邱堃

內(nèi)部審計是現(xiàn)代管理和管理控制的重要組成部分，隨著經(jīng)濟(jì)全球化和信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，內(nèi)部審計已由傳統(tǒng)監(jiān)督、評價功能向價值增值功能拓展。通過內(nèi)部審計增值組織職能分析，進(jìn)一步探索為組織增值的途徑和方法，對更好地了解內(nèi)部審計增值職能，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計增值具有十分重要的意義。

科學(xué)理解內(nèi)部審計增值功能

一、內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢是增值功能

隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和周邊環(huán)境的變化，內(nèi)部審計增加組織價值的職能在內(nèi)部審計領(lǐng)域得到了廣泛的認(rèn)同和運(yùn)用，其職能從傳統(tǒng)的監(jiān)督、評價向增值價值的職能拓展，內(nèi)部審計理念也在多年的實(shí)踐中逐步轉(zhuǎn)變和發(fā)展。價值是從經(jīng)營管理過程中創(chuàng)造出來的，而內(nèi)部審計則可以通過日常監(jiān)督、提出創(chuàng)造性的意見或建議、增強(qiáng)組織活力等方法來實(shí)現(xiàn)組織的增值目標(biāo)。

二、內(nèi)部審計所處環(huán)境和性質(zhì)決定要以增值為目的

伴隨著組織規(guī)模擴(kuò)大、管理層次增加以及管理空間的縱深拓展，內(nèi)部審計由于其獨(dú)特的性質(zhì)決定了其不僅要適應(yīng)這些變化，更要立足于幫助組織改善經(jīng)營管理，增加價值。內(nèi)部審計要根據(jù)所處環(huán)境的變化，進(jìn)行適時調(diào)整，不斷為組織經(jīng)營管理者提供正確的決策建議，提高管理效率。

三、內(nèi)部審計增值核心是增加組織價值

內(nèi)部審計不直接參與公司經(jīng)營活動，處于組織間接和輔助環(huán)節(jié)，其核心價值表現(xiàn)在兩個方面：一方面是顯性價值，即內(nèi)部審計通過高質(zhì)量審計項(xiàng)目提示風(fēng)險，幫助組織預(yù)防和減少潛在損失。另一方面是隱性價值，即內(nèi)部審計通過內(nèi)部監(jiān)督“如雷貫耳”的震懾作用，約束組織管理人員和其他職能部門的經(jīng)營行為，使組織維持良好的控制系統(tǒng)和工作秩序，通過信息溝通、協(xié)調(diào)管理針對組織生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的問題和管理上的薄弱環(huán)節(jié)提出加強(qiáng)管理、提高效益的意見或建議，為組織創(chuàng)造更多的潛在價值，進(jìn)而為組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)更高層次的價值增值。

內(nèi)部審計提升組織價值的途徑

內(nèi)部審計主要是通過減少損失、提供增值服務(wù)等方式實(shí)現(xiàn)組織的增值價值，是組織管理工作不可或缺的重要組成部分，通過為組織提供有價值的信息和建議，幫助組織實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。

一、建立風(fēng)險防范長效機(jī)制，改進(jìn)組織風(fēng)險管理

內(nèi)部審計對企業(yè)風(fēng)險管理的核心作用是為了確保企業(yè)的關(guān)鍵風(fēng)險得到正確管理，通過內(nèi)部審計建立風(fēng)險防范長效機(jī)制，提出應(yīng)對建議和措施，幫助組織完善風(fēng)險管理，實(shí)現(xiàn)價值增值，進(jìn)而減少和防范各類損失。一是內(nèi)部審計要站在組織全局和戰(zhàn)略的高度，全面審視組織的風(fēng)險管理，打破了原來內(nèi)部審計只關(guān)心內(nèi)部控制有效性的狀況，促進(jìn)內(nèi)部審計識別、評估風(fēng)險，指導(dǎo)協(xié)調(diào)風(fēng)險管理相關(guān)活動。二是在保證其獨(dú)立性基礎(chǔ)上，與組織的各級風(fēng)險管理部門密切配合，為防范風(fēng)險、改進(jìn)工作措施，主動進(jìn)行識別和評估，并及時發(fā)現(xiàn)、報告和提出有效建議。三是幫助組織完善風(fēng)險管理，建立長效的風(fēng)險防范機(jī)制。幫助組織完善財務(wù)和經(jīng)營方面傾向性、普遍性風(fēng)險管控體系，有效規(guī)避經(jīng)營過程中可能產(chǎn)生的風(fēng)險損失。

二、建立內(nèi)部控制審計評價機(jī)制，有效提升機(jī)構(gòu)內(nèi)控水平

內(nèi)部約束機(jī)制的主要內(nèi)容是內(nèi)部控制，作為內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，通過對組織內(nèi)部控制狀況進(jìn)行測試評價，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的再控制。這就要求內(nèi)審人員對本機(jī)構(gòu)已有的內(nèi)部控制健全有效性，能夠及時發(fā)現(xiàn)存在的問題并加以改進(jìn)和完善，使之趨向于不斷地改進(jìn)和提高，并進(jìn)行持續(xù)的評價和評估。時刻關(guān)注控制環(huán)境的變化，從組織實(shí)際出發(fā)，不斷探索優(yōu)化本組織內(nèi)部控制的方法，使本組織內(nèi)部控制的有效性不斷提高。

