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工程項目審計應(yīng)關(guān)注的重點及預(yù)控措施

2024-05-20 00:33:39鄭偉
國際商務(wù)財會 2024年6期
關(guān)鍵詞:管理建議

鄭偉

【摘要】工程項目審計應(yīng)結(jié)合項目特點和不同生產(chǎn)經(jīng)營階段的管理重點實施,通常分為前期審計、中期審計、后期審計,是一項貫穿于工程項目建設(shè)施工全過程的工作,該項工作取得的成效更是直接關(guān)系到工程項目的施工成本和施工質(zhì)量,甚至影響工程的成敗。工程項目在實施過程中難免會遇到一些風(fēng)險,給工程項目施工帶來不良效應(yīng),工程造價的失控也變得極為普遍,所以加強工程項目的全過程審計就顯得尤為重要。通過審計,提前披露工程項目的風(fēng)險點,結(jié)合以往項目管理過程中積累的相關(guān)經(jīng)驗提前謀劃,切實采取有效措施予以預(yù)控。文章站在審計的角度,揭示項目管理過程中可能會遇到的風(fēng)險點及可采取的應(yīng)對措施,從而大幅度提高工程管理水平,實現(xiàn)建設(shè)工程項目綜合效益的最大化目標。

【關(guān)鍵詞】工程項目審計;關(guān)注重點;管理建議

【中圖分類號】F239

一、工程項目審計應(yīng)關(guān)注的主要風(fēng)險點

工程項目審計通常可以從財經(jīng)紀律執(zhí)行情況、合同管理、建設(shè)材料、施工建設(shè)、竣工驗收等要點展開,一旦審計要點考慮不全或?qū)徲嬕舐鋵嵅坏轿粚聿焕绊?。工程項目審計?yīng)遵循依法、客觀、公正,同時需要持續(xù)貫穿工程建設(shè)的全過程,還得堅持精細化的原則,注重經(jīng)濟效益。往往也可以與其他監(jiān)督檢查或者其他審計業(yè)務(wù)結(jié)合開展。通過審計及時發(fā)現(xiàn)和降低財經(jīng)紀律執(zhí)行、合同管理、融資管理、建設(shè)期材料漲價、施工現(xiàn)場進度滯后等方面風(fēng)險。及時提醒項目管理過程中應(yīng)關(guān)注的各個方面信息,確保投資資金的有效利用,對工程項目的投資規(guī)模進行把握和控制等,促進工程項目順利高效推進。

(一)關(guān)注財經(jīng)紀律和資金管理安全風(fēng)險

近些年來,隨著施工企業(yè)在規(guī)模擴張,營業(yè)額翻倍增長,同時還開展多元化經(jīng)營,出現(xiàn)了人、物、資金、資源缺乏,不少項目的管理人員配備不齊,許多經(jīng)驗不足的財務(wù)人員也被推上關(guān)鍵崗位。一方面管理人員綜合素質(zhì)較低而不能很好地理解和執(zhí)行國家的財經(jīng)紀律、法律法規(guī),另一方面人員短缺造成不相容職務(wù)未進行有效分離,資金使用管理存在較大風(fēng)險。

(二)關(guān)注合同管理風(fēng)險

工程項目建設(shè)復(fù)雜度較高、造價高、建設(shè)周期長、參與人員多、施工接口較多、牽涉外界關(guān)聯(lián)部門較多,在建設(shè)過程中存在諸多不確定因素可能會影響項目正常運行,各方面因素的影響容易造成項目不能全面執(zhí)行合同約定的風(fēng)險。

(三)關(guān)注融資風(fēng)險

融資風(fēng)險主要來源:一是業(yè)主方驗工計價往往滯后,有可能導(dǎo)致回購款項回收滯后;二是施工合同一般約定業(yè)主方過程中支付工程款比例較低,項目實施過程中仍有大部分需要融資,融資規(guī)模和融資時間存在不確定性。

(四)關(guān)注回購風(fēng)險

建設(shè)項目的主要風(fēng)險是能否按照合同約定按時足額收回投資款,如果不能按時收回則存在回購風(fēng)險。工程施工過程中,政府方安排的過程審計進度往往滯后,后期過程審計、結(jié)算尚未完成,結(jié)算審計也無法進行,導(dǎo)致回購由于審計未進行原因而無法全額收回,存在回購風(fēng)險。

