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稅收政策助力鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興的進(jìn)展、成效與展望*

2024-06-01 04:25朱前濤袁清
關(guān)鍵詞:稅收政策助力稅收

朱前濤 袁清

(1.蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)公共管理學(xué)院,甘肅 蘭州 730020; 2.蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與稅務(wù)學(xué)院,甘肅 蘭州 730020)

鄉(xiāng)村振興是中國(guó)特色社會(huì)主義新時(shí)期解決“三農(nóng)”問(wèn)題的重要途徑,是做好“三農(nóng)”工作的總體方針,是解決我國(guó)新時(shí)期發(fā)展不平衡不充分矛盾的關(guān)鍵。產(chǎn)業(yè)振興、人才振興、文化振興、生態(tài)振興和組織振興作為鄉(xiāng)村振興的五個(gè)方面,產(chǎn)業(yè)振興是其基礎(chǔ)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。產(chǎn)業(yè)振興是實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展和現(xiàn)代化的根本途徑,這要求各地區(qū)積極探索與本區(qū)域發(fā)展相適應(yīng)的鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè),努力建設(shè)區(qū)域農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化高地。鄉(xiāng)村縱向產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和融合主要依托合作社或大型企業(yè)實(shí)行垂直一體化經(jīng)營(yíng)管理,將鏈條向上游延伸到農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、原料供應(yīng)、產(chǎn)品研發(fā)等環(huán)節(jié),向下游延伸到產(chǎn)品銷(xiāo)售以及售后服務(wù)的環(huán)節(jié),做到涵蓋各領(lǐng)域、各環(huán)節(jié),形成以“公司+農(nóng)戶”“合作社+農(nóng)戶”等為代表的合作模式,實(shí)現(xiàn)貿(mào)、農(nóng)、工一體化,供、產(chǎn)、銷(xiāo)鏈條化。從上述產(chǎn)業(yè)環(huán)節(jié)看,要把鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略落到實(shí)處,只有準(zhǔn)確把握鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興的三大核心環(huán)節(jié),即要素環(huán)節(jié)、生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)、主體環(huán)節(jié),才能夠?yàn)猷l(xiāng)村產(chǎn)業(yè)新業(yè)態(tài)的形成、發(fā)展與振興打好堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。通過(guò)分析稅收優(yōu)惠政策在優(yōu)化土地等資源配置、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品流通、新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體培育與發(fā)展三個(gè)產(chǎn)業(yè)振興關(guān)鍵環(huán)節(jié)的作用,深入了解稅收政策支持鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興的進(jìn)展,明晰其成效,探索未來(lái)創(chuàng)新性措施,進(jìn)一步促進(jìn)鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興,助力鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一、稅收政策助力鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興的進(jìn)展

我國(guó)現(xiàn)代稅收政策制度體系的基本框架形成于改革開(kāi)放之初,稅收政策助力鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興的發(fā)展大致經(jīng)歷了三個(gè)階段。一是改革開(kāi)放后至2000年,鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)逐步發(fā)展,能夠享受稅收政策帶來(lái)的一定優(yōu)惠,但是總體上稅制仍處于城鄉(xiāng)割裂的階段;二是2000年開(kāi)始,助力鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興的政策條款逐漸增多,鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興與發(fā)展取得階段性的成果;三是2017年開(kāi)始,黨的十九大正式提出鄉(xiāng)村振興發(fā)展戰(zhàn)略,我國(guó)促進(jìn)鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興的稅收政策也進(jìn)入了完善、補(bǔ)充階段。

(一)稅收政策助力鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興的萌芽階段(1978—2000年)

改革開(kāi)放后,我國(guó)的發(fā)展重心逐步轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)建設(shè)上來(lái),農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格逐步放開(kāi),自由流通逐步實(shí)現(xiàn),鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)由此得到發(fā)展。新的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件和發(fā)展形勢(shì)下,國(guó)家及時(shí)調(diào)整了農(nóng)業(yè)相關(guān)的稅收政策。例如:在1984年工商業(yè)稅制改革中,農(nóng)林特產(chǎn)稅與“農(nóng)、林、牧、漁”合并統(tǒng)一征收,并對(duì)鄉(xiāng)村企業(yè)給予了稅收優(yōu)惠。雖然鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)能夠享受到一定程度的所得稅優(yōu)惠,但在2000年前稅制結(jié)構(gòu)在總體上仍處于城鄉(xiāng)嚴(yán)重割裂階段,具體表現(xiàn)為城鄉(xiāng)稅制不統(tǒng)一,對(duì)“三農(nóng)”單獨(dú)征稅[1]。

