就對企業(yè)的發(fā)展方式提出了新的要求。通過分析企業(yè)對外披露的環(huán)境會計信息，可以檢驗企業(yè)的發(fā)展方式是否合理、對環(huán)境的污染及其治理是否達標等。

2.3 利益相關者理論

利益相關者理論源于斯坦福大學的學者R. Edward Freeman于1984年提出的“利益相關者經營”概念。利益相關者是指對組織目標實現(xiàn)有重要影響，或者可能受到組織目標實現(xiàn)影響的個人、群體或組織。利益相關者理論認為，組織存在的目的不僅是為了滿足股東的利益，還應關注并平衡其他利益相關者的利益，維護組織的長期可持續(xù)發(fā)展。

隨著社會的不斷發(fā)展，企業(yè)對于環(huán)境會計信息的披露不僅僅是出于社會責任感，同時也是多方利益相關者的需求，如投資者、債權人、雇員、供應商、消費者的環(huán)境會計信息披露的要求不斷提高。一般來說，從不同角度出發(fā)，人們所需求的環(huán)境會計信息也不同，如投資者和債權人的信息需求一般偏向于環(huán)境污染的預防成本、治理成本及環(huán)境保護活動所產生的經濟效益；居民和消費者更關注企業(yè)生產經營活動對當地環(huán)境污染的情況及企業(yè)采取的相關措施；政府與環(huán)保團體一般將重點放在企業(yè)環(huán)保的管理情況與相關環(huán)保法律法規(guī)的遵守情況；企業(yè)管理者則認為環(huán)境成本、環(huán)境業(yè)務及環(huán)保相關建設與治理對企業(yè)經濟收益的影響。

2.4 社會責任理論

社會責任理論是現(xiàn)代資本主義世界最為流行的理論，它來源于自由主義報刊理論，但又超出發(fā)展了自由主義理論，故有人稱此為新自由主義理論。它強調自由須以責任為前提，企業(yè)在享有自由權利時，要恪盡對于社會公眾的義務和責任。

環(huán)保問題作為21世紀的熱門話題，既關乎企業(yè)經濟效益的問題，也關乎社會大眾的民生健康問題。礦業(yè)類企業(yè)作為環(huán)境問題占比較大的企業(yè)主體，其在環(huán)境問題方面的相關建設與作為，不僅關乎企業(yè)形象，也是其展現(xiàn)和承擔社會責任的重要部分。良好的企業(yè)形象可以提高企業(yè)的軟實力，同時增強企業(yè)的競爭力，進而轉化為經濟效益。

3 礦業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息披露的方式與內容

環(huán)境會計信息的披露方式一般有四種，即：年度報告、招股說明書、社會責任報告和環(huán)境報告書。

年度報告是獲取企業(yè)環(huán)境會計信息的主要披露渠道，信息一般分散在財務報表、附注、分析等部分。對于礦業(yè)企業(yè)來說，招股說明說中一般會較詳細地闡述投資環(huán)保所涉及的風險及投資的項目在環(huán)保方面的要求。社會責任報告中一般會披露公司在經營及生產方面，公司活動對社會環(huán)境的影響。環(huán)境報告書若單獨披露，則涉及的內容相對來說更全面，一般會透露企業(yè)在環(huán)保方面的管理理念、企業(yè)文化及環(huán)境管理的政策方針等。文章對研究對象數據的采集也是通過這四種主要方式獲得。

環(huán)境會計信息的披露內容因國家而不同，日本主要涉及環(huán)境成本和環(huán)境績效，而美國一般涉及環(huán)境負債、環(huán)境成本、環(huán)境政策等。文章主要討論國內會計環(huán)境，國內對于環(huán)境會計信息披露的內容并沒有統(tǒng)一標準，故后文涉及的環(huán)境會計內容主要依據國內大中型上市企業(yè)公布信息所涵蓋較多的幾個方面來研究，即環(huán)境資產、環(huán)境負債、環(huán)境收益、環(huán)境支出和環(huán)境績效。

文章選取了國內10家大型礦業(yè)企業(yè)作為研究對象，分析其環(huán)境會計信息披露的主要形式及內容。

針對文章選取的10家國內礦業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息進行梳理，其信息披露方式主要分為三種：第一種為純定性描述，即單純使用文本形式描述。第二種為簡單定性描述與定量分析，即文本描述輔以簡單的數據分析形式。第三種為詳細描述與定量分析，這種形式在采用文本描述的同時，配合使用了比較詳細的數據職稱。10家國內礦業(yè)企業(yè)2020—2022年環(huán)境會計信息主要披露形式的統(tǒng)計，如表1所示。

