隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，一大批自媒體主播通過發(fā)布視頻或者以直播帶貨的方式獲得了較大的利潤。隨之自媒體主播個人所得稅偷稅漏稅現(xiàn)象也逐漸顯現(xiàn)出來。本文主要從網(wǎng)絡自媒體主播個人所得稅征收管理角度出發(fā)，分析個人所得稅流失的典型案例，剖析稅收制度和征管方面存在的問題并提出相應的建議。

互聯(lián)網(wǎng)技術不僅改變了人們的溝通交流方式，還改變了人們的工作和生活方式。隨著5G技術商用化規(guī)模擴大，加上各類文化政策支持，各類自媒體如雨后春筍般興起，網(wǎng)絡直播行業(yè)的迅速崛起使得平臺用戶規(guī)模不斷增大，根據(jù)中國互聯(lián)網(wǎng)絡信息中心（CNNIC）發(fā)布的第50次《中國互聯(lián)網(wǎng)絡發(fā)展狀況統(tǒng)計報告》顯示，截至2022年6月全國網(wǎng)絡直播用戶規(guī)模達7.16億，和2021年的數(shù)據(jù)相比較，用戶數(shù)量增長了1290萬，占整體網(wǎng)民的68.1%。由于網(wǎng)絡主播還是新型行業(yè)，入行門檻較低，直播限制少，收益高，難免從業(yè)者魚龍混雜狀態(tài)，偷稅漏稅。

一、網(wǎng)絡主播收入及個人所得稅分析

（一）網(wǎng)絡主播個人收入途徑

網(wǎng)絡主播個人收入主要是日常主播活動中獲得的經(jīng)濟收入，具體包含簽約費、打賞收入、帶貨收入、衍生副業(yè)和利息股息紅利等。

1.簽約費，是網(wǎng)絡主播和網(wǎng)絡平臺或公司簽署獨家合同所得收入。簽約公司根據(jù)直播時長、用戶增加量、用戶熱度及用戶活躍度等作為業(yè)績考核標準來支付相應的報酬。

2.打賞收入。用戶打賞收入，是用戶贈送給網(wǎng)絡主播的虛擬禮物折現(xiàn)后主播所得收入。

3.帶貨收入。是商家給網(wǎng)絡主播的傭金，主播賣貨的數(shù)量和收益直接決定了主播收入，這類收入根據(jù)商家和主播事前的協(xié)議而定。

4.衍生副業(yè)收入。主要包括廣告類，由品牌方或者直播平臺支付。這是品牌方通過網(wǎng)絡主播的知名度來引流，增加品牌的知名度和曝光度，網(wǎng)絡主播起到了很好的品牌宣傳作用。電商主播主要以參與商業(yè)活動為主，向用戶售賣性價比較高的商品。知識類主播主要是向用戶持續(xù)輸出優(yōu)質(zhì)、正向的“干貨”，聚焦知識科普、產(chǎn)品測評、生活技能、經(jīng)驗分享等方面。

（二）網(wǎng)絡主播個人所得稅分析

個人所得稅是以個人（含個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)中的個人投資者、承租承包者個人）取得的各項應稅所得為征稅對象所征收的一種稅。網(wǎng)絡主播的個人所得稅按照年度或者月度來計算，從各種所得來源獲得的收入總和減去費用扣除總和，結余的部分為網(wǎng)絡主播個人所得，具體公式如下：應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)。

網(wǎng)絡主播稅務扣除計算方法：網(wǎng)絡主播根據(jù)其不同的收入金額來計算個人所得稅扣除，主要扣除項包含基本減除費用、專項扣除、專項附加扣除、其他扣除與經(jīng)營成本費用五類。我國普通居民個人所得稅扣除均包含上述內(nèi)容，基本減除費用標準是每年每人6萬元的標準，這是為了有效地調(diào)節(jié)收入分配，保障低收入人群生活的一種稅收機制；專項扣除主要包含國家規(guī)定的各類保險的免稅額，像養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險及住房公積金等；專項附加扣除是特定的稅務支出免稅項；其他扣除項指根據(jù)我國稅法而繳納的費用，例如企業(yè)年金、職業(yè)年金及商業(yè)保險等；經(jīng)營性成本費用扣除主要是人力成本、創(chuàng)作費用、推廣費用和自我提升費用。以網(wǎng)絡主播為例，直播團隊在運行過程中產(chǎn)生的各類人力及軟硬件成本、主播學習新技能費用等都屬于經(jīng)營性成本。