三、參與運(yùn)作流程，完善組織法人治理

內(nèi)部審計與企業(yè)內(nèi)部審計的對象也是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，兩者具有很強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性。內(nèi)部審計人員按照一定的審計程序，對企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、決策程序、投資流程、投資結(jié)果等進(jìn)行評價，從而參與公司治理。在對發(fā)現(xiàn)的問題及時上報審計報告，督促被審計單位進(jìn)行整改的同時，建立持續(xù)、長期的跟蹤監(jiān)督跟蹤審計機(jī)制，幫助企業(yè)完成各項(xiàng)治理目標(biāo)，維護(hù)各部門良好的工作秩序，確保組織戰(zhàn)略與計劃相一致，確保組織管理取得實(shí)效，使組織價值得到增值。

四、健全內(nèi)部審計管理機(jī)制，提升內(nèi)部審計資源整合效能

合理設(shè)置內(nèi)部審計組織形式，針對關(guān)鍵問題和薄弱環(huán)節(jié)，從組織的整個運(yùn)營過程著手，深入開展內(nèi)部審計，實(shí)現(xiàn)組織增加價值最大化。一是建立確保審計工作高質(zhì)量、防范審計風(fēng)險的有效內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，在內(nèi)部審計工作中選拔任用業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的審計人員。二是建立追責(zé)制度。對在審計工作中有重大過錯，違反《審計工作制度》和《審計職業(yè)道德規(guī)范》，必須追究相關(guān)審計人員的責(zé)任。

五、創(chuàng)新內(nèi)部審計技術(shù)和方法，降低審計成本

內(nèi)部審計要貫徹成本效益和效率原則，不斷降低審計成本。一是創(chuàng)新內(nèi)部審計手段，運(yùn)用開發(fā)的審計程序和方法，對組織的經(jīng)營管理狀況、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行電子化、信息化的審計集成，實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險實(shí)時監(jiān)控、及時發(fā)現(xiàn)和有效控制。二是通過拓展非現(xiàn)場審計工作的范圍節(jié)約審計成本，通過現(xiàn)場復(fù)核隨機(jī)抽取非現(xiàn)場稽核樣本，提高樣本準(zhǔn)確性。

內(nèi)部審計提升組織價值的方式

一、踐行和強(qiáng)化增值型內(nèi)部審計理念

內(nèi)部審計增值功能在內(nèi)部審計領(lǐng)域已得到了廣泛的認(rèn)可和運(yùn)用。內(nèi)部審計人員要突破傳統(tǒng)審計理念在實(shí)際工作中的束縛，將內(nèi)部審計增值審計理念逐步建立、強(qiáng)化和踐行，并有意識在實(shí)際內(nèi)部審計工作中運(yùn)用內(nèi)部審計增加組織價值的審計理念，這樣才能使內(nèi)部審計發(fā)揮應(yīng)有的作用，效率更高，效益更好，組織價值才會不斷增強(qiáng)。

二、確保內(nèi)部審計權(quán)威性和獨(dú)立性

內(nèi)審人員辦事要公道正派，避免利益沖突事件的發(fā)生。因此，其增值功能可以在獨(dú)立、權(quán)威的內(nèi)部審計組織架構(gòu)下，在充分保證獨(dú)立性的基礎(chǔ)上得以充分發(fā)揮。新修訂的《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》指出，為提高內(nèi)部審計的權(quán)威性，內(nèi)部審計部門應(yīng)對組織中具有充分權(quán)利的人或機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計地位的提升，使內(nèi)部審計增值型建議能夠直接向關(guān)鍵決策領(lǐng)導(dǎo)匯報，從而使內(nèi)部審計增值型建議執(zhí)行起來更簡便，實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)更容易。

三、強(qiáng)化內(nèi)部審計過程控制，提高審計質(zhì)量

增值審計實(shí)施過程中，一是強(qiáng)化質(zhì)量管理，嚴(yán)格按照《審計實(shí)施方案》要求，在審計質(zhì)量、進(jìn)度等方面加強(qiáng)整體控制。二是抓好審計整體思路的貫徹落實(shí)，掌握全局情況和問題，優(yōu)化審計現(xiàn)場組織，改進(jìn)工作方式方法，科學(xué)合理推進(jìn)內(nèi)部審計工作有序開展。

四、促進(jìn)和推動內(nèi)部審計成果轉(zhuǎn)化

重視和運(yùn)用能夠直接或間接將審計成果轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)部審計成果，促進(jìn)組織加強(qiáng)風(fēng)險防范和問題管控，是內(nèi)部審計為組織增加價值的必要條件。一是梳理、分析、研究內(nèi)審結(jié)果反映出的具有廣泛性、規(guī)律性的問題，為決策提供有力依據(jù)，充分發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督管理職能。二是加強(qiáng)與被審計單位的跟蹤整改落實(shí)，做到內(nèi)審工作閉環(huán)管理，促使問題及時整改到位。三是建立審計信息資源共享，針對內(nèi)部審計人員對規(guī)章制度、經(jīng)營管理和績效評價等方面的理解需求，開展審計信息資源共享工作。

五、內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)和技能不斷提升

提升組織價值的根本保證是內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)和技能的持續(xù)提升，審計人員具有較高的政策水平和良好的職業(yè)操守，也是內(nèi)審工作順利開展的必要前提。一是內(nèi)部審計人員在對被審計單位的項(xiàng)目進(jìn)行客觀公正審計評價，為領(lǐng)導(dǎo)提供科學(xué)決策依據(jù)之前，必須忠于組織的整體利益，做到客觀公正、廉潔奉公。二是內(nèi)審人員的知識結(jié)構(gòu)要多元化，要熟悉各個領(lǐng)域的業(yè)務(wù)管理，不能局限于財務(wù)核算這一塊。三是內(nèi)部審計人員要在加強(qiáng)組織管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)企業(yè)規(guī)范管理等方面全程參與，取得創(chuàng)造性的審計成果。（作者單位：中國石油化工集團(tuán)有限公司南京審計中心）