(二)稅收政策助力鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興的發(fā)展探索階段(2000—2017年)

2000年以后,扶持鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策在資源、要素、主體三個(gè)環(huán)節(jié)上進(jìn)行了調(diào)整。

第一,優(yōu)化土地等資源配置的稅收政策。農(nóng)業(yè)自身決定了土地要素的重要性,因此逐步提高生產(chǎn)要素的市場(chǎng)化程度[2]以及規(guī)范引導(dǎo)農(nóng)村土地資源要素的流轉(zhuǎn),對(duì)于提高土地利用率、優(yōu)化土地資源配置和推進(jìn)適度規(guī)模經(jīng)營(yíng)發(fā)揮著積極且重要的作用[3]。但此時(shí)農(nóng)民群體普遍存在流轉(zhuǎn)意愿不強(qiáng)、土地產(chǎn)權(quán)劃分不明確、土地流轉(zhuǎn)緩慢和土地交易成本較高等現(xiàn)實(shí)問(wèn)題[4]。因而,基于促進(jìn)土地要素高效配置和激發(fā)農(nóng)業(yè)、農(nóng)村市場(chǎng)發(fā)展活力的現(xiàn)實(shí)需求,國(guó)家出臺(tái)了相應(yīng)的稅收政策。例如:轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的,免征增值稅;用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)用地的,免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

第二, 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品流通領(lǐng)域的稅收政策。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域主要表現(xiàn)為:農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅;進(jìn)口玉米糠等飼料免征增值稅;單一大宗飼料流通環(huán)節(jié)免征增值稅;生產(chǎn)銷(xiāo)售有機(jī)肥以及生產(chǎn)銷(xiāo)售農(nóng)膜免征增值稅;批發(fā)零售環(huán)節(jié)的種子、農(nóng)藥等產(chǎn)品免征增值稅;滴灌產(chǎn)品免征增值稅;農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除;從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)減免企業(yè)所得稅;從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)的個(gè)人暫不征收個(gè)人所得稅;農(nóng)業(yè)服務(wù)免征增值稅;捕撈、養(yǎng)殖漁船免征車(chē)船稅;農(nóng)村居民擁有使用的三輪汽車(chē)等定期減免車(chē)船稅。農(nóng)產(chǎn)品流通領(lǐng)域主要表現(xiàn)為:蔬菜和部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)免征增值稅;農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)、農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅;國(guó)家指定收購(gòu)部門(mén)訂立農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同免征印花稅。

第三, 關(guān)于新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體培育與發(fā)展的稅收政策。若要實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)向現(xiàn)代化、產(chǎn)業(yè)化發(fā)展,必須要提高農(nóng)民抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)能力,解決長(zhǎng)期以來(lái)普遍存在的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)主體不強(qiáng)、輻射帶動(dòng)較弱等問(wèn)題,因此需要培育新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體,尤其是要重點(diǎn)培育家庭農(nóng)場(chǎng)、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社帶頭人,將個(gè)體小農(nóng)融入農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈。稅收作為宏觀調(diào)控手段之一,在培育新型經(jīng)營(yíng)主體方面能夠發(fā)揮重要作用[5],通過(guò)適宜的組織模式,探索鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)的多元化發(fā)展[6]。具體來(lái)看,全國(guó)人大常委在2006年通過(guò)了《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法》(以下簡(jiǎn)稱《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法》),2008年《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》中明確:農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社銷(xiāo)售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅;增值稅一般納稅人從農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品,可按法定的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額;農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社向本社成員銷(xiāo)售的農(nóng)膜、種子、種苗、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī),免征增值稅;農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)銷(xiāo)合同,免征印花稅;購(gòu)進(jìn)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社銷(xiāo)售的免稅農(nóng)產(chǎn)品可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。此外,基于對(duì)農(nóng)村產(chǎn)業(yè)發(fā)展突出地方特色的角度考慮,該階段對(duì)“公司+農(nóng)戶”等有效發(fā)展模式的扶持也成為農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的重要手段,其政策有:“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式銷(xiāo)售畜禽免征增值稅;“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)減免企業(yè)所得稅等。

