內(nèi)容提要：習(xí)近平總書記關(guān)于稅收工作的重要論述，在政治、歷史、理論及實(shí)踐等多個(gè)維度上，對新時(shí)代稅收工作具有重大指導(dǎo)意義。在政治維度上，突出強(qiáng)調(diào)了加強(qiáng)黨對稅收工作全面領(lǐng)導(dǎo)的根本原則，深刻揭示了稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收工作的政治屬性，深刻指明了稅收工作要踐行以人民為中心的發(fā)展思想。在歷史維度上，吸收借鑒了中華傳統(tǒng)賦稅思想的智慧精華，傳承光大了黨領(lǐng)導(dǎo)稅收工作的歷史經(jīng)驗(yàn)，批判分析了西方供給學(xué)派稅收主張的根本缺陷，實(shí)現(xiàn)了對稅收歷史智慧的創(chuàng)造性轉(zhuǎn)化和創(chuàng)新性發(fā)展，成為了稅收領(lǐng)域堅(jiān)持“兩個(gè)結(jié)合”的光輝范例。在理論維度上，對稅收的本質(zhì)和職能作用給予了創(chuàng)造性的新認(rèn)定，實(shí)現(xiàn)了對于稅收學(xué)基本問題的重大理論創(chuàng)新。在實(shí)踐維度上，指明了改革完善稅收制度的目標(biāo)趨向，稅收服務(wù)高質(zhì)量發(fā)展的政策取向，稅收優(yōu)化營商環(huán)境的著力方向，健全完善稅收征管體系和稅務(wù)監(jiān)管體系的實(shí)踐指向，為高質(zhì)量推進(jìn)中國式現(xiàn)代化稅務(wù)實(shí)踐提供了戰(zhàn)略指引。

關(guān)鍵詞：習(xí)近平新時(shí)代中國特色社會(huì)主義思想；重要論述；稅收改革；稅收學(xué)

中圖分類號：F812.422 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2095-1280（2024）02-0001-11

黨的十八大以來，習(xí)近平總書記就稅收改革發(fā)展發(fā)表了一系列重要論述，作出了一系列重要指示批示，既充分體現(xiàn)了以習(xí)近平同志為核心的黨中央對稅收工作的高度重視和對新時(shí)代稅收改革發(fā)展的戰(zhàn)略擘畫，也充分反映了稅收在推進(jìn)國家治理現(xiàn)代化和建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化強(qiáng)國進(jìn)程中日益凸顯的重要作用。

新時(shí)代以來，國家稅務(wù)總局黨委反復(fù)要求：全國稅務(wù)系統(tǒng)要把全面深入學(xué)習(xí)貫徹習(xí)近平新時(shí)代中國特色社會(huì)主義思想特別是習(xí)近平總書記關(guān)于稅收工作的重要論述當(dāng)作首要政治任務(wù)，當(dāng)作捍衛(wèi)“兩個(gè)確立”、踐行“兩個(gè)維護(hù)”的重要體現(xiàn)，切實(shí)增強(qiáng)抓好貫徹落實(shí)的政治自覺、思想自覺、行動(dòng)自覺，使之成為做好新時(shí)代稅收工作的強(qiáng)大動(dòng)力和根本遵循，使之在高質(zhì)量推進(jìn)中國式現(xiàn)代化稅務(wù)實(shí)踐中落地生根、開花結(jié)果。

國家稅務(wù)總局黨委的這一要求，無疑是以習(xí)近平總書記關(guān)于稅收工作的重要論述（以下簡稱“習(xí)近平稅收論述”）所具有的政治性、思想性、戰(zhàn)略性、指導(dǎo)性意義為基礎(chǔ)支撐的。王軍（2021）的文章《在新的征程上譜寫稅收現(xiàn)代化建設(shè)新篇章》認(rèn)為，“習(xí)近平稅收論述”蘊(yùn)含著“重大政治意義、歷史意義、理論意義、實(shí)踐意義”“是馬克思主義稅收學(xué)說中國化時(shí)代化的最新理論成果”，構(gòu)成了習(xí)近平新時(shí)代中國特色社會(huì)主義思想的重要組成部分，從而為新時(shí)代新征程稅收的改革發(fā)展、發(fā)揮作用指明了前進(jìn)方向，提供了根本遵循。該文可能是因?yàn)槠?，只是簡明扼要地提出了論點(diǎn)，而未對其內(nèi)涵、意蘊(yùn)及背后的內(nèi)在機(jī)理進(jìn)行全面闡述。除該文外，目前尚未見到全面深入闡發(fā)“習(xí)近平稅收論述”重大意義、豐富內(nèi)涵的公開文章。本文在認(rèn)真梳理、研讀“習(xí)近平稅收論述”原文的基礎(chǔ)上，按照學(xué)理化、體系化要求和“接著說”“深入說”的研究導(dǎo)向，嘗試對其所具有的多維度重大意義的內(nèi)涵、意蘊(yùn)及其立論邏輯進(jìn)行分析，以期推動(dòng)對這一重要論述的全面學(xué)習(xí)、深入研究和貫徹落實(shí)，并試圖為類似的分析提供一個(gè)范式框架。

一、政治維度的重大意義：新時(shí)代稅收事業(yè)正確前行的強(qiáng)大引領(lǐng)

“習(xí)近平稅收論述”集中體現(xiàn)了我們黨對新時(shí)代稅收工作的主張、意志和立場，從而為稅收如何改革發(fā)展、如何更好服務(wù)強(qiáng)國建設(shè)和民族復(fù)興偉業(yè)提供了強(qiáng)大的政治引領(lǐng)。

（一）突出強(qiáng)調(diào)了加強(qiáng)黨對稅收工作的全面領(lǐng)導(dǎo)這個(gè)根本原則

在當(dāng)代中國，黨政軍民學(xué)，東西南北中，黨是領(lǐng)導(dǎo)一切的。黨的二十大報(bào)告還強(qiáng)調(diào)，黨的領(lǐng)導(dǎo)是全面的、系統(tǒng)的、整體的，稅收工作當(dāng)然不能例外。習(xí)近平總書記多次鮮明地指出要加強(qiáng)黨對稅收工作的全面領(lǐng)導(dǎo)這一根本性、全局性重大原則問題。這一重大、根本原則，也可以簡要地概括為堅(jiān)持“黨管稅收”（鄧力平，2019）。如何加強(qiáng)黨對稅收工作的全面領(lǐng)導(dǎo)？如何將“黨管稅收”原則落到實(shí)處？歸根結(jié)底就是兩條（猶如一物之兩面）：一是稅收工作中的重大問題、重要事項(xiàng)、重要工作，都必須由黨中央來拍板和決策；二是各級稅務(wù)機(jī)關(guān)都必須不折不扣貫徹落實(shí)好黨中央的各項(xiàng)重大決策部署。這是因?yàn)椋狐h的全面領(lǐng)導(dǎo)最根本的是黨中央自上而下、一貫到底的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)——這與我國單一制的國家體制也是相匹配的；黨在全國執(zhí)政根本上說是黨中央在全國執(zhí)政。正如習(xí)近平總書記所強(qiáng)調(diào)的：“我們黨的執(zhí)政是全面執(zhí)政，從立法、執(zhí)法到司法，從中央部委到地方、基層，都在黨的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)之下”①；“地方和部門的權(quán)威都來自于黨中央權(quán)威，地方和部門的工作都是對黨中央決策部署的具體落實(shí)”②；“中央和國家機(jī)關(guān)是踐行‘兩個(gè)維護(hù)的第一方陣”“凡是重大問題、重要事項(xiàng)、重要工作進(jìn)展情況，都必須按規(guī)定及時(shí)請示報(bào)告黨中央。”③黨的十八大以來先后出臺的《深化國稅、地稅征管體制改革方案》《國稅地稅征管體制改革方案》《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》等有關(guān)稅收征管改革的決策部署，都是在習(xí)近平總書記的主持下，由中央深改組、中央政治局甚至中央全會(huì)審議決定的，都是由中共中央辦公廳牽頭印發(fā)的，這都充分體現(xiàn)了稅收工作由黨中央集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的原則。包括稅制在內(nèi)的整個(gè)財(cái)稅體制改革更是如此。正是有了黨中央的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、科學(xué)決策、把舵定向，稅收改革才得以順利進(jìn)行并取得預(yù)期成果。習(xí)近平總書記還強(qiáng)調(diào)，“各級黨委特別是主要負(fù)責(zé)同志要承擔(dān)起政治責(zé)任，統(tǒng)籌抓好財(cái)政、稅收、審計(jì)等工作，嚴(yán)格執(zhí)行黨中央關(guān)于財(cái)經(jīng)工作的方針政策和工作部署”④?？梢?，各級黨委領(lǐng)導(dǎo)稅收工作，依然是要做到“兩個(gè)維護(hù)”。

