曲悅

摘要：當(dāng)前，我國面臨著機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存、難以預(yù)料因素日趨增多的形勢，尤其在突發(fā)公共事件后，國內(nèi)、國際形勢嚴(yán)峻復(fù)雜。作為遼寧省屬唯一醫(yī)藥類公辦職業(yè)院校的內(nèi)部審計(jì)部門，立足新發(fā)展格局，在認(rèn)真做好本職工作的基礎(chǔ)上，積極開展研究型審計(jì)，思考如何結(jié)合學(xué)校發(fā)展建設(shè)的實(shí)際情況，如何有效推動(dòng)職業(yè)教育高質(zhì)量發(fā)展，為全面建成社會(huì)主義現(xiàn)代化國家打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：研究型審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)；現(xiàn)代化審計(jì)

引言

如今的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展取得了偉大的歷史成就，各行各業(yè)逐漸深化改革，進(jìn)步巨大，人民的生活質(zhì)量迅速提升。但是，隨著各高校自主辦學(xué)、自主管理以及資金來源渠道的多樣性，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、違法違紀(jì)現(xiàn)象不斷增加，無形中給高校的內(nèi)審工作增添很多壓力。原本的手工翻閱憑證、賬表可能無法保證審計(jì)質(zhì)量。如何提升審計(jì)質(zhì)量，是內(nèi)審人員要思考的問題。

對于研究型審計(jì)，早在2009年，審計(jì)署南京特派辦第一次正式提出研究型審計(jì)；2021年1月15日，《審計(jì)署關(guān)于印發(fā)全國審計(jì)機(jī)關(guān)2021年度工作要點(diǎn)的通知》中提出，要積極推進(jìn)研究型審計(jì)；2022年全國審計(jì)工作會(huì)議上，侯凱審計(jì)長明確指出，開展研究型審計(jì)是當(dāng)前實(shí)現(xiàn)我國現(xiàn)代審計(jì)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的必由之路。由此可見，研究型審計(jì)促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高，從而推動(dòng)審計(jì)的高質(zhì)量發(fā)展，進(jìn)而更好地發(fā)揮審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用，最終達(dá)到促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的目的。

一、研究型審計(jì)的內(nèi)涵與特征

（一）研究型審計(jì)的內(nèi)涵

對于研究型審計(jì)的概念，先前有很多學(xué)者做了研究。通過大量閱讀文獻(xiàn)，部分學(xué)者對研究型審計(jì)內(nèi)涵的闡述如下：孫夏彬（2019）分別分析了審計(jì)和研究的特點(diǎn)，認(rèn)為研究型審計(jì)是審計(jì)工作的應(yīng)有之義；胡友良、許芷浩（2020）用公式“研究型審計(jì)=研究+審計(jì)”來表示研究型審計(jì)；晏維龍（2021）采用應(yīng)用性研究觀、科學(xué)理念觀和工作模式觀3個(gè)維度闡述研究型審計(jì)的概念；戚振東（2022）認(rèn)為研究型審計(jì)以研究為出發(fā)點(diǎn)，通過相關(guān)理論的運(yùn)用開展審計(jì)，同時(shí)以創(chuàng)造更高的審計(jì)價(jià)值為落腳點(diǎn)，達(dá)到國家治理現(xiàn)代化的要求；羅建國（2022）認(rèn)為，不能把研究型審計(jì)單純地理解為簡單的理論學(xué)術(shù)研究，而是把它與實(shí)踐相融合，最終將實(shí)踐結(jié)果運(yùn)用到具體審計(jì)項(xiàng)目的研究^[1]。

筆者認(rèn)為，研究型審計(jì)是一種新思路、新方法、新理論，旨在提高審計(jì)工作質(zhì)量，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督服務(wù)水平。把對國家政策、制度法規(guī)、體制機(jī)制的研究，作為審計(jì)的前期準(zhǔn)備工作，將研究思維、思路貫穿于整個(gè)審計(jì)過程，促進(jìn)審計(jì)理論研究與實(shí)際工作的緊密結(jié)合，透過現(xiàn)象看本質(zhì)。