(三)稅收政策助力鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興的完善發(fā)展階段(2017年至今)

在土地等資源要素的稅收政策方面。2017年1月1日起,對(duì)進(jìn)行股份合作制改革后的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織承受原集體經(jīng)濟(jì)組織的土地、房屋權(quán)屬免征契稅;出租國(guó)有農(nóng)用地給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)免征增值稅;農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織清產(chǎn)核資免征契稅;收回集體資產(chǎn)簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)免征印花稅;農(nóng)村土地、房屋確權(quán)登記不征收契稅。在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品流通領(lǐng)域的稅收政策方面。納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;自2021年至2025年,進(jìn)口種子種源免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。在新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體培育與發(fā)展的稅收政策方面。2017年重新修訂了《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法》,同時(shí)為解決“小農(nóng)戶融入產(chǎn)業(yè)鏈”的關(guān)鍵性問(wèn)題,提出了兩種解決方案,一是進(jìn)一步促進(jìn)土地流轉(zhuǎn)與集約化經(jīng)營(yíng),開(kāi)展適度規(guī)模經(jīng)營(yíng);二是完善涉農(nóng)服務(wù),尤其是涉農(nóng)的稅收優(yōu)惠政策。

二、稅收政策助力鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興的成效

稅收政策對(duì)鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興發(fā)揮了積極的促進(jìn)作用,引導(dǎo)農(nóng)村資源更好地協(xié)同支持鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)的振興。其一,對(duì)土地要素流轉(zhuǎn)等活動(dòng)實(shí)施稅收減免,減少了農(nóng)村土地要素流轉(zhuǎn)成本,促進(jìn)了資源要素整合,盤(pán)活了農(nóng)村的閑置、閑散土地資源,向外界釋放積極投資信號(hào)的同時(shí),也通過(guò)稅收優(yōu)惠引導(dǎo)資金流向鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興發(fā)展的鏈條中來(lái);其二,對(duì)生產(chǎn)、銷(xiāo)售及流通環(huán)節(jié)的稅收減免,帶動(dòng)了農(nóng)村農(nóng)產(chǎn)品加工以及農(nóng)村電商平臺(tái)產(chǎn)業(yè)的壯大和發(fā)展;其三,對(duì)新型農(nóng)業(yè)主體培育的稅收減免,推動(dòng)了鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)主體的多元化發(fā)展,提高了鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興發(fā)展的效率。

(一)助力以土地資源為主的生產(chǎn)要素整合

稅收政策促進(jìn)土地資源的流轉(zhuǎn),從而影響到鄉(xiāng)村振興發(fā)展水平,并通過(guò)產(chǎn)業(yè)發(fā)展、生態(tài)環(huán)境、文明教化、鄉(xiāng)村治理以及農(nóng)民增收等五個(gè)方面顯現(xiàn),在鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興和發(fā)展環(huán)節(jié),土地流轉(zhuǎn)主要通過(guò)影響鄉(xiāng)村的人、地、錢(qián)配置[7]促進(jìn)鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興。一方面,稅收政策促進(jìn)了土地資源的流轉(zhuǎn),使得種地能力不足或種地意愿不強(qiáng)烈的農(nóng)民可以將自有土地流轉(zhuǎn)出去,在獲得租金或報(bào)酬的同時(shí),還能夠通過(guò)外出務(wù)工獲得其他收入,增加自身的收入。另一方面,土地流轉(zhuǎn)將碎片化土地集中起來(lái),促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)向規(guī)?;⒓s化、產(chǎn)業(yè)化方向積極轉(zhuǎn)型,促進(jìn)一、二、三產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展??傊?土地等資源要素的優(yōu)化,不僅能夠促進(jìn)鄉(xiāng)村傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí),提高農(nóng)戶的收入,還能在一定程度上促使生產(chǎn)要素投入更為合理。但在稅收政策促進(jìn)土地等生產(chǎn)要素優(yōu)化配置的同時(shí),也應(yīng)注意資本化企業(yè)可能會(huì)以規(guī)模經(jīng)濟(jì)為由過(guò)度推進(jìn)土地流轉(zhuǎn),造成小農(nóng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)參與度的擠出效應(yīng)[8]。因此,在促進(jìn)土地流轉(zhuǎn)的同時(shí),國(guó)家也應(yīng)通過(guò)法律、政策等形式充分尊重農(nóng)民土地流轉(zhuǎn)意愿,保障基層農(nóng)民的利益,避免以強(qiáng)制方式推進(jìn)資源流轉(zhuǎn)。