（二）深刻揭示了稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收工作的根本政治屬性

過去一般認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是個(gè)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)、經(jīng)濟(jì)管理機(jī)關(guān)，稅收工作只是行政執(zhí)法工作、經(jīng)濟(jì)管理工作?？傊悇?wù)機(jī)關(guān)是業(yè)務(wù)機(jī)關(guān)，做的是業(yè)務(wù)工作。黨中央在2019年初印發(fā)的關(guān)于加強(qiáng)黨的政治建設(shè)的意見中指出，一切國家機(jī)關(guān)“本質(zhì)上都是政治機(jī)關(guān)，旗幟鮮明講政治是應(yīng)盡職責(zé)。”⑤同年，習(xí)近平總書記在著名的“七·九講話”中強(qiáng)調(diào)：中央和國家機(jī)關(guān)“各部門各單位職責(zé)分工不同，但都不是單純的業(yè)務(wù)機(jī)關(guān)”“必須牢固樹立政治機(jī)關(guān)的意識”。⑥這深刻指明了稅務(wù)機(jī)關(guān)等一切國家機(jī)關(guān)作為政治機(jī)關(guān)的根本屬性。為什么說國家機(jī)關(guān)本質(zhì)上都是政治機(jī)關(guān)？為什么要講政治、建設(shè)政治機(jī)關(guān)？這是因?yàn)椋赫螐谋举|(zhì)上講，就是階級之間、政黨之間圍繞奪取和鞏固國家政權(quán)而展開的斗爭，國家政權(quán)問題始終是政治的核心問題。據(jù)此，在當(dāng)代中國，最基本、最現(xiàn)實(shí)、最主流的政治，就是中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)人民掌握了國家政權(quán)，黨是最高政治領(lǐng)導(dǎo)力量；政治的實(shí)體內(nèi)容就是黨的主張和意志，基于黨的性質(zhì)宗旨和實(shí)際言行，它所體現(xiàn)的就是民心這個(gè)“最大的政治”。在這個(gè)意義上，講政治，就是要堅(jiān)定維護(hù)黨的領(lǐng)導(dǎo)執(zhí)政地位和人民主體地位，堅(jiān)決執(zhí)行黨和人民的主張和意志。而黨的全面領(lǐng)導(dǎo)，最根本的是黨中央集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。在這個(gè)意義上，講政治就是要不折不扣做到“兩個(gè)維護(hù)”。黨和國家事業(yè)發(fā)展中帶有根本性、原則性、方向性、全局性、戰(zhàn)略性的重大問題，如果處理不好，都會(huì)影響國家政權(quán)穩(wěn)定，因此這些也都是政治問題。在這個(gè)意義上，講政治就是要始終胸懷“國之大者”。我國的各級各類國家機(jī)關(guān)都是受黨和人民的委托、分別執(zhí)掌一部分國家權(quán)力的機(jī)關(guān)，承擔(dān)著鞏固黨的領(lǐng)導(dǎo)地位和人民主體地位、貫徹黨和人民的主張和意志、發(fā)展黨和人民根本利益的政治責(zé)任和使命。因此，它們首先且本質(zhì)上都是政治機(jī)關(guān)。稅收是國家運(yùn)用其掌握的政治權(quán)力參與國民收入的再分配而獲得財(cái)政收入的過程，稅收從其產(chǎn)生機(jī)制上即帶有強(qiáng)烈的政治屬性。我國的稅務(wù)機(jī)關(guān)是代表人民行使國家征稅權(quán)的行政執(zhí)法機(jī)關(guān)，承擔(dān)著貫徹落實(shí)黨的路線方針政策和黨中央、國務(wù)院關(guān)于稅收工作決策部署的重要職責(zé)，歸根結(jié)底是承擔(dān)著貫徹落實(shí)黨和人民的主張和意志、維護(hù)鞏固黨的領(lǐng)導(dǎo)地位和人民主體地位的重大政治使命，其政治屬性更為鮮明。必須落實(shí)習(xí)近平總書記的指示要求，以習(xí)近平新時(shí)代中國特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，以黨的政治建設(shè)為統(tǒng)領(lǐng)，著力深化理論武裝，著力夯實(shí)基層基礎(chǔ)，著力推進(jìn)正風(fēng)肅紀(jì)，全面提高機(jī)關(guān)和系統(tǒng)黨的建設(shè)質(zhì)量。

（三）深刻指明了稅收工作必須踐行以人民為中心的發(fā)展思想

堅(jiān)持黨的全面領(lǐng)導(dǎo)、深化政治機(jī)關(guān)建設(shè)，落腳點(diǎn)都是為人民服務(wù)，這是由黨和國家的性質(zhì)宗旨決定的。從價(jià)值理性看，“以人民為中心”已經(jīng)成為新時(shí)代“中國稅收治理的最高價(jià)值追求”（周志波和張小芳，2023）。堅(jiān)持人民至上，是整個(gè)習(xí)近平新時(shí)代中國特色社會(huì)主義思想和“習(xí)近平稅收論述”的根本政治立場。習(xí)近平總書記圍繞推進(jìn)新時(shí)代黨的稅收事業(yè)發(fā)展所作的系列重要論述，包括完善推動(dòng)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策，更好釋放各類主體的創(chuàng)新活力；完善支持綠色發(fā)展的財(cái)稅政策，堅(jiān)決打好污染防治攻堅(jiān)戰(zhàn)；加大稅收調(diào)節(jié)力度，維護(hù)社會(huì)公平正義；落實(shí)各項(xiàng)減稅降費(fèi)政策，讓企業(yè)輕裝上陣；優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式，改善營商環(huán)境；深化國際稅收合作，推動(dòng)完善全球經(jīng)濟(jì)治理；等等。這些論述無不體現(xiàn)了堅(jiān)持人民主體地位、踐行為民服務(wù)宗旨這個(gè)根本政治立場。習(xí)近平總書記還特別強(qiáng)調(diào)，稅務(wù)部門“要推出更多便民辦稅的改革措施，為群眾提供更加優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)，減輕群眾辦稅負(fù)擔(dān)，維護(hù)群眾合法權(quán)益?！雹偻瑫r(shí)，要“加強(qiáng)稅收監(jiān)管和稅務(wù)稽查”，依法打擊偷逃騙稅行為，“防止平臺壟斷和資本無序擴(kuò)張，依法查處壟斷和不正當(dāng)競爭行為”②，維護(hù)法治公平的經(jīng)濟(jì)稅收秩序。這實(shí)際上是要求稅務(wù)部門以創(chuàng)新型、創(chuàng)造性乃至自我革命性的實(shí)際行動(dòng)，去落實(shí)以人民為中心的發(fā)展思想，踐行全心全意為人民服務(wù)的根本宗旨，從而不斷優(yōu)化稅收營商環(huán)境，不斷提升納稅人繳費(fèi)人的滿意度和獲得感，以維護(hù)鞏固黨的領(lǐng)導(dǎo)地位和人民的主體地位。

習(xí)近平總書記上述關(guān)于加強(qiáng)黨對稅收工作的全面領(lǐng)導(dǎo)、彰顯政治機(jī)關(guān)屬性、堅(jiān)守為民服務(wù)宗旨等重要論述，為確保新時(shí)代黨的稅收事業(yè)始終沿著正確方向前進(jìn)提供了強(qiáng)大的政治引領(lǐng)和政治保證。

二、歷史維度的重大意義：稅收領(lǐng)域堅(jiān)持“兩個(gè)結(jié)合”的光輝范例

習(xí)近平總書記高度重視學(xué)習(xí)和研究歷史，他要求全黨始終堅(jiān)持馬克思主義歷史觀，堅(jiān)持正確黨史觀，善于從歷史中汲取治國理政的智慧。他特別強(qiáng)調(diào)，開辟馬克思主義中國化時(shí)代化新境界，必須堅(jiān)持“把馬克思主義基本原理同中國具體實(shí)際相結(jié)合、同中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化相結(jié)合”①?！傲?xí)近平稅收論述”同樣體現(xiàn)了從歷史中汲取創(chuàng)造未來的智慧力量的思想自覺、文化自覺，樹立了堅(jiān)持“兩個(gè)結(jié)合”的光輝范例。