(五)關(guān)注施工現(xiàn)場情況對工期的風(fēng)險

施工進度控制的目標是實現(xiàn)項目工期。合同一般規(guī)定,項目的征地拆遷、管線遷改和交通疏解等前期工作均由業(yè)主負責(zé),前期工作對工期影響較大,存在一定的工期風(fēng)險。必須采取有效的控制和管理,充分掌握影響進度的各種因素,針對施工進度控制中存在的問題采取相應(yīng)的措施,積極控制施工進度,制定合理的施工進度計劃,通過各專業(yè)、各環(huán)節(jié)的共同努力,建立科學(xué)的控制體系,確保工程進度達到合同要求,取得最佳的經(jīng)濟效益和社會效益。

(六)關(guān)注建設(shè)期材料漲價風(fēng)險

工程材料是工程施工的必需品,而且往往占合同額的比重較大,其價格波動對工程造價控制具有直接的影響,建筑材料價格上漲必然引起建筑工程造價的總投資額度的增加,工程總投資額度增加在一定程度上給企業(yè)帶來較大的資金壓力,甚至給企業(yè)造成生存危機。

二、應(yīng)對審計風(fēng)險的預(yù)控措施

(一)財經(jīng)紀律和資金管理安全方面

財經(jīng)紀律是維護施工企業(yè)利益的重要手段,如果沒有嚴格控制,會使施工企業(yè)財務(wù)資源無序耗費和揮霍,給施工企業(yè)管理帶來諸多問題。因此,一定要進一步提高管理者對項目管理重要性的認識,提高對財經(jīng)法律法規(guī)等業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí),提高遵守財經(jīng)紀律的意識,同時加大財務(wù)人員的培養(yǎng),配齊財務(wù)人員,嚴格按照不相容崗位相互分離,降低資金管理風(fēng)險。

(二)合同履約管理方面

一是加強合同規(guī)范化管理。合同簽訂必須嚴格執(zhí)行上級單位合同管理規(guī)定,履行相關(guān)評審、審批制度,確保合同簽訂依法合規(guī),并建立規(guī)范的各類合同管理臺賬。二是加強變更索賠管理,合理增加項目收入。進一步加大與業(yè)主相關(guān)部門的溝通協(xié)調(diào)力度,完善施工過程中的各種設(shè)計變更和變更審計的現(xiàn)場簽證,確保項目利益的最大化。做好變更項目的分類管理,及時完善變更事項審批手續(xù),及時形成驗工計價回收建設(shè)資金。三是強化項目經(jīng)理部履約管理。通過對項目經(jīng)理部全過程的監(jiān)管,對標段的產(chǎn)值完成、形象進度、安全質(zhì)量和文明施工管理、綜合履約、施工技術(shù)及四新推廣、物資和設(shè)備管理、企業(yè)文化及團隊建設(shè)、精細化管理等方面進行考核,按月進行檢查評分、季末進行考評,年末進行綜合評價,并執(zhí)行相關(guān)獎懲制度。充分調(diào)動各單位的積極性,提高項目建設(shè)管理水平,確保工期、安全、質(zhì)量全面受控,實現(xiàn)項目全面履約目標。

(三)融資管理方面

為了應(yīng)對融資問題,避免融資風(fēng)險,一是要做好滾動的融資預(yù)算及應(yīng)急預(yù)案,確保在突發(fā)融資問題時能夠采取有效措施;二是密切與上級單位的財務(wù)公司和多家外部金融機構(gòu)合作,避免受單一合作方限制,確保即使在特殊情況下資金也能夠及時到位;三是在選擇融資品種上實行多樣性,避免單一化。加強對融資風(fēng)險的管理與控制,實現(xiàn)融資規(guī)??煽?,效益最佳,為項目做好資金服務(wù)。

(四)回購風(fēng)險方面

隨時了解和掌握國家宏觀經(jīng)濟政策,從而掌握政策面的主動性;要求業(yè)主單位出具項目付款承諾函,必要時要求業(yè)主單位簽訂提前回購協(xié)議,并明確回購款項為現(xiàn)款支付,不得以票據(jù)支付,否則應(yīng)支付貼現(xiàn)利息和投融資回報。同時積極與業(yè)主單位進行談判,將項目結(jié)算納入審計計劃,緊盯項目建設(shè)資金納入政府各年度財政預(yù)算情況,從源頭上規(guī)避回購風(fēng)險。