(二)促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)與農(nóng)產(chǎn)品流通

促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)方面。對(duì)大多農(nóng)業(yè)初級(jí)加工領(lǐng)域通過(guò)多渠道的稅收優(yōu)惠與減免,在一定程度上降低了農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)成本,同時(shí)使得相關(guān)企業(yè)進(jìn)一步利用稅收優(yōu)惠節(jié)約的資金,通過(guò)加大投入、改良技術(shù)、提高自身生產(chǎn)效率和擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模,提升自身在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)能力。此外,對(duì)生產(chǎn)技術(shù)和設(shè)備的稅收政策傾斜扶持,也能夠進(jìn)一步促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的深加工,延長(zhǎng)農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)鏈,增加農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)附加值。促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品流通方面。稅收優(yōu)惠與減免能夠促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的流通方式由單一的供銷(xiāo)合作社向多元化銷(xiāo)售轉(zhuǎn)變;流通渠道也逐步從實(shí)體線下銷(xiāo)售,開(kāi)始向農(nóng)村電商線上平臺(tái)與線下實(shí)體銷(xiāo)售整合的多渠道銷(xiāo)售。同時(shí),包括道路、交通等在內(nèi)的農(nóng)村公共服務(wù)體系的改善,“冷鏈運(yùn)輸”“租賃冷庫(kù)”為代表的儲(chǔ)運(yùn)方式的使用,也極大提升了農(nóng)產(chǎn)品運(yùn)輸周轉(zhuǎn)效率。

(三)培育新型農(nóng)業(yè)主體

《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法》的實(shí)施、修訂以及涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策的頒布,極大增強(qiáng)了合作社農(nóng)戶的積極性,各類(lèi)新型農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主體數(shù)量出現(xiàn)了快速增長(zhǎng)的趨勢(shì),2021年末,我國(guó)家庭農(nóng)場(chǎng)數(shù)量達(dá)到390萬(wàn)個(gè),農(nóng)民合作社達(dá)到220萬(wàn)個(gè)①。新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體社會(huì)化服務(wù)范圍也在不斷拓展,農(nóng)林牧漁業(yè)的總產(chǎn)值穩(wěn)步增長(zhǎng)。同時(shí),通過(guò)稅收政策對(duì)“公司+農(nóng)戶”等新農(nóng)業(yè)主體經(jīng)營(yíng)模式的扶持,一方面減輕了其經(jīng)營(yíng)發(fā)展的實(shí)際負(fù)擔(dān),進(jìn)一步促進(jìn)了鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)體系的產(chǎn)業(yè)化和現(xiàn)代化;另一方面增加了農(nóng)村就業(yè)機(jī)會(huì),進(jìn)一步減輕了農(nóng)村因土地流轉(zhuǎn)造成的剩余勞動(dòng)力壓力。新冠疫情期間,更是做到了創(chuàng)業(yè)就業(yè)的“雙促進(jìn)”“雙發(fā)展”。此外,多元化協(xié)作機(jī)制的創(chuàng)新和引入,增強(qiáng)了鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)科技園等新主體的示范引領(lǐng)和輻射帶動(dòng)作用,農(nóng)村農(nóng)產(chǎn)品的品牌等附加值也得到十足發(fā)展[9]。