從表1分析可得，第二種披露形式簡單定性描述與定量分析所占比例最高，三個年度均超過50%；純定性描述占比均超過20%，2021年較2020年占比有所下降，但在2022年卻沒有進一步降低；詳細描述與定量分析整體趨勢上漲，但漲幅并不大。綜合分析可以得出，以上10家礦業(yè)企業(yè)在環(huán)境會計信息披露的過程中詳細數據支撐依然缺乏，披露信息過于籠統(tǒng)，且2020—2022年改觀不大。

針對以上10家礦業(yè)企業(yè)的環(huán)境會計信息分析整理的過程中，文章梳理出10項較重大的項目2020—2022年披露的數量和占比，具體信息如表2所示。

通過對研究的10家礦業(yè)企業(yè)近三年重點項目環(huán)境會計信息披露結果進行分析，可以得出各家企業(yè)對于污染物排放情況與環(huán)保投入情況披露的內容較多，而對環(huán)保策略、環(huán)保管理體系認證及環(huán)保設施建設情況披露的內容較少。同時，在披露的內容方面，未涉及企業(yè)在節(jié)能減排、環(huán)保培訓與教育、環(huán)保部門設置情況、環(huán)保理念與制度方面的信息；此外，對于近些年環(huán)境會計信息中較看重的綠色生產方面的信息也未涉及，整體來看披露的內容涵蓋不是十分全面。

4 礦業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息披露存在的問題

通過上文對三家企業(yè)環(huán)境會計信息的披露內容進行梳理，結合整個礦業(yè)行業(yè)分析，目前我國礦業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息披露存在以下問題。

4.1 披露內容不全面

企業(yè)在環(huán)境會計信息披露時各有側重、形式不一，導致企業(yè)環(huán)境會計信息披露內容不全面成為一個較為普遍的問題。許多企業(yè)在披露環(huán)境會計信息時，往往只披露對企業(yè)形象有利的方面，而忽略或隱瞞可能對企業(yè)造成負面影響的信息。這種選擇性披露導致信息使用者無法獲得全面的信息，從而影響其決策的準確性。部分企業(yè)可能只披露其在環(huán)保方面的投入和成就，而對于污染物排放、資源消耗等可能對企業(yè)形象造成負面影響的信息則少有提及。這種披露方式無法讓信息使用者全面了解企業(yè)的環(huán)境績效，進而影響其對企業(yè)環(huán)保責任的評估。

4.2 披露形式不規(guī)范

企業(yè)環(huán)境會計信息披露形式的規(guī)范性也是一個需要關注的問題。目前，企業(yè)環(huán)境會計信息披露的形式多種多樣，包括年度報告、社會責任報告、環(huán)境報告書等。然而，由于缺乏統(tǒng)一的標準和規(guī)范，企業(yè)在披露環(huán)境會計信息時往往采用不同的形式和標準，這給信息使用者帶來了一定的困擾。部分企業(yè)在年度報告中僅用簡單的文字描述其環(huán)境政策和環(huán)保工作情況，而缺乏具體的數據和指標；而另一些企業(yè)則可能編制專門的環(huán)境報告書，詳細披露其環(huán)境會計信息。這種披露形式的多樣性給信息使用者帶來了一定的不便，同時也影響了企業(yè)間的橫向比較。

4.3 披露動機不強烈

企業(yè)環(huán)境會計信息披露的動機不強烈也是一個比較重要的問題。許多企業(yè)可能認為披露環(huán)境會計信息是一種額外的負擔，而不是一種責任和義務。因此，在披露環(huán)境會計信息時往往缺乏積極性和主動性，甚至可能存在抵觸心理。這種消極的態(tài)度影響了企業(yè)環(huán)境會計信息披露的質量和效果。另外，一些企業(yè)管理層可能為了追求短期經濟利益，而忽視了對環(huán)境的保護和可持續(xù)發(fā)展的責任。在這種情況下，企業(yè)可能缺乏披露環(huán)境會計信息的動力，甚至可能隱瞞或歪曲相關信息。這種行為不僅損害了企業(yè)的聲譽，也對其長期發(fā)展造成了負面影響。