(五)施工現(xiàn)場情況對工期的影響方面

通過加強與業(yè)主單位的溝通與協(xié)助,及時解決征地拆遷、管線遷改和完善交通疏解方案等工作,將由此造成的影響有效降低,若前期工作對工期影響較大時,應(yīng)及時采取必要措施或通過進一步優(yōu)化施工組織設(shè)計,以確保項目工期。

(六)建設(shè)期材料漲價風(fēng)險方面

工程項目招標文件一般規(guī)定鋼材、砼、水泥、軌料、電纜和接觸網(wǎng)等主要材料價格波動幅度上下超過一定比例時,超出部分按照政府造價管理部門發(fā)布的價格指導(dǎo)價調(diào)差,主材風(fēng)險可控。但施工過程中地材的漲價是不可控因素。應(yīng)在簽訂合同時將地材價格變動因素納入價差調(diào)整范圍,施工過程中應(yīng)加大對地材的管理,及時收集地方材料價格信息,為后期索賠收集證據(jù),確保項目利益的最大化。

三、項目管理者應(yīng)采取的預(yù)控措施

項目施工任務(wù)能順利完成,同時能高質(zhì)量實現(xiàn)項目的管理目標和獲取更好的經(jīng)濟效益,從審計的視角看,項目管理者還應(yīng)做好以下幾個方面。

(一)項目建設(shè)管理要依法合規(guī)

項目建設(shè)各階段要嚴格遵守國家和地方的法律法規(guī),建立相應(yīng)的管理體系,項目建設(shè)才能獲得合法的地位,享受相應(yīng)的權(quán)益和利益。同時為確保項目管理實施過程中有法可依,有章可循,可以結(jié)合項目實際情況,梳理編制《項目實施方案》等措施辦法,包括項目安全、質(zhì)量、文明施工等管理內(nèi)容,報相關(guān)行政主管部門審批,嚴格要求各參建方按照相關(guān)措施辦法執(zhí)行,做到各項管理工作有據(jù)可依、有規(guī)必依、違規(guī)必究,堵塞現(xiàn)場管理漏洞。根據(jù)《項目建設(shè)合同》,成立項目建設(shè)組織機構(gòu),各部門加強溝通協(xié)調(diào),利于提高工作效率。

(二)做好項目竣工結(jié)算管理

項目要按設(shè)計文件完成施工合同約定的各項施工內(nèi)容,工程質(zhì)量要符合設(shè)計要求及有關(guān)工程質(zhì)量驗收標準,確保項目驗收評定合格,勘察單位、設(shè)計單位、施工單位、施工圖審查機構(gòu)、監(jiān)理單位及建設(shè)單位要聯(lián)合簽訂工程竣工驗收報告??⒐そY(jié)算工作要早日開展及盡早完成,竣工結(jié)算工作完成后應(yīng)盡快溝通開展結(jié)算審計工作。如果項目竣工后政府過程審計滯后、造成結(jié)算滯后,影響工程款回購及款項回收,影響資金使用效率。項目管理人員可加強項目結(jié)算進度管理,提升應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)及資金使用效率。

(三)加強工程項目資金管理

建立健全工程項目資金管理制度,為提高工程項目資金的使用效益,切實加強工程項目公司資金管理與監(jiān)督工作,在基礎(chǔ)工作上突出一個“細”,工程項目公司資金應(yīng)嚴格執(zhí)行《資金管理暫行辦法》,建立項目資金獨立核算機制,項目資金賬戶應(yīng)與公司其他賬戶和其他工程項目資金分開,獨立核算獨立審批,強化財政監(jiān)督,在資金管理上突出一個“嚴”,為工程項目資金管理提供強有力的制度保障。建立內(nèi)部監(jiān)督制約機制,資金的管理人員要實行不相容的職務(wù)相互分離制度,職責(zé)分明、相互制約,確保資金的安全。重視長期未達賬項的原因及合理性分析;合理定崗,建立職務(wù)分工控制制度,從組織機構(gòu)設(shè)置上確保資金流通安全。建立嚴格的支出審批和監(jiān)控機制,實行雙重核算和審批制度。通過紀檢及監(jiān)察相關(guān)工作,定期或不定期檢查資金管控制度執(zhí)行情況,從而確保資金管控的有效性。