三、稅收政策助力鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興的展望

建立健全稅收優(yōu)惠等多元化的機(jī)制投入,對(duì)于實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略意義重大[10]。在鞏固脫貧攻堅(jiān)銜接到鄉(xiāng)村振興的交匯時(shí)期,需要在產(chǎn)業(yè)層面實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展[11]。鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興的實(shí)現(xiàn)離不開(kāi)稅收政策的支持,同時(shí)新時(shí)期的稅收優(yōu)惠政策也不能僅僅局限于傳統(tǒng)意義上對(duì)土地資源要素、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品流通、新型農(nóng)業(yè)主體三方面的支持與優(yōu)惠,還要基于宏觀層面做好規(guī)劃與設(shè)計(jì),以稅法為著力點(diǎn),稅收政策為發(fā)力點(diǎn),進(jìn)一步引導(dǎo)人才、技術(shù)等要素資源向鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)合理流動(dòng),真正讓農(nóng)村的產(chǎn)業(yè)增添發(fā)展壯大的內(nèi)生動(dòng)力?;诖?對(duì)于稅收優(yōu)惠助力鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興提出建議。

(一)進(jìn)一步落實(shí)稅收法定原則

目前,我國(guó)18個(gè)稅種中有12個(gè)完成了稅收立法,頒布及修訂了《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》。除了立法機(jī)關(guān)頒布出臺(tái)的稅法,國(guó)家稅務(wù)總局依據(jù)鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)實(shí)際情況,通過(guò)各類(lèi)通知、條例等形式進(jìn)行補(bǔ)充的規(guī)范性文件居多,且在具體的實(shí)踐中真正發(fā)揮主要作用的是稅收規(guī)范性文件。因此,由稅收法定不足而導(dǎo)致相應(yīng)稅收優(yōu)惠執(zhí)行性不強(qiáng)、執(zhí)行效果不佳,稅收法定原則的落實(shí)工作任重道遠(yuǎn)[12]。為此,實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠的法律規(guī)范化,一是需要將當(dāng)前比較分散的支持鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興的稅收法律體系進(jìn)一步規(guī)范化、系統(tǒng)化。2021年通過(guò)的《中華人民共和國(guó)鄉(xiāng)村振興促進(jìn)法》(以下簡(jiǎn)稱《鄉(xiāng)村振興法》)對(duì)于鄉(xiāng)村振興提供了基礎(chǔ)性的法律保障,接下來(lái)需要進(jìn)一步推進(jìn)《鄉(xiāng)村振興促進(jìn)法》與稅法的協(xié)調(diào),使得鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興的稅收法律體系能夠與鄉(xiāng)村振興以及整體的稅收法制化建設(shè)保持一致。稅收法定原則的實(shí)現(xiàn)路徑是不再出臺(tái)新的稅收條例,并有計(jì)劃地將現(xiàn)行稅收條例修改上升為法律,同時(shí)明確全國(guó)人大及其常委會(huì)作為稅收立法主體的主導(dǎo)地位[13]。助力鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興的稅收優(yōu)惠也應(yīng)加強(qiáng)法律規(guī)制,科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)貙⒄邇?nèi)容逐步上升為法律法規(guī)。此外,為避免稅收政策過(guò)于冗雜,出現(xiàn)各種政策之間交叉重疊現(xiàn)象,應(yīng)當(dāng)適時(shí)清理、修改、合并一些政策,不僅能使納稅人對(duì)于稅收政策和法律的理解更加清晰,也能減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)征管成本。