二、網(wǎng)絡自媒體主播個人所得稅流失案例分析

（一）網(wǎng)絡主播行業(yè)現(xiàn)狀分析

數(shù)據(jù)顯示，我國較為活躍的網(wǎng)絡直播行業(yè)主播賬號大約有1.4億，一年內(nèi)有過開播行為的活躍賬號約有1億個。2022年上半年，新增開戶826萬戶。截至2022年6月，在直播場景中以打賞或者直播購物而支付的用戶賬號約 3.3 億。我國直播行業(yè)目前已經(jīng)形成了一個巨大的產(chǎn)業(yè)鏈，主要內(nèi)容包含直播平臺、MCN機構、網(wǎng)絡主播、直播工具提供商等。網(wǎng)絡直播有效地促進了社會經(jīng)濟的發(fā)展，但是其中蘊含的問題也逐漸凸顯，尤其是傳統(tǒng)的稅務管理制度和方法已經(jīng)無法適應互聯(lián)網(wǎng)直播行業(yè)。國家和各地政府為了適應新的稅收管理形式也出臺了一些相應的政策條例，其目的是為了更好地規(guī)范網(wǎng)絡直播健康良性發(fā)展。網(wǎng)絡直播帶來的巨大利益使得網(wǎng)絡主播的收入遠超過傳統(tǒng)行業(yè)的平均薪資水平，但是他們的納稅意識和行為卻相對滯后，尤其是一些千萬級別的網(wǎng)紅主播，偷稅漏稅數(shù)目達到了令人瞠目的地步，最具代表性的就是網(wǎng)絡主播黃薇（薇婭）、朱宸慧（雪梨Cherie）等，他們未依法履行納稅義務，被處以巨額稅收處罰。

（二）網(wǎng)絡主播個人所得稅流失案例分析

近些年較為典型的網(wǎng)絡主播個人所得稅流失案例，朱宸慧（雪梨Cherie）、林珊珊等被罰9000余萬元，黃薇（薇婭）被罰金額高達13.14億元。還有數(shù)千名網(wǎng)絡主播在補繳稅款。從以上個人所得稅流失案例來看，網(wǎng)絡主播個人所得稅流失現(xiàn)象并不是個案，就2021年到2022年期間，網(wǎng)絡主播個人所得稅流失匯總數(shù)額驚人。

1.典型案例

（1）隱匿收入虛假申報

網(wǎng)絡主播個人所得稅流失最主要的方式是隱匿個人收入，納稅時虛假申報收入所得而逃避稅納義務，例如范思鋒以隱匿收入虛假申報造成個人所得稅流失649.5萬元，配合檢查且主動補繳的稅款72.68萬元，處0.6倍罰款計43.61萬元；未依法辦理納稅申報且未主動補繳的稅款11.37萬元，處1倍罰款計11.37萬元；隱匿收入虛假申報偷稅且未主動補繳的稅款182.01萬元，處1.5倍罰款計273.02萬元。

（2）以虛擬業(yè)務轉換收入形式

徐國豪以虛擬業(yè)務轉換收入形式造成個人所得稅流失1.08億元。孫自恒（網(wǎng)名帝師）以借助中間公司隱匿收入，造成1171.45萬元的個人所得稅流失，未依法辦理納稅申報少繳的個人所得稅197.86萬元，處1倍罰款計197.86萬元；借助中間公司隱匿個人收入偷逃的個人所得稅220.12萬元，處2倍罰款計440.24萬元。朱宸慧（微博ID：雪梨Cherie）是頭部電商主播，收入來源主要為帶貨收入，包括坑位費和傭金。作為宸帆電商旗下的網(wǎng)紅，不論是否與該公司簽有勞動合同，工資薪金所得和勞務報酬所得均是個人所得稅中的綜合所得，適用7級超額累進稅率表。按照稅務局披露雪梨年收入為8445.61萬元和稅率表，可以推測，雪梨適用的稅率應為最高檔次。雪梨還通過設立個人獨資企業(yè)，虛構業(yè)務，將其取得的個人工資薪金和勞務報酬所得轉變?yōu)閭€人獨資企業(yè)的經(jīng)營所得，共計造成個人所得稅流失6555.31萬元，被追繳稅款、加收滯納金并擬處1倍罰款共計6555.31萬元。