(四)嚴格概算投資控制,加強投資項目設(shè)計和概預(yù)算管理

工程項目概算投資控制,就是在投資決策階段、設(shè)計階段、發(fā)包階段和實施階段,把工程項目投資的發(fā)生控制在批準的投資限額以內(nèi),隨時糾正發(fā)生的偏差,以保證投資目標的實現(xiàn)。加強施工準備階段的管理力度;在設(shè)備、材料采購和施工過程中,合理監(jiān)督施工單位和材料設(shè)備供應(yīng)商,工程量清單應(yīng)盡量詳盡準確,減少工程索賠的費用,減少施工期索賠的費用,合理處理“質(zhì)量、進度、投資”三者的關(guān)系,制定合理的進度安排,減少不必要的額外支出。

(五)項目實際投資總額控制要進一步加強

投資控制牽涉工程建設(shè)的方方面面。落實投資控制責(zé)任,必須進一步明確投資控制各階段、各環(huán)節(jié)的責(zé)任目標和重點,切實防止概算超估算、預(yù)算超概算、決算超預(yù)算的現(xiàn)象,堅決杜絕投資損失浪費,努力實現(xiàn)投資效益最大化。可研階段責(zé)任落實目標重點是設(shè)計單位提供的可研報告要達到規(guī)定的設(shè)計深度和精度,合理編制投資估算,作為項目建設(shè)標準、工程規(guī)模和總投資的控制基礎(chǔ)。初步設(shè)計階段責(zé)任落實目標重點是項目初步設(shè)計要控制在可研批復(fù)投資估算額度內(nèi)。工程招投標階段責(zé)任落實目標重點是施工圖投資檢算編制必須嚴格控制在批復(fù)初步設(shè)計概算之內(nèi),硬化招標條件和合同條款。項目實施階段責(zé)任落實目標重點是按批準的設(shè)計組織建設(shè),努力把投資支出控制在批準的限額以內(nèi)。項目竣工驗收階段責(zé)任落實目標重點是建設(shè)單位及時辦理資產(chǎn)移交,編制竣工財務(wù)決算,結(jié)余資金及時上繳和按規(guī)定處理。

(六)多主體參與、加強統(tǒng)籌協(xié)調(diào)

積極協(xié)調(diào)處理好投資人收回項目投資獲取項目長期回報,以及各分包施工單位追求短期施工利潤二者之間不同的利益訴求,通過簽訂有關(guān)合同、協(xié)議等,明確參建各方工作職責(zé),理順參建各方工作關(guān)系,完善各施工單位的工作接口,使得參建各方各司其職、各履其責(zé),使整個項目的建設(shè)管理運作更加規(guī)范,尤其是重視監(jiān)理,更好地發(fā)揮監(jiān)理的重要作用,引入專業(yè)化管理,有效利用監(jiān)理機構(gòu)提供在代建、咨詢、可研等方面的專業(yè)化、高層次、多樣化的管理咨詢服務(wù),做好項目投資控制。

四、結(jié)語

工程項目審計在工程項目建設(shè)中扮演著重要的角色,其作用和意義不可忽視。通過工程項目審計,可以發(fā)現(xiàn)工程項目中實際存在的風(fēng)險和問題,并及時提出預(yù)防措施,有利于科學(xué)合理地控制工程項目投資,進一步規(guī)范工程項目管理,提高工程項目的管理水平和質(zhì)量,避免不必要的風(fēng)險和損失,實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。審計質(zhì)量的好壞直接影響到資產(chǎn)投資數(shù)額的大小,若不能嚴格把好關(guān)將會造成不可挽回的損失。因此,審計工作至關(guān)重要,要加強對管理人員的培訓(xùn)教育,增加他們對工程管理的認知,還要實施跟蹤式審計和現(xiàn)場檢查指導(dǎo),使他們工作更加有效、工程項目的質(zhì)量、安全都能得到良好保障,進度延誤現(xiàn)象不復(fù)發(fā)生,施工成本也會得以縮減,工程項目的整體效益大幅上升。同時審計人員的價值也能充分彰顯,為審計人員個人的事業(yè)發(fā)展也能奠定堅實基礎(chǔ)。

主要參考文獻:

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責(zé)編:險峰

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