（一）吸收借鑒了中華傳統(tǒng)賦稅思想的智慧精華

在我國5000多年綿延不斷的文明發(fā)展史中，孕育了很多關(guān)于稅收治理和以稅收治國理政安民的原則、理念和思想，成為中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化的重要組成部分，并對后世的經(jīng)國濟(jì)民產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。如《尚書》所載“任土作貢”、《周禮》所云“以土均平政”、管仲所提“相地而衰征”等所體現(xiàn)的稅收公平原則；孔子主張的“使民以時(shí)”、孟子強(qiáng)調(diào)的“勿奪其時(shí)”、《荀子》記載的“無奪農(nóng)時(shí)”等所體現(xiàn)的稅收效率原則；《左傳》所記“斂從其薄”、《論語》所言“節(jié)用而愛人”、韓非所提“論其賦稅以均貧富”、管仲主張“取于民有度，用之有止”、傅玄所暢“積儉而趣公”、《續(xù)資治通鑒長編》所提“均天下之財(cái)，使百姓無貧”等所體現(xiàn)的稅收民本原則，都對當(dāng)今的稅收工作有著借鑒意義。展開來說，中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化中與科學(xué)社會(huì)主義價(jià)值觀主張具有高度契合性的天下為公的社會(huì)理想、民為邦本的治理思想、為政以德的執(zhí)政理念，也對做好稅收工作有著思想啟示意義?！傲?xí)近平稅收論述”汲取了我國古代治稅思想中的智慧精華，充分體現(xiàn)了對中華優(yōu)秀傳統(tǒng)賦稅文化的創(chuàng)造性轉(zhuǎn)化和創(chuàng)新性發(fā)展。比如，習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)的要發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)分配作用以促進(jìn)社會(huì)公平正義，要推出更多便民辦稅舉措以減輕群眾辦稅負(fù)擔(dān)，要優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式以大幅提高社會(huì)滿意度等重要論述，就是對中國古代公平、效率、民本等治稅理念的深化延展，從而推動(dòng)了當(dāng)代稅收實(shí)踐與中華優(yōu)秀稅收文化的貫通。

（二）傳承光大了黨領(lǐng)導(dǎo)稅收工作的歷史經(jīng)驗(yàn)

在黨的百年奮斗歷程中，黨領(lǐng)導(dǎo)下的稅收在革命、建設(shè)、改革各個(gè)歷史時(shí)期都發(fā)揮了應(yīng)有作用、作出了積極貢獻(xiàn)。黨在不同歷史時(shí)期與時(shí)俱進(jìn)地提出了一系列稅收主張，積累了豐富的稅收治理以及運(yùn)用稅收助力黨和人民事業(yè)發(fā)展的歷史經(jīng)驗(yàn)。一方面，“習(xí)近平稅收論述”承接了我們黨長期堅(jiān)持的稅收立場和稅收觀點(diǎn)。例如：早在福建工作時(shí)，習(xí)近平就強(qiáng)調(diào)：“稅收是國家財(cái)政收入的重要來源，是國家繁榮富強(qiáng)、人民安居樂業(yè)的物質(zhì)基礎(chǔ)”“我省稅收工作為增強(qiáng)綜合國力、省力和提高人民物質(zhì)文化生活水平作出了重大貢獻(xiàn)?！雹趽?dān)任總書記以后，他多次強(qiáng)調(diào)：如果“政府沒有稅收，沒有錢干政府要干的事，民生和公共服務(wù)無從改善，社會(huì)也難以和諧穩(wěn)定”，所以“政府的錢不能亂花”③；要“完善以稅收、社會(huì)保障、轉(zhuǎn)移支付等為主要手段的再分配調(diào)節(jié)機(jī)制，維護(hù)社會(huì)公平正義，解決好收入差距問題，使發(fā)展成果更多更公平惠及全體人民?！雹苓@些重要論述，突顯了對“取之于民、用之于民”人民稅收觀的堅(jiān)定堅(jiān)持。再如：早在福建工作時(shí)，習(xí)近平就強(qiáng)調(diào)“要有‘先給后取，培植財(cái)源的遠(yuǎn)見卓識的財(cái)政觀，講究的是‘欲取姑予的藝術(shù)，而不是做‘竭澤而漁的蠢事”；“我們講增加財(cái)政收入，就是說要多開辟財(cái)源，財(cái)源在哪里？主要在企業(yè)，企業(yè)發(fā)展了，財(cái)政收入才有源源不斷的活水?！雹輷?dān)任總書記以后，他又多次強(qiáng)調(diào)：“衡量發(fā)展質(zhì)量和效益，就是投資有回報(bào)、產(chǎn)品有市場、企業(yè)有利潤、員工有收入、政府有稅收、環(huán)境有改善，這才是我們要的發(fā)展”⑥。這些重要論述，突顯了對“發(fā)展經(jīng)濟(jì)、保障供給”“經(jīng)濟(jì)決定稅源、稅源決定稅收”的經(jīng)濟(jì)稅收觀的堅(jiān)定堅(jiān)持。又如：在福建工作時(shí)，習(xí)近平就強(qiáng)調(diào)：要“強(qiáng)化稅收宣傳，增強(qiáng)廣大公民的納稅意識”，“促進(jìn)全社會(huì)對稅收工作的理解和支持，營造稅收工作的良好環(huán)境”；“要采取各種形式，大力開展對征納雙方權(quán)力和義務(wù)的宣傳，突出宣傳稅收的重要地位以及它與廣大公民的密切關(guān)系”“逐步形成依法自覺納稅的良好氛圍，形成依法治稅的社會(huì)環(huán)境?！雹贀?dān)任總書記以后，他多次指出：“我們黨歷來有個(gè)好辦法，就是組織起來”②；稅收政策制定要“充分聽取企業(yè)意見”③。這些重要論述，突顯了對運(yùn)用黨的群眾工作路線做好稅收工作的群眾稅收觀的堅(jiān)定堅(jiān)持。

另一方面，“習(xí)近平稅收論述”又著眼推進(jìn)國家治理現(xiàn)代化乃至整個(gè)中國式現(xiàn)代化的時(shí)代需要，深刻闡明了新時(shí)代稅收改革發(fā)展的價(jià)值取向、重點(diǎn)任務(wù)和方法路徑。習(xí)近平總書記指出：“隨著形勢發(fā)展變化，現(xiàn)行財(cái)稅體制已經(jīng)不完全適應(yīng)合理劃分中央和地方事權(quán)、完善國家治理的客觀要求，不完全適應(yīng)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要”；全面深化改革的總目標(biāo)是完善中國特色社會(huì)主義制度，推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，而財(cái)稅體制改革是全面深化改革的“重點(diǎn)之一”④；“財(cái)稅體制改革不是解一時(shí)之弊，而是著眼長遠(yuǎn)機(jī)制的系統(tǒng)性重構(gòu)”⑤，即不是應(yīng)對宏觀經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的一時(shí)之策，而是著眼于國家治理現(xiàn)代化的體制機(jī)制制度創(chuàng)新。這些重要論述，指明了新時(shí)代稅收改革發(fā)展的價(jià)值取向，即匹配國家治理現(xiàn)代化乃至中國式現(xiàn)代化的需要。匹配這一需要，就必須“完善現(xiàn)代稅收制度”“優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)”“優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式”。這就指明了新時(shí)代稅收改革發(fā)展的重點(diǎn)任務(wù)和目標(biāo)要求。要落實(shí)這些任務(wù)，就必須“深化財(cái)稅體制改革”“深化稅收征管改革”“推動(dòng)稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管的理念方式手段變革”，這就為新時(shí)代稅收改革發(fā)展指明了方法路徑。

由上可見，“習(xí)近平稅收論述”既繼承了我們黨領(lǐng)導(dǎo)稅收工作百年歷史經(jīng)驗(yàn)中的智慧和精華，又根據(jù)新時(shí)代黨和國家事業(yè)發(fā)展的總目標(biāo)、總?cè)蝿?wù)、總戰(zhàn)略，為新時(shí)代稅收的改革發(fā)展作出了頂層設(shè)計(jì)和戰(zhàn)略擘畫，體現(xiàn)了鮮明的時(shí)代性、實(shí)踐性、指導(dǎo)性。