(二)進(jìn)一步擴(kuò)大涉農(nóng)稅收政策優(yōu)惠范圍

第一,從協(xié)調(diào)鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興的資源要素層面來(lái)看。在由高速發(fā)展向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)變的大背景下,鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興應(yīng)當(dāng)正確把握與高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)系,尤其要注意綠色協(xié)調(diào)發(fā)展?,F(xiàn)行的稅收政策仍然聚焦于對(duì)化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)等傳統(tǒng)生產(chǎn)要素的優(yōu)惠,卻忽視了上述優(yōu)惠所帶來(lái)的土壤肥力下降、土地生態(tài)環(huán)境污染等問(wèn)題。大多數(shù)農(nóng)戶傳統(tǒng)生產(chǎn)方式的思維難以改變,而綠色農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展方式又具有投入的長(zhǎng)期性,對(duì)于小規(guī)模經(jīng)營(yíng)的農(nóng)戶來(lái)說(shuō),缺少開(kāi)展綠色生產(chǎn)與投資的激勵(lì)措施與實(shí)施動(dòng)機(jī)。另外,較低的環(huán)境保護(hù)稅不足以讓企業(yè)改變生產(chǎn)方式而防治污染,綠色調(diào)節(jié)功能也會(huì)受限[14]。因此,可以通過(guò)合理的財(cái)稅政策設(shè)計(jì),例如:搭建農(nóng)業(yè)綠色補(bǔ)貼激勵(lì)政策體系[15],采用補(bǔ)貼、減免稅收等讓農(nóng)戶獲益的方式,鼓勵(lì)農(nóng)戶使用現(xiàn)代、綠色的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)方式,促進(jìn)鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化升級(jí),進(jìn)一步助力農(nóng)村生產(chǎn)方式的積極轉(zhuǎn)型[16]。此外,可以適當(dāng)擴(kuò)大資源稅和環(huán)保稅的征稅范圍,充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用,以稅收成本的增加來(lái)增強(qiáng)鄉(xiāng)村企業(yè)的綠色發(fā)展意識(shí)。

第二,從促進(jìn)鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興的長(zhǎng)效發(fā)展來(lái)看。一方面是進(jìn)一步減輕稅負(fù),以“農(nóng)產(chǎn)品加工”為例,大多數(shù)的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品采用9%稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng),而深加工產(chǎn)品一般按照13%的稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng),便會(huì)產(chǎn)生“高征低扣”現(xiàn)象,進(jìn)而增加農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此,可適當(dāng)?shù)亟档娃r(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)稅率,將包括農(nóng)產(chǎn)品深加工在內(nèi)的產(chǎn)業(yè)鏈條上的生產(chǎn)、銷(xiāo)售行為歸為9%的稅率進(jìn)行征管;通過(guò)稅基式減免、稅額式減免等方式進(jìn)一步減輕鄉(xiāng)村企業(yè)稅負(fù)水平,進(jìn)而促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈條上的企業(yè)更好更快發(fā)展。除此之外,稅收政策還可通過(guò)以“三農(nóng)”為核心依托,逐步促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)與消費(fèi)、服務(wù)等環(huán)節(jié)的銜接融合,例如:通過(guò)稅收政策鼓勵(lì)農(nóng)村電商平臺(tái)及群體的發(fā)展壯大,為生產(chǎn)與消費(fèi)的雙向聯(lián)通打好相應(yīng)的政策基礎(chǔ)。另一方面是鼓勵(lì)創(chuàng)新,鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)與長(zhǎng)效發(fā)展不能僅依靠傳統(tǒng)種植業(yè)的普通勞動(dòng)力供給,還需要鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新,進(jìn)而提升產(chǎn)業(yè)效率。有機(jī)制檢驗(yàn)表明,稅收優(yōu)惠能夠更好引導(dǎo)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新,對(duì)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有重要作用[17]。目前,我國(guó)鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)的發(fā)展仍然主要集中于第一產(chǎn)業(yè),現(xiàn)有稅收優(yōu)惠及財(cái)政補(bǔ)貼政策能夠一定程度地引導(dǎo)“三農(nóng)”生產(chǎn)要素的合理配置,但對(duì)于現(xiàn)階段鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新的激勵(lì)效果仍不明顯。因此,促進(jìn)鄉(xiāng)村的產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新,一方面需要建立長(zhǎng)效的政策激勵(lì)機(jī)制,例如繼續(xù)擴(kuò)大財(cái)政補(bǔ)貼或稅收優(yōu)惠的范圍與力度,降低鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新的成本,促進(jìn)鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展;另一方面,提高部分激勵(lì)創(chuàng)新稅收政策的普惠性[12],充分發(fā)揮稅制改革在鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興中的作用。根據(jù)產(chǎn)業(yè)布局與政策的變化,靈活調(diào)整稅率并出臺(tái)相應(yīng)的減稅、免稅、退稅措施,積極鼓勵(lì)鄉(xiāng)村一、二、三產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。