（3）設立個人獨資企業(yè)虛假申報

薇婭隱匿直播帶貨傭金收入和未依法申報其他生產(chǎn)經(jīng)營收入、隱匿從直播平臺取得的傭金收入，虛假申報；設立個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)虛構業(yè)務，將個人勞務報酬所得轉換為企業(yè)經(jīng)營所得進行虛假申報；對從事其他生產(chǎn)經(jīng)營活動取得收入，未依法申報納稅。稅務機關對薇婭團隊主動補繳的5億元和主動報告的少繳稅款0.31億元，處0.6倍罰款計 3.19億元；對隱匿收入偷稅但未主動補繳的0.27億元，處4倍罰款計1.09億元；對虛構業(yè)務轉換收入性質(zhì)偷稅少繳的1.16億元，處1倍罰款計1.16億元，共13.14億元。

林珊珊（微博ID：林珊珊_Sunny）以設立個人獨資企業(yè)，虛構業(yè)務，把從有關企業(yè)取得的個人工資薪金和勞務報酬轉換為個人獨資企業(yè)的經(jīng)營所得偷稅漏稅2767.25萬元，被稅務機關追繳稅款、加收滯納金并擬處1倍罰款共計2767.25萬元。

2.案例分析

上述均為2021年到2022年網(wǎng)絡主播個人所得稅流失典型案例，從上述案例可以看出，網(wǎng)絡主播們采取偷稅漏稅的方式無非就是不報或者少報收入，首先，在直播中通過個人賬戶或現(xiàn)金交易所得的打賞或廣告收入是不容易被稅務機關監(jiān)管到的，他們就鉆這些空子進行逃稅漏稅。

其次，利用陰陽合同來隱藏需要報稅的部分收入，拆分需要納稅的收入部分來隱藏實際收入，實現(xiàn)避稅的目的。

再次，轉換收入性質(zhì)，將個人工作室注冊登記為個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)或個體工商戶，以虛擬業(yè)務的形式發(fā)放工資薪酬、勞務報酬或經(jīng)營所得，這樣就將應該納稅的收入性質(zhì)轉換，利用這部分收入納稅的稅基和適用稅率的差異來實現(xiàn)降低納稅額度的目的。

最后，利用地方稅收優(yōu)惠政策來避稅。一些地區(qū)鼓勵網(wǎng)絡主播在當?shù)卣归_業(yè)務，其目的是為了拉動當?shù)亟?jīng)濟，很多網(wǎng)絡主播就利用這一點來注冊獨資企業(yè)或合資企業(yè)，并利用核定征收和稅收返還來逃稅。

三、網(wǎng)絡主播個人所得稅管理優(yōu)化策略

（一）嚴格管理個人收入虛假申報，明確納稅主體

要想完善稅收制度，首先要明確納稅主體的納稅義務。捋順網(wǎng)絡主播、網(wǎng)絡直播平臺、經(jīng)紀公司及公司之間的關系，例如雇傭關系、勞務關系和經(jīng)營關系等。很多網(wǎng)絡主播以個人身份在直播間展開直播活動，所以他們沒有設立經(jīng)紀公司來為其代理，通常情況下也不與任何平臺簽訂合同。他們直播的工具主要是手機或電腦，下載直播客戶端軟件并注冊申請?zhí)摂M直播間即可展開經(jīng)營活動。在這種情況下，網(wǎng)絡主播是納稅人，直播平臺有義務輔助其及時足額納稅，也就是說直播平臺是扣稅義務方。如果網(wǎng)絡主播和平臺簽訂了勞動合同，那么網(wǎng)絡直播就是平臺的員工，二者就是雇傭關系，這時候網(wǎng)絡主播的收入是要依法納稅的，而直播平臺則為扣稅繳稅義務方。稅務監(jiān)管部門要根據(jù)網(wǎng)絡主播的實際直播情況來判定二者之間的關系然后給出相應的納稅方式及金額。