（三）批判分析了西方供給學(xué)派稅收思想的基本主張

供給學(xué)派是20世紀(jì)70年代興起于美國的一個(gè)當(dāng)代西方經(jīng)濟(jì)學(xué)流派，適應(yīng)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論指導(dǎo)下的西方經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)實(shí)狀況的需要，強(qiáng)調(diào)“供給自動(dòng)創(chuàng)造需求”，而減稅是其刺激供給增加的龐雜政策主張的重點(diǎn)之一。習(xí)近平總書記提出深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革這一重大理論和政策主張之后，一些人將其等同于、或者至少將其理論基礎(chǔ)認(rèn)定為西方供給學(xué)派的主張。對此，習(xí)近平總書記明確聲明：“我們講的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，同西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的供給學(xué)派不是一回事，不能把供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革看成是西方供給學(xué)派的翻版，更要防止有些人用他們的解釋來宣揚(yáng)‘新自由主義，借機(jī)制造負(fù)面輿論?！彼麖?qiáng)調(diào)，“供給學(xué)派強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)是減稅，過分突出稅率的作用，并且思想方法比較絕對，只注重供給而忽視需求、只注重市場功能而忽視政府作用?！雹捱@一批判性分析，在指出供給學(xué)派是以“市場萬能”和“薩伊定律”為其理論基礎(chǔ)的新自由主義經(jīng)濟(jì)學(xué)這個(gè)本質(zhì)的同時(shí)，還闡明了中國特色社會(huì)主義的稅收思想。那就是：堅(jiān)持馬克思主義的辯證思維、系統(tǒng)思維，思想方法比較科學(xué)；既注重稅率、又注重稅基，努力通過改革完善稅收制度，充分發(fā)揮其國家治理效能；既注重供給、又注重需求，以滿足人民日益增長的美好生活需要為根本目的，堅(jiān)持把擴(kuò)大有效需求與深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革相結(jié)合；既注重發(fā)揮市場功能、又注重發(fā)揮政府作用，堅(jiān)持把有效市場和有為政府相結(jié)合。這就充分體現(xiàn)了中國特色社會(huì)主義的制度要求和制度優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)了對供給學(xué)派稅收思想理論本質(zhì)及片面主張的顛覆性超越，也廓清了我國經(jīng)濟(jì)改革價(jià)值取向上的理論迷霧。與供給學(xué)派刺激總供給、凱恩斯學(xué)派刺激總需求的單純總量性政策目標(biāo)不同，黨的十八大以來，我國雖持續(xù)實(shí)施減稅降費(fèi)政策，但它重在深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，增加有效供給、減少無效供給，以實(shí)現(xiàn)高水平的供求均衡，并構(gòu)建新發(fā)展格局，推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展。

“一切真歷史都是當(dāng)代史”（貝奈戴托·克羅齊，1982）。嚴(yán)肅的歷史研究一定都是立足（聯(lián)系）當(dāng)下而關(guān)照現(xiàn)實(shí)、服務(wù)未來的；任何思想的“歷史”意義根本上說都是“現(xiàn)實(shí)”意義?！傲?xí)近平稅收論述”體現(xiàn)了對中國傳統(tǒng)賦稅文化的創(chuàng)造性轉(zhuǎn)化和創(chuàng)新性發(fā)展，體現(xiàn)了對我們黨領(lǐng)導(dǎo)稅收工作百年歷史經(jīng)驗(yàn)的傳承和光大，實(shí)現(xiàn)了對西方經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇里稅收主張的顛覆性超越，從而成為了指引新時(shí)代稅收改革發(fā)展的綱領(lǐng)性文獻(xiàn)。

三、理論維度的重大意義：建構(gòu)中國稅收學(xué)自主知識體系的典型范例

重大改革實(shí)踐往往能激發(fā)起對基礎(chǔ)概念的再探究、再思考?！傲?xí)近平稅收論述”立足推進(jìn)國家治理現(xiàn)代化和強(qiáng)國建設(shè)、民族復(fù)興的偉大實(shí)踐，系統(tǒng)性思考、創(chuàng)造性回答了推進(jìn)新時(shí)代中國特色社會(huì)主義稅收事業(yè)發(fā)展的系列重大理論和實(shí)踐課題，形成了系統(tǒng)全面、科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)、博大精深的思想和政策體系，體現(xiàn)了實(shí)踐創(chuàng)新、制度創(chuàng)新與理論創(chuàng)新良性互動(dòng)的成果。其中，關(guān)于稅收本質(zhì)和職能作用的論述，尤見創(chuàng)造性與創(chuàng)新性。

（一）深化了對稅收本質(zhì)的認(rèn)識

馬克思指出，捐稅是“國家存在的經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)”①；“賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，而不是其他任何東西。”②列寧強(qiáng)調(diào)，“任何一種社會(huì)制度，只有在一定階級的財(cái)政支持下才能產(chǎn)生”。③這些論斷，從國家這個(gè)上層建筑與稅收如影隨形的本質(zhì)聯(lián)系中闡釋了稅收的經(jīng)濟(jì)、政治雙重屬性。作為經(jīng)濟(jì)學(xué)一個(gè)分支學(xué)科的傳統(tǒng)財(cái)政學(xué)，僅僅將稅收看作是政府管理市場、即彌補(bǔ)市場失靈的一個(gè)手段。習(xí)近平總書記指出，“政府要有稅收”，為什么呢？因?yàn)椤罢仨毺峁┩獠啃詮?qiáng)的公共服務(wù)、基礎(chǔ)設(shè)施”④；新時(shí)代的財(cái)稅體制改革是“全面深化改革”的“重點(diǎn)之一”⑤，是具有“重大牽引作用”⑥“事關(guān)全局”⑦的基礎(chǔ)性關(guān)鍵性重要領(lǐng)域改革，“是著眼長遠(yuǎn)機(jī)制的系統(tǒng)性重構(gòu)”“涉及面廣，政策性強(qiáng)，利益調(diào)整難度大”⑧。眾所周知，稅收是財(cái)政的基礎(chǔ)；財(cái)稅體制當(dāng)然包括而不能缺少稅收體制；國家治理是黨領(lǐng)導(dǎo)人民治國理政的偉大實(shí)踐，涵蓋著經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會(huì)、生態(tài)、外交、國防等各個(gè)方面?！爸袊浆F(xiàn)代化強(qiáng)調(diào)以‘治理來規(guī)約和引領(lǐng)發(fā)展進(jìn)程”（王江成，2023）。習(xí)近平總書記上述關(guān)于稅收本質(zhì)的重要論斷，既比馬克思主義經(jīng)典作家關(guān)于稅收本質(zhì)與職能作用的論述前進(jìn)了一大步，又突破了傳統(tǒng)財(cái)稅理論囿于政府彌補(bǔ)市場失靈為核心的分析框架，深化了對稅收本質(zhì)的認(rèn)識：稅收不僅是“政府”糾正市場失靈的工具，而且是“國家”這個(gè)共同體實(shí)施國家總體治理的基本制度手段和制度保障；稅收不僅是經(jīng)濟(jì)范疇，而且是國家治理范疇；稅收制度不僅是經(jīng)濟(jì)體制的組成部分，而且是整個(gè)國家治理體系中具有基礎(chǔ)性、支柱性、保障性的組成部分；稅收改革不僅屬于經(jīng)濟(jì)體制改革的范圍，而且是事關(guān)國家治理現(xiàn)代化的制度創(chuàng)新。簡言之，稅收也是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱——這是對稅收本質(zhì)的新定位，“在理論上實(shí)現(xiàn)了對稅收行為主體和稅收活動(dòng)舞臺、稅收運(yùn)行平臺的重大創(chuàng)新”（朱詩柱，2023）。

（二）拓展了對稅收職能的界定

稅收的本質(zhì)體現(xiàn)在稅收的職能上。傳統(tǒng)財(cái)稅理論僅僅從“市場”領(lǐng)域、從“市場”運(yùn)行的需要來定位稅收的政府管理職能，認(rèn)為稅收只有“市場治理”這個(gè)經(jīng)濟(jì)職能，即糾正“市場失靈”的職能，包括調(diào)控經(jīng)濟(jì)波動(dòng)、調(diào)節(jié)分配不均等。新本質(zhì)下的稅收有什么新職能？習(xí)近平總書記給出了新的定位：這就是要在國家治理中行使“優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)國家長治久安”①四大新職能。這四大新職能的定位，創(chuàng)造性地將稅收職能的范圍從“經(jīng)濟(jì)治理”的局部拓展到“國家治理”的全局，從而突破了傳統(tǒng)財(cái)稅理論關(guān)于稅收具有“組織收入”“調(diào)控經(jīng)濟(jì)”“調(diào)節(jié)分配”這三大職能定位的窠臼。