4.4 審計監(jiān)督不完善

審計監(jiān)督不完善是企業(yè)環(huán)境會計信息披露中一個不容忽視的問題。目前，許多企業(yè)的環(huán)境會計信息缺乏有效的審計和監(jiān)督機制，導致披露的信息可能存在偏差或誤導。同時，由于缺乏獨立的第三方審計，企業(yè)可能存在虛報或隱瞞環(huán)境會計信息的情況。這種行為嚴重影響了信息使用者的決策效果和企業(yè)間的公平競爭。審計監(jiān)督的不完善還可能導致企業(yè)環(huán)境會計信息披露的隨意性和不規(guī)范性。一些企業(yè)可能為了達到某些特定的目的，而人為地調整或操縱環(huán)境會計信息。這種行為不僅損害了企業(yè)的聲譽，也對其長期發(fā)展造成了負面影響。

5 礦業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息披露的對策

文章通過對礦業(yè)行業(yè)環(huán)境會計信息披露問題的梳理，提出以下四點對策。

5.1 完善法律法規(guī)，加強信息披露的全面性與規(guī)范性

政府應建立健全的環(huán)境會計信息披露法律法規(guī)，為企業(yè)提供明確的指導。通過制定具體的披露準則和規(guī)范，明確企業(yè)應披露的內容、形式和時間，確保企業(yè)充分、及時、準確地披露環(huán)境會計信息。同時，政府應加強對企業(yè)的監(jiān)管力度，對于未按規(guī)定披露環(huán)境會計信息的企業(yè)給予相應的處罰，促使其規(guī)范披露行為。通過不斷完善法律法規(guī)和提高監(jiān)管力度，引導礦業(yè)企業(yè)逐步提升環(huán)境會計信息披露的質量。

5.2 加強內部控制，提高主動披露意識

礦業(yè)企業(yè)應加強自身的內部控制，建立健全的環(huán)境會計信息披露管理制度。企業(yè)應明確各部門在環(huán)境會計信息披露中的職責和權限，確保信息的收集、整理、審核和披露過程規(guī)范有序。同時，企業(yè)應提高管理層和員工對環(huán)境會計信息披露的認識，增強環(huán)保意識和社會責任感，確保披露信息的真實性和完整性。通過加強內部控制和提高披露意識，礦業(yè)企業(yè)可以更好地履行環(huán)保責任，以提升企業(yè)的形象和聲譽。

5.3 引入第三方審計，增加信息可信度

為了增加環(huán)境會計信息的可信度，礦業(yè)企業(yè)可以引入第三方審計機制。獨立的第三方審計機構可以對企業(yè)披露的環(huán)境會計信息進行審查和驗證，確保信息的真實性和準確性。同時，第三方審計機構還可以為企業(yè)提供改進建議，幫助企業(yè)完善環(huán)境會計信息披露體系。通過引入第三方審計，還可以增加環(huán)境會計信息的透明度，提升企業(yè)的公信力和競爭力。

5.4 構建激勵和懲罰機制，推動企業(yè)信息披露

政府和社會應構建激勵和懲罰機制，鼓勵礦業(yè)企業(yè)主動進行環(huán)境會計信息披露。政府可以出臺相關政策，對積極披露環(huán)境會計信息的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠、財政補貼等激勵措施，激發(fā)企業(yè)信息披露的積極性。同時，政府和社會可以對未按規(guī)定披露或虛假披露的企業(yè)進行懲罰，如罰款、信用降級等，以起到警示作用。通過激勵和懲罰機制的結合，促使礦業(yè)企業(yè)主動地披露環(huán)境會計信息，提升企業(yè)的環(huán)保形象和社會責任感。

除了以上對策外，礦業(yè)企業(yè)還可以采取其他措施來提高環(huán)境會計信息披露的質量。例如：加強與利益相關者的溝通與合作，了解其對環(huán)境會計信息的需求和期望；加強企業(yè)內部培訓和教育，提高員工對環(huán)境會計信息的認識和理解；利用現(xiàn)代信息技術手段提高信息披露的效率和準確性等。

6 結論

綜合以上分析得出結論，礦業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息披露是一個復雜而重要的議題。環(huán)境會計信息的披露質量提高也是一個循序漸進的過程，為了提升披露質量，企業(yè)需要不斷加強內部控制和管理，完善法律法規(guī)和標準體系，加強監(jiān)管和審計力度，同時還需要政府、社會和利益相關者的共同努力和支持。只有通過多方面的合作和努力，才能推動礦業(yè)企業(yè)更好地履行環(huán)保責任，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標。

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［作者簡介］劉利紅（1982—），女，漢族，湖南岳陽人，中色盧安夏銅業(yè)有限公司，中級會計師、注冊會計師，會計主管，研究方向：會計學。