（二）明確主播所屬稅目上界定征稅范圍

網(wǎng)絡主播很大一部分收入來自網(wǎng)絡打賞，打賞收入是否納入征稅是個人所得稅適用性的前提。由于打賞收入屬于網(wǎng)絡主播收入的一部分，根據(jù)稅收公平原則，網(wǎng)絡主播與任何納稅公民一樣，對自己的收入有義務進行相應的個人所得稅稅款繳納，稅務機關認定打賞收入在納稅范圍。本質(zhì)上講網(wǎng)絡主播打賞收入來源于主播勞動價值和綜合價值的體現(xiàn)，其營利性和收益性十分明顯，在實際征收稅款時確屬其收入來源。網(wǎng)絡主播和直播平臺未簽訂勞動合同時，主播所得的打賞收入屬于勞務報酬，如果簽訂了勞動合同，則屬于工資薪金收入。但是如果打賞者明確提出這屬于個人慈善捐助，則屬于贈與所得不征稅。由此可見科學認定網(wǎng)絡主播個人所得性質(zhì)很關鍵，這直接決定了網(wǎng)絡主播繳納稅款的范疇。

稅務機關擴大綜合所得稅計征范圍，將網(wǎng)絡主播的收入分為經(jīng)營所得、財產(chǎn)所得、資本所得，然后將這些收入計算在綜合所得收入納稅范圍之內(nèi)，這就有效地避免了一些網(wǎng)絡主播鉆法律空子，將工資薪金、勞務報酬在內(nèi)的綜合所得，和對于經(jīng)營所得、股權分紅收入適用不同的稅率規(guī)定，轉換收入性質(zhì)來少繳稅款。

（三）完善地方扶持政策，建立主播稅收專職管理體系

針對網(wǎng)絡主播管理層級多、業(yè)務分散、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)混亂的問題，可采用“縱向聯(lián)動、橫向協(xié)同、閉環(huán)管理”的運行模式。從縱向上推動網(wǎng)絡主播個人所得稅征管的組織機構逐漸扁平化與集約化，適度壓縮部門設置層級。建立總局、省、市三級專業(yè)管理機制，總局負責制定高收入網(wǎng)絡主播的標準、推送人員，部委負責歸集相關主播信息；省局負責分析網(wǎng)絡主播涉稅數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)風險；市局負責應對風險，規(guī)避“二傳手”現(xiàn)象，這將顯著縮短信息處理時間。從橫向上探索按照納稅人類型改革內(nèi)設機構，設立自然人稅收管理局負責網(wǎng)絡主播涉稅事項征管，整合個稅、貨勞稅、社保費等事項，實現(xiàn)一表申報、一人存儲。

結語：

互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展給人們的工作和生活帶來了翻天覆地的變化，也產(chǎn)生了很多新型行業(yè)，網(wǎng)絡主播就是其中之一。當前網(wǎng)絡主播由于入行門檻較低，出現(xiàn)了魚龍混雜的現(xiàn)象，加上部分網(wǎng)絡主播個人綜合素質(zhì)較低，納稅意識較弱，發(fā)生偷稅漏稅現(xiàn)象。要想規(guī)范網(wǎng)絡主播個人所得稅繳納稅款問題，稅務機關要從源頭上展開工作，引導網(wǎng)絡主播樹立主動積極納稅意識。

同時稅務機關需要科學合理地界定識別納稅主體、界定征稅范圍、優(yōu)化稅率結構、減少稅收洼地，擴大綜合所得征收范圍，核定稅收規(guī)范。從稅收征收和管理制度角度來看，以數(shù)治稅，優(yōu)化征管服務能很好地維護個人所得稅稅收的公平性。因此加強網(wǎng)絡主播個人所得稅收管理，調(diào)節(jié)個人收入能更好地促進社會公平分配，縮小貧富差距，實現(xiàn)共同富裕。

（作者單位：上海市經(jīng)濟管理學校）

作者簡介：梁海菊，1987年7月出生，女，漢族，安徽，碩士，中級，研究方向：金融會計教育類。