（三）創(chuàng)新了對稅收作用的認(rèn)定

稅收職能與稅收作用是兩個(gè)不同的概念。傳統(tǒng)財(cái)稅理論以稅收職能代替稅收作用，本質(zhì)上是對稅收作用未予界定。體現(xiàn)新本質(zhì)、行使新職能的稅收應(yīng)當(dāng)和能夠發(fā)揮什么樣的作用、產(chǎn)生什么樣的影響和效果？習(xí)近平總書記給出了創(chuàng)造性的認(rèn)定，這就是在國家治理中發(fā)揮著“基礎(chǔ)性、支柱性、保障性”三大新作用②。這三大新作用的定位，突破性地對稅收在黨領(lǐng)導(dǎo)人民治國理政中的重要作用給予了從“無”到“有”的創(chuàng)造性認(rèn)定，首次闡明了稅收“在黨和國家事業(yè)發(fā)展全局中的位置和重要作用”（高培勇，2021）。

稅收的本質(zhì)和職能作用問題是稅收學(xué)的基本問題，對稅收本質(zhì)和職能作用的認(rèn)定和看法，是構(gòu)建稅收基礎(chǔ)理論的邏輯起點(diǎn)。對稅收本質(zhì)和職能作用的認(rèn)定要是“變了”，整個(gè)稅收基礎(chǔ)理論也將隨之創(chuàng)新?！傲?xí)近平稅收論述”既遵循了馬克思主義稅收思想的基本原理，又根據(jù)新的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和制度基礎(chǔ)說出了老祖宗沒有說過的“新話”，從而深化了對稅收本質(zhì)的認(rèn)識，拓展了對稅收職能的界定，創(chuàng)新了對稅收作用的認(rèn)定。這就既實(shí)現(xiàn)了稅收理論的重大創(chuàng)新，又體現(xiàn)了對馬克思主義稅收思想的深化、拓展和升華，實(shí)現(xiàn)了馬克思主義稅收學(xué)說的新飛躍；既是“建構(gòu)中國自主的知識體系”的成功范例（朱詩柱，2023），又對做好稅收實(shí)際工作提出了更高要求。

四、實(shí)踐維度的重大意義：推進(jìn)中國式現(xiàn)代化稅務(wù)實(shí)踐的戰(zhàn)略指引

為了使稅收在國家治理中更好地行使四大新職能、發(fā)揮三大新作用，更全面、更深刻地體現(xiàn)稅收作為國家治理基礎(chǔ)和重要支柱的本質(zhì)，習(xí)近平總書記還就新時(shí)代的稅收如何發(fā)揮職能作用、如何改革發(fā)展，提出了一系列具體的實(shí)踐要求。換言之，“習(xí)近平稅收論述”不但揭示了稅收到底是什么，應(yīng)該和能夠發(fā)揮什么樣的職能作用，而且還闡明了朝著什么方向、怎么發(fā)揮職能作用，從而為高質(zhì)量推進(jìn)中國式現(xiàn)代化的稅務(wù)實(shí)踐提供了戰(zhàn)略指引。關(guān)于這方面的論述，構(gòu)成了“習(xí)近平稅收論述”的主體部分。

（一）指明了改革完善稅收制度的目標(biāo)趨向

建設(shè)現(xiàn)代化國家，必須有現(xiàn)代化的制度體系作支撐。稅收制度是國家治理的基礎(chǔ)性制度，事關(guān)國家治理現(xiàn)代化和強(qiáng)國建設(shè)。稅收要行使好四大新職能、發(fā)揮好三大新作用，從而全面體現(xiàn)稅收的新本質(zhì)，除立稅、征稅、分稅、用稅等稅收工作各環(huán)節(jié)都必須堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)、踐行以人民為中心的發(fā)展思想外，首先必須完善能夠均衡實(shí)現(xiàn)稅收職能作用的現(xiàn)代稅收制度；要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，就必須堅(jiān)持問題導(dǎo)向和系統(tǒng)觀念，“抓住劃分中央和地方事權(quán)和支出責(zé)任、完善地方稅體系、增強(qiáng)地方發(fā)展能力、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)等關(guān)鍵性問題，加快推進(jìn)財(cái)稅體制改革”③，在對財(cái)稅體制機(jī)制的系統(tǒng)性重構(gòu)中完善“稅種科學(xué)、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、法律健全、規(guī)范公平、征管高效”④的現(xiàn)代稅收制度，包括在稅收結(jié)構(gòu)方面“健全地方稅、直接稅體系，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，適當(dāng)提高直接稅比重”①。其核心或靈魂，就是要“打造一個(gè)融‘優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平和實(shí)現(xiàn)國家長治久安于一身的‘職能均衡的稅收制度形態(tài)——現(xiàn)代稅收體系”。（高培勇，2023）

（二）指明了稅收服務(wù)高質(zhì)量發(fā)展的政策取向

以中國式現(xiàn)代化全面推進(jìn)強(qiáng)國建設(shè)、民族復(fù)興偉業(yè)，是新征程上黨和人民的中心任務(wù)、最大的政治，而高質(zhì)量發(fā)展是全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國家的首要任務(wù)，是新時(shí)代的硬道理?！案哔|(zhì)量發(fā)展，就是能夠更好滿足人民日益增長的美好生活需要的發(fā)展，是體現(xiàn)新發(fā)展理念的發(fā)展，是創(chuàng)新成為第一動(dòng)力、協(xié)調(diào)成為內(nèi)生特點(diǎn)、綠色成為普遍形態(tài)、開放成為必由之路、共享成為根本目的的發(fā)展。”②體現(xiàn)新發(fā)展理念的高質(zhì)量發(fā)展內(nèi)涵要求與中國式現(xiàn)代化的基本特征和本質(zhì)要求是完全一致的。稅收對推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展既責(zé)無旁貸、又大有可為。

為支持創(chuàng)新發(fā)展，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)高水平科技自立自強(qiáng)，打通國內(nèi)大循環(huán)的堵點(diǎn)，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級、提質(zhì)增效，習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)：要圍繞構(gòu)建國家創(chuàng)新體系，健全新型舉國體制，特別是加大對創(chuàng)新型企業(yè)的支持力度，強(qiáng)化企業(yè)科技創(chuàng)新主體地位，在財(cái)稅金融等方面出臺“管長遠(yuǎn)的改革方案”，加快“形成有利于創(chuàng)新發(fā)展的財(cái)稅、金融體制”③，強(qiáng)化科技創(chuàng)新所需制度機(jī)制等“軟件”保障，激勵(lì)企業(yè)長期持續(xù)開展科技創(chuàng)新；要“對企業(yè)基礎(chǔ)研究投入實(shí)行稅收優(yōu)惠”，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)更多底層創(chuàng)新、源頭創(chuàng)新、原始創(chuàng)新即“從0到1”的突破，助力解決“卡脖子”技術(shù)問題④；要“完善推動(dòng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策，激勵(lì)企業(yè)開展各類創(chuàng)新活動(dòng)”⑤，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)能轉(zhuǎn)換和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級；要鼓勵(lì)社會(huì)加大教育培訓(xùn)投入，提升人力資本質(zhì)量，完善科技人員“人才入股、技術(shù)入股”的專門稅收政策⑥，更好釋放各類創(chuàng)新主體創(chuàng)新活力，開辟經(jīng)濟(jì)發(fā)展新領(lǐng)域新賽道。