第三,從助力鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的視角來(lái)看,可以適當(dāng)?shù)匾远惢交蚨愵~式減免的方式,鼓勵(lì)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)基地、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)園等主體規(guī)?;l(fā)展,進(jìn)而帶動(dòng)農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)化的生產(chǎn)與發(fā)展。

(三)進(jìn)一步完善鄉(xiāng)村稅收服務(wù)體系

在城鄉(xiāng)一體化以及鄉(xiāng)村振興的政策背景下,稅收服務(wù)體系及相應(yīng)配套措施應(yīng)向稅收征管力度薄弱的鄉(xiāng)村傾斜。第一,稅務(wù)管理及從業(yè)人員綜合能力需要進(jìn)一步提升。這不僅意味著稅務(wù)工作人員需要充分地理解相應(yīng)政策,還要積極地展開(kāi)專(zhuān)項(xiàng)培訓(xùn),深入學(xué)習(xí)鄉(xiāng)村振興及其產(chǎn)業(yè)振興領(lǐng)域的最新政策,能將相關(guān)政策應(yīng)用到具體的稅收實(shí)務(wù)中。

第二,完善鄉(xiāng)村涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)及其配套體系,可以通過(guò)第三方涉稅機(jī)構(gòu)或成立鄉(xiāng)村專(zhuān)業(yè)稅收服務(wù)管理機(jī)構(gòu),為涉及鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)的企業(yè)提供涉稅服務(wù)。例如,通過(guò)引進(jìn)第三方涉稅機(jī)構(gòu),開(kāi)展相應(yīng)涉稅政策解讀及培訓(xùn),輔助鄉(xiāng)村企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)以及合理的納稅籌劃等。一方面,能夠減輕我國(guó)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作壓力。另一方面,助力鄉(xiāng)村企業(yè)熟悉并積極利用稅收優(yōu)惠政策,做到稅收優(yōu)惠應(yīng)享盡享,也能從根本上引導(dǎo)鄉(xiāng)村企業(yè)自發(fā)提高納稅意識(shí),規(guī)范納稅行為。

第三,及時(shí)做好最新涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策的宣傳工作,對(duì)已制定、新出臺(tái)的各類(lèi)稅收優(yōu)惠政策做好宣傳,讓政策切實(shí)落地,讓稅收優(yōu)惠更好地助力區(qū)域產(chǎn)業(yè)振興與發(fā)展。最后,需要增強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)與其他部門(mén)間的溝通、協(xié)調(diào)與交流,拓寬信息共享渠道,拓展涉稅信息的廣度與深度,打破信息壁壘和部門(mén)壁壘[18],通過(guò)部門(mén)間的合力,為涉農(nóng)納稅人提供更好、更便利的納稅服務(wù),也要構(gòu)建涉稅信息共享規(guī)則,確保實(shí)現(xiàn)涉稅信息共享制度效益最大化[19]。例如:在“銀稅互動(dòng)”和“互聯(lián)網(wǎng)+”的背景下,企業(yè)納稅信用等級(jí)與企業(yè)信用結(jié)合,推出“稅金貸”“銀稅貸”“稅易貸”“稅貸通”等產(chǎn)品,通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)與商業(yè)銀行的溝通協(xié)作,進(jìn)一步優(yōu)化完善銀稅互動(dòng)信貸產(chǎn)品,為鄉(xiāng)村企業(yè)提供更好的融資渠道。多元化的融資渠道不僅能有效解決資金有限的問(wèn)題,而且能拓寬財(cái)政扶持資金來(lái)源[20]。同時(shí),通過(guò)定期評(píng)價(jià)涉農(nóng)納稅人納稅行為,以此參與信用等級(jí)的評(píng)定,實(shí)現(xiàn)涉農(nóng)納稅人行為、信用等級(jí)、金融貸款額度的信息交互,進(jìn)一步激勵(lì)鄉(xiāng)村企業(yè)規(guī)范納稅行為,更好助力產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)與鄉(xiāng)村振興。

注釋

①數(shù)據(jù)來(lái)源于農(nóng)業(yè)農(nóng)村部.

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