為支持協(xié)調(diào)發(fā)展，統(tǒng)籌推進(jìn)擴(kuò)大有效需求和深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，增強(qiáng)國內(nèi)大循環(huán)的內(nèi)需主動(dòng)力，習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)：要深化財(cái)稅等領(lǐng)域基礎(chǔ)性、深層次改革，破除扭曲要素配置的體制機(jī)制障礙，“為推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革創(chuàng)造條件”⑦；要“完善結(jié)構(gòu)性減稅政策”⑧，增強(qiáng)政策針對性、精準(zhǔn)性和確定性，重點(diǎn)支持科技創(chuàng)新和制造業(yè)發(fā)展，以科技創(chuàng)新推動(dòng)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新，以發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力、推進(jìn)新型工業(yè)化為抓手，推進(jìn)現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)體系和制造強(qiáng)國建設(shè)，推動(dòng)制造業(yè)向高端化、智能化、綠色化轉(zhuǎn)型升級，解決實(shí)體經(jīng)濟(jì)內(nèi)部結(jié)構(gòu)性供需失衡問題。要“落實(shí)各項(xiàng)減稅降費(fèi)政策”，實(shí)質(zhì)性降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，讓企業(yè)輕裝上陣，增強(qiáng)企業(yè)特別是實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)的贏利能力，“引導(dǎo)社會(huì)資金更多投向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)”⑨；要堅(jiān)持“房住不炒”定位，綜合運(yùn)用包括財(cái)稅在內(nèi)的多種手段，“加快研究建立符合國情、適應(yīng)市場規(guī)律的基礎(chǔ)性制度和長效機(jī)制，抑制房地產(chǎn)泡沫”⑩，并實(shí)現(xiàn)群眾住有所居，推動(dòng)解決房地產(chǎn)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)失衡，以及由此導(dǎo)致的“經(jīng)濟(jì)增長、財(cái)政收入、銀行利潤越來越依賴于‘房地產(chǎn)繁榮，并推高實(shí)體經(jīng)濟(jì)成本”等問題k。為“堅(jiān)決掃除制約廣大勞動(dòng)群眾就業(yè)創(chuàng)業(yè)的體制機(jī)制和政策障礙，不斷完善就業(yè)創(chuàng)業(yè)扶持政策、降低就業(yè)創(chuàng)業(yè)成本，支持廣大勞動(dòng)群眾積極就業(yè)、大膽創(chuàng)業(yè)”①，特別是“積極發(fā)揮民營企業(yè)在穩(wěn)就業(yè)、促增收中的重要作用，采取更有效的措施支持中小微企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展”②，要“推進(jìn)增值稅等實(shí)質(zhì)性減稅，而且要簡明易行好操作，增強(qiáng)企業(yè)獲得感。對小微企業(yè)、科技型初創(chuàng)企業(yè)可以實(shí)施普惠性稅收免除”③，以助力就業(yè)民生發(fā)展。要建立權(quán)責(zé)清晰、財(cái)力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央和地方財(cái)政關(guān)系，包括“完善地方稅體系，逐步建立地方主體稅種，使地方政府承擔(dān)的公共服務(wù)有穩(wěn)定的資金來源”④，以更好發(fā)揮中央和地方兩個(gè)積極性；“要建立跨地區(qū)投資、地區(qū)生產(chǎn)總值、財(cái)稅等利益分享機(jī)制”⑤，“要強(qiáng)化大城市對中小城市的輻射和帶動(dòng)作用，弱化虹吸擠壓效應(yīng)，力戒把縣區(qū)、小城市作為大中城市的‘提款機(jī)‘抽水機(jī)，避免‘市卡縣‘市刮縣現(xiàn)象”，統(tǒng)籌推進(jìn)新型城鎮(zhèn)化和鄉(xiāng)村全面振興，助力城鄉(xiāng)融合發(fā)展；“要探索一些財(cái)稅體制創(chuàng)新安排，引入政府間協(xié)商議價(jià)機(jī)制，處理好本地利益和區(qū)域利益的關(guān)系”⑥，以助力區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展。

為支持綠色發(fā)展，建設(shè)人與自然和諧共生的現(xiàn)代化，樹立起人類文明的新標(biāo)桿，習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)，要“完善支持綠色發(fā)展的財(cái)稅政策”⑦，堅(jiān)決打好污染防治攻堅(jiān)戰(zhàn)，包括“要加快推出環(huán)境保護(hù)稅，推進(jìn)資源稅改革”⑧，理順礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系；要系統(tǒng)考慮稅收和價(jià)格手段，研究實(shí)施水資源稅費(fèi)改革一攬子方案，強(qiáng)化水資源治理⑨；要支持世界各國和國際組織“開展可持續(xù)發(fā)展合作，完善環(huán)境產(chǎn)品降稅清單，推動(dòng)能源向高效、清潔、多元化發(fā)展”⑩。

為支持開放發(fā)展，建設(shè)高水平開放型經(jīng)濟(jì)新體制，提升國際循環(huán)質(zhì)量和水平，并推動(dòng)完善全球經(jīng)濟(jì)治理、推動(dòng)構(gòu)建人類命運(yùn)共同體，習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)，要推進(jìn)包括財(cái)稅在內(nèi)的各領(lǐng)域管理體制改革，更加充分地發(fā)揮市場在資源配置中的決定性作用，“為各國在華企業(yè)創(chuàng)造公平經(jīng)營的法治環(huán)境”k。要“共建‘一帶一路稅收征管合作機(jī)制”等稅收多邊合作平臺，持續(xù)完善平臺功能，促進(jìn)全球稅收合作，減少惡意稅收競爭，打擊逃避稅行為，以“促進(jìn)貿(mào)易和投資自由化便利化”l，堅(jiān)定不移反對單邊主義、保護(hù)主義，維護(hù)全球產(chǎn)業(yè)鏈供應(yīng)鏈安全。要積極承擔(dān)大國責(zé)任與義務(wù)，通過技術(shù)援助、技能培訓(xùn)等方式，“幫助發(fā)展中國家和低收入國家提高稅收征管能力”m，推動(dòng)共同發(fā)展；要深度參與全球稅收治理規(guī)則重塑和秩序重構(gòu)，著力增強(qiáng)我國在國際稅收領(lǐng)域的話語權(quán)影響力，推動(dòng)“健全國際稅收治理機(jī)制”n，積極構(gòu)建更好維護(hù)我國稅收權(quán)益同時(shí)兼顧廣大發(fā)展中國家利益的國際稅收新秩序，特別是要“積極參與數(shù)字貨幣、數(shù)字稅等國際規(guī)則制定”o，解決好“數(shù)字經(jīng)濟(jì)給就業(yè)、稅收以及社會(huì)弱勢群體帶來的挑戰(zhàn)，彌合數(shù)字鴻溝”①，推動(dòng)各國人民共享數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展機(jī)遇。總之，要“深化國際稅收合作，通過稅收促進(jìn)全球投資和增長”“全面提升全球經(jīng)濟(jì)金融治理結(jié)構(gòu)的平衡性、機(jī)制的可靠性、行動(dòng)的有效性，為世界經(jīng)濟(jì)增長保駕護(hù)航”②。

為支持共享發(fā)展，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)共同富裕，促進(jìn)社會(huì)公平正義，習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)，要在堅(jiān)持和完善社會(huì)主義基本經(jīng)濟(jì)制度的基礎(chǔ)上，健全再分配調(diào)節(jié)機(jī)制，“加大稅收、社會(huì)保障、轉(zhuǎn)移支付等的調(diào)節(jié)力度。完善個(gè)人所得稅制度，規(guī)范收入分配秩序，規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制”，包括優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、適當(dāng)提高直接稅比重，以增強(qiáng)稅收調(diào)節(jié)收入分配功能；“引導(dǎo)、支持有意愿有能力的企業(yè)、社會(huì)組織和個(gè)人積極參與公益慈善事業(yè)”③，更多回報(bào)社會(huì)，以調(diào)整收入分配格局，解決好收入和財(cái)富差距問題。

（三）指明了稅收優(yōu)化營商環(huán)境的著力方向

新時(shí)代新征程增強(qiáng)國際或區(qū)域競爭優(yōu)勢，依賴資源要素低價(jià)格或“稅收和土地等優(yōu)惠政策”“已經(jīng)難以為繼”④，營造市場化、法治化、國際化一流營商環(huán)境才是正途。優(yōu)化營商環(huán)境的核心要求，是以統(tǒng)一、確定和穩(wěn)定的市場經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)制度保障公平競爭，建設(shè)全國統(tǒng)一大市場，提高資源配置效率。稅收營商環(huán)境是整個(gè)營商環(huán)境的重要組成部分。稅收支持創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享發(fā)展，歸根結(jié)底也是要促進(jìn)營商環(huán)境優(yōu)化。目前，一些地方政府為了招商引資，仍在違規(guī)出臺稅收優(yōu)惠、稅收返還、財(cái)政補(bǔ)貼等政策措施，形成“稅收洼地”與惡性競爭，與統(tǒng)一全國大市場和優(yōu)化營商環(huán)境的要求背道而馳。習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)，發(fā)揮稅收優(yōu)化營商環(huán)境職能作用，必須通過深化財(cái)稅等方面的體制改革，“打破地區(qū)封鎖和利益藩籬，全面提高資源配置效率”，暢通國內(nèi)大循環(huán)；必須探索建立區(qū)域乃至全國“統(tǒng)一的財(cái)政稅收……政策，完善共建共享、協(xié)作配套、統(tǒng)籌互助機(jī)制”，以破除各類生產(chǎn)要素“自由流動(dòng)和優(yōu)化配置的各種體制機(jī)制障礙”⑤；必須完善現(xiàn)代稅收制度，以“進(jìn)一步理順統(tǒng)一稅制和分級財(cái)政的關(guān)系”⑥，保障企業(yè)公平競爭；必須“優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式”“推動(dòng)稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管的理念方式手段變革，深入推進(jìn)精確執(zhí)法、精細(xì)服務(wù)、精準(zhǔn)監(jiān)管、精誠共治，大幅提高稅法遵從度和社會(huì)滿意度，明顯降低征納成本”⑦，以充分激發(fā)市場活力。特別是海南等經(jīng)濟(jì)特區(qū)要發(fā)揮改革開放的重要窗口、試驗(yàn)平臺、開拓者、實(shí)干家的作用，以制度創(chuàng)新和制度性開放為核心，在財(cái)稅等方面“探索更加靈活的政策體系、監(jiān)管模式、管理體制”“形成更加成熟更加定型的制度體系”“加快形成法治化、國際化、便利化的營商環(huán)境和公平開放統(tǒng)一高效的市場環(huán)境”。⑧

（四）指明了健全完善稅收征管體系和稅務(wù)監(jiān)管體系的實(shí)踐指向

對稅務(wù)部門來說，優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式、進(jìn)而優(yōu)化稅收營商環(huán)境，首先是要構(gòu)建優(yōu)化高效統(tǒng)一的稅收征管體系、健全完善稅務(wù)監(jiān)管體系。為此，習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)：“要堅(jiān)持依法治稅、便民辦稅、科學(xué)效能、協(xié)同共治、有序推進(jìn)的原則”，深化原國稅、地稅征管體制改革，“著力解決現(xiàn)行征管體制中存在的一些突出問題”；要“結(jié)合建立健全地方稅費(fèi)收入體系”，厘清稅務(wù)部門和其他部門的稅費(fèi)征管職責(zé)劃分，著力解決原國稅、地稅征管職責(zé)交叉以及部分稅費(fèi)征管職責(zé)不清等問題；“要把簡政放權(quán)和創(chuàng)新管理結(jié)合起來，把優(yōu)化服務(wù)和加強(qiáng)管理結(jié)合起來，寓管理于服務(wù)之中，加強(qiáng)事中事后管理，確保把該管的事項(xiàng)管住管好”；“要依托現(xiàn)代信息技術(shù)，轉(zhuǎn)變稅收征管方式，優(yōu)化征管資源配置，加快稅收征管信息化進(jìn)程，提高稅收征管質(zhì)量和效率?！雹龠@些重要論述，從價(jià)值、組織、制度與技術(shù)四大核心要素的變革創(chuàng)新及有機(jī)融合的角度，為稅收征管改革制定了詳細(xì)的任務(wù)書、繪出了清晰的路線圖。根據(jù)財(cái)稅體制改革進(jìn)程，2018年初，以習(xí)近平同志為核心的黨中央又作出了“將省級和省級以下國稅地稅機(jī)構(gòu)合并，承擔(dān)所轄區(qū)域內(nèi)各項(xiàng)稅收、非稅收入征管職責(zé)”的國稅地稅征管體制改革重大決策，為健全完善稅務(wù)監(jiān)管體系、構(gòu)建優(yōu)化高效統(tǒng)一的稅收征管體系奠定了堅(jiān)實(shí)的體制基礎(chǔ)。

問題是時(shí)代的聲音。上述對推進(jìn)新時(shí)代黨的稅收事業(yè)發(fā)展的一系列重大理論和實(shí)踐問題所作的“回答”，立足于推進(jìn)國家治理現(xiàn)代化和強(qiáng)國建設(shè)的偉大實(shí)踐，涵蓋了稅收工作的方方面面，站位高遠(yuǎn)、視野宏闊，內(nèi)涵豐富、博大精深，雖“言簡”而“意賅”，成為進(jìn)一步推動(dòng)稅收領(lǐng)域的理論創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、實(shí)踐創(chuàng)新，指引高質(zhì)量推進(jìn)中國式現(xiàn)代化稅務(wù)實(shí)踐的強(qiáng)大思想武器。

參考文獻(xiàn)：

[1]王 軍.在新的征程上譜寫稅收現(xiàn)代化建設(shè)新篇章[J].稅收征納，2021，（11）.

[2]鄧力平.資源配置方式變革中的人民稅收[J].稅務(wù)研究，2019，（10）.

[3]周志波，張小芳.稅收治理現(xiàn)代化：邏輯建構(gòu)、現(xiàn)實(shí)困境與未來取向[J].人文雜志，2023，（10）.

[4][意]貝奈戴托·克羅齊.歷史學(xué)的理論和實(shí)際[M].傅任敢，譯.北京：商務(wù)印書館，1982.

[5]王江成.中國式現(xiàn)代化的三個(gè)目標(biāo)意涵[N].中國社會(huì)科學(xué)報(bào)，2023-03-01.

[6]朱詩柱.論堅(jiān)持和加強(qiáng)黨對稅收工作的全面領(lǐng)導(dǎo)的主要著力點(diǎn)[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2023，（6）.

[7]朱詩柱.對稅收學(xué)基本問題的創(chuàng)造性理論貢獻(xiàn)——學(xué)習(xí)習(xí)近平總書記關(guān)于稅收職能作用的重要論述[J].地方財(cái)政研究，2023，（9）.

[8]高培勇.深刻理解和把握現(xiàn)代財(cái)稅體制的理論源流[N].人民日報(bào)，2021-08-30.

[9]高培勇.抓住中國特色財(cái)政學(xué)發(fā)展的有利契機(jī)[N].人民日報(bào)，2017-02-27.

[10]高培勇.從結(jié)構(gòu)失衡到結(jié)構(gòu)優(yōu)化——建立現(xiàn)代稅收制度的理論分析[J].中國社會(huì)科學(xué)，2023，（3）.

（責(zé)任編輯：衍一）

*基金項(xiàng)目：稅務(wù)系統(tǒng)教育培訓(xùn)科研課題“習(xí)近平總書記關(guān)于稅收工作重要論述培訓(xùn)輔導(dǎo)課程開發(fā)研究”（項(xiàng)目編號：2023JY12）。

作者簡介：朱詩柱，男，中共國家稅務(wù)總局黨校習(xí)近平新時(shí)代中國特色社會(huì)主義思想研究中心主任、教授。

朱詩柱 習(xí)近平總書記關(guān)于稅收工作重要論述多維度重大意義發(fā)微

①習(xí)近平：《論全面深化改革》，中央文獻(xiàn)出版社，2018年版，第232頁。

②習(xí)近平：《論堅(jiān)持黨對一切工作的領(lǐng)導(dǎo)》，中央文獻(xiàn)出版社，2019年版，第186-187頁。

③習(xí)近平：《在中央和國家機(jī)關(guān)黨的建設(shè)工作會(huì)議上的講話》（2019年7月9日），《求是》，2019年第21期。

④習(xí)近平：《在青?？疾鞎r(shí)的講話》（2021年6月7日-9日），《人民日報(bào)》，2021年6月10日。

⑤《中共中央關(guān)于加強(qiáng)黨的政治建設(shè)的意見》，人民出版社，2019年版，第13-14頁。

⑥《習(xí)近平談治國理政》（第三卷），外文出版社，2020年版，第99頁。

①習(xí)近平：《在中央全面深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組第十七次會(huì)議上的講話》（2015年10月13日），《人民日報(bào)》，2015年10月14日。

②《習(xí)近平談治國理政》（第四卷），外文出版社，2022年版，第208頁。

①習(xí)近平：《高舉中國特色社會(huì)主義偉大旗幟為全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國家而團(tuán)結(jié)奮斗——在中國共產(chǎn)黨第二十次全國代表大會(huì)上的報(bào)告》，《人民日報(bào)》，2022年10月26日。

②習(xí)近平：《提高稅收宣傳實(shí)效增強(qiáng)公民納稅意識》，《福建日報(bào)》，2001年4月1日。

③《習(xí)近平談治國理政》（第二卷），外文出版社，2017年版，第78頁。

④習(xí)近平：《論把握新發(fā)展階段、貫徹新發(fā)展理念、構(gòu)建新發(fā)展格局》，中央文獻(xiàn)出版社，2021年版，第95頁。

⑤習(xí)近平：《新形勢下閩東財(cái)政經(jīng)濟(jì)的辯證觀》，載《擺脫貧困》，福建人民出版社，第104-105頁。

⑥《習(xí)近平談治國理政》（第二卷），外文出版社，2017年版，第242頁。

朱詩柱 習(xí)近平總書記關(guān)于稅收工作重要論述多維度重大意義發(fā)微

①習(xí)近平：《提高稅收宣傳實(shí)效增強(qiáng)公民納稅意識》，《福建日報(bào)》，2001年4月1日。

②《習(xí)近平關(guān)于社會(huì)主義政治建設(shè)論述摘編》，中央文獻(xiàn)出版社，2017年版，第134頁。

③習(xí)近平：《論全面深化改革》，中央文獻(xiàn)出版社，2018年版，第483頁。

④《習(xí)近平談治國理政》（第一卷），外文出版社，2014年版，第80頁。

⑤習(xí)近平：《在中央全面深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組第三次會(huì)議上的講話》（2014年6月6日），《人民日報(bào)》，2014年6月7日。

⑥《習(xí)近平談治國理政》（第二卷），外文出版社，2017年版，第251-252頁。

①《馬克思恩格斯全集》第4卷，人民出版社，1958年版，第342頁。

②《馬克思恩格斯全集》第19卷，人民出版社，1959年版，第32頁。

③《列寧全集》第43卷，人民出版社，1987年版，第363頁。

④《習(xí)近平談治國理政》（第二卷），外文出版社，2017年版，第78頁。

⑤《習(xí)近平談治國理政》（第一卷），外文出版社，2014年版，第80頁。

⑥習(xí)近平：《在中央財(cái)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組第十一次會(huì)議上的講話》（2015年11月10日），《人民日報(bào)》，2015年11月11日。

⑦《習(xí)近平談治國理政》（第三卷），外文出版社，2020年版，第238頁。

⑧習(xí)近平：《在中央全面深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組第三次會(huì)議上的講話》（2014年6月6日），《人民日報(bào)》，2014年6月7日。

朱詩柱 習(xí)近平總書記關(guān)于稅收工作重要論述多維度重大意義發(fā)微

①《習(xí)近平談治國理政》（第一卷），外文出版社，2014年版，第80頁。

②習(xí)近平：《在中央全面深化改革委員會(huì)第十七次會(huì)議上的講話》（2020年12月30日），《人民日報(bào)》，2020年12月31日。

③《習(xí)近平關(guān)于社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)論述摘編》，中央文獻(xiàn)出版社，2017年版，第64-65頁。

④《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十三個(gè)五年規(guī)劃的建議》，《人民日報(bào)》，2015年11月4日。

朱詩柱 習(xí)近平總書記關(guān)于稅收工作重要論述多維度重大意義發(fā)微

①《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和二〇三五年遠(yuǎn)景目標(biāo)的建議》，《人民日報(bào)》，2020年11月4日。

②《習(xí)近平談治國理政》（第三卷），外文出版社，2020年版，第238頁。

③《習(xí)近平關(guān)于科技創(chuàng)新論述摘編》，中央文獻(xiàn)出版社，2016年版，第65-67頁。

④《習(xí)近平談治國理政》（第四卷），外文出版社，2022年版，第198頁。

⑤《習(xí)近平關(guān)于科技創(chuàng)新論述摘編》，中央文獻(xiàn)出版社，2016年版，第59頁。

⑥習(xí)近平：《在網(wǎng)絡(luò)安全和信息化工作座談會(huì)上的講話》（2016年4月19日），《人民日報(bào)》，2016年4月26日。

⑦《習(xí)近平關(guān)于社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)論述摘編》，中央文獻(xiàn)出版社，2017年版，第106頁。

⑧習(xí)近平：《在中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議上的講話》（2013年12月10日），《人民日報(bào)》，2013年12月14日。

⑨習(xí)近平：《在黨外人士座談會(huì)上的講話》（2016年7月25日），《人民日報(bào)》，2016年7月27日。

⑩《習(xí)近平關(guān)于社會(huì)主義社會(huì)建設(shè)論述摘編》，中央文獻(xiàn)出版社，2017年版，第94頁。

k《習(xí)近平關(guān)于社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)論述摘編》，中央文獻(xiàn)出版社，2017年版，第114頁。

①習(xí)近平：《在知識分子、勞動(dòng)模范、青年代表座談會(huì)上的講話》（2016年4月26日），《人民日報(bào)》，2016年4月30日。

②習(xí)近平：《正確引導(dǎo)民營經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展高質(zhì)量發(fā)展》（2023年3月6日），《人民日報(bào)》，2023年3月7日。

③習(xí)近平：《論全面深化改革》，中央文獻(xiàn)出版社，2018年版，第486頁。

④習(xí)近平：《在中央城鎮(zhèn)化工作會(huì)議上的講話》（2013年12月12日），載《十八大以來重要文獻(xiàn)選編（上）》，中央文獻(xiàn)出版社，2014年版，第598-599頁。

⑤習(xí)近平：《在中央城市工作會(huì)議上的講話》（2015年12月20日），載《十八大以來重要文獻(xiàn)選編（下）》，中央文獻(xiàn)出版社，2018年版，第80-81頁。

⑥習(xí)近平：《在深入推動(dòng)長江經(jīng)濟(jì)帶發(fā)展座談會(huì)上的講話》（2018年4月26日），《人民日報(bào)》，2018年6月14日。

⑦習(xí)近平：《高舉中國特色社會(huì)主義偉大旗幟為全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國家而團(tuán)結(jié)奮斗——在中國共產(chǎn)黨第二十次全國代表大會(huì)上的報(bào)告》，《人民日報(bào)》，2022年10月26日。

⑧《習(xí)近平關(guān)于社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)論述摘編》，中央文獻(xiàn)出版杜，2017年版，第65頁。

⑨《習(xí)近平關(guān)于社會(huì)主義生態(tài)文明建設(shè)論述摘編》，中央文獻(xiàn)出版社，2017年版，第106頁。

⑩習(xí)近平：《團(tuán)結(jié)合作抗疫，引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇——在亞太經(jīng)合組織領(lǐng)導(dǎo)人非正式會(huì)議上的講話》（2021年7月16日），《人民日報(bào)》，2021年7月17日。

k《習(xí)近平談治國理政》（第一卷），外文出版社，2014年版，第338頁。

l《習(xí)近平談治國理政》（第四卷），外文出版社，2022年版，第492頁。

m習(xí)近平：《在澳大利亞布里斯班二十國集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人第九次峰會(huì)第二階段會(huì)議上的發(fā)言》（2014年11月16日），《人民日報(bào)》，2014年11月17日。

n《習(xí)近平談治國理政》（第一卷），外文出版社，2014年版，第338頁。

o習(xí)近平：《國家中長期經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展戰(zhàn)略若干重大問題》（2020年4月10日），《求是》，2020年第20期。

朱詩柱 習(xí)近平總書記關(guān)于稅收工作重要論述多維度重大意義發(fā)微

①習(xí)近平：《勠力戰(zhàn)疫，共創(chuàng)未來——在二十國集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人第十五次峰會(huì)第一階段會(huì)議上的講話》（2020年11月21日），《人民日報(bào)》，2020年11月22日。

②習(xí)近平：《在二十國集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人杭州峰會(huì)上的閉幕辭》（2016年9月5日），《人民日報(bào)》，2016年9月6日。

③習(xí)近平：《高舉中國特色社會(huì)主義偉大旗幟為全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國家而團(tuán)結(jié)奮斗——在中國共產(chǎn)黨第二十次全國代表大會(huì)上的報(bào)告》，《人民日報(bào)》，2022年10月26日。

④《習(xí)近平談治國理政》（第二卷），外文出版社，2017年版，第231頁。

⑤《習(xí)近平關(guān)于社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)論述摘編》，中央文獻(xiàn)出版社，2017年版，第260、254頁。

⑥《中共中央關(guān)于深化黨和國家機(jī)構(gòu)改革的決定》，《人民日報(bào)》，2018年3月5日。

⑦習(xí)近平：《在中央全面深化改革委員會(huì)第十七次會(huì)議上的講話》（2020年12月30日），《人民日報(bào)》，2020年12月31日。

⑧習(xí)近平：《在慶祝海南建省辦經(jīng)濟(jì)特區(qū)30周年大會(huì)上的講話》（2018年4月13日），《人民日報(bào)》，2018年4月14日。

①習(xí)近平：《在中央全面深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組第十七次會(huì)議上的講話》（2015年10月13日），《人民日報(bào)》，2015年10月14日。