（二）研究型審計(jì)的特征

1.數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)

為了克服傳統(tǒng)審計(jì)的局限性，形成更準(zhǔn)確、更科學(xué)的審計(jì)結(jié)果，對底層數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、整理、轉(zhuǎn)換，形成審計(jì)數(shù)據(jù)庫。在后期的正式審計(jì)過程中，運(yùn)用數(shù)據(jù)分析、趨勢分析等手段，采用定性、定量或者混合的方法，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和異常，是一種新型的審計(jì)取證模式^[2]。

2.深度分析

研究型審計(jì)貫穿于審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告全過程，這就要求審計(jì)人員評估被審計(jì)對象的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制，采取召開專題研討會(huì)、網(wǎng)絡(luò)調(diào)查等方式，從單個(gè)審計(jì)范圍中跳出來，從宏觀上整體把控，系統(tǒng)把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而不是孤立、片面地得出結(jié)論，找出問題點(diǎn)并建言獻(xiàn)策。

3.創(chuàng)新觀點(diǎn)

研究型審計(jì)要求脫離時(shí)間和空間的限制，在審計(jì)前、審計(jì)中、審計(jì)后各階段不斷探索，實(shí)現(xiàn)了從工具理性到價(jià)值理性的轉(zhuǎn)化，在深入分析審計(jì)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，結(jié)合現(xiàn)有的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和被審計(jì)對象的現(xiàn)實(shí)情況，提出新的有價(jià)值的解決方案。

4.綜合研究成果

研究型審計(jì)要求在審計(jì)報(bào)告階段，除了基本的審計(jì)報(bào)告以外，還要有調(diào)研報(bào)告等研究成果，不僅要解決已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問題，還要防范未知的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從根源上發(fā)揮審計(jì)的獨(dú)特作用，更好地服務(wù)于現(xiàn)代化審計(jì)。

綜上，筆者概括出研究型審計(jì)的內(nèi)涵和特征，即“站在研究的角度進(jìn)行審計(jì)工作”。但對于高校尤其是職業(yè)院校內(nèi)審部門如何開展研究型審計(jì)，相關(guān)文獻(xiàn)相對較少。因此，本文將從以下3個(gè)方面展開研究：開展研究型審計(jì)的必要性、高職院校內(nèi)部審計(jì)開展研究型審計(jì)中遇到的困境、開展研究型審計(jì)推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的對策。

二、開展研究型審計(jì)的必要性

（一）開展研究型審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要，有利于完成新的時(shí)代使命

當(dāng)前，國內(nèi)和國際形勢紛繁復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)發(fā)展離不開國內(nèi)國際雙循環(huán)發(fā)展的大趨勢。新時(shí)期的審計(jì)工作必須堅(jiān)決貫徹國家大政方針，扎實(shí)做好審計(jì)工作，加大對重大項(xiàng)目、重大戰(zhàn)略、重大舉措的監(jiān)督力度，順應(yīng)時(shí)代發(fā)展規(guī)律，堅(jiān)持新的審計(jì)發(fā)展理念，走出一條適合中國國情的審計(jì)新路子。

（二）開展研究型審計(jì)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的必由之路，有利于開辟新的中國審計(jì)模式

高質(zhì)量發(fā)展是全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國家的首要任務(wù)。作為內(nèi)部審計(jì)，在開展研究型審計(jì)的過程中：（1）要立足于本職工作，保質(zhì)保量完成審計(jì)目標(biāo)，在穩(wěn)中求進(jìn)中推動(dòng)審計(jì)工作順利開展（2）在完成基礎(chǔ)性工作的同時(shí)，要培養(yǎng)創(chuàng)新意識，以問題為導(dǎo)向，以研究為動(dòng)力，提高審計(jì)的可信度和影響力，為領(lǐng)導(dǎo)決策者提供決策依據(jù)。

（三）開展研究型審計(jì)有利于提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)能力，有利于培養(yǎng)新型審計(jì)人才

首先，開展研究型審計(jì)，可以增強(qiáng)審計(jì)人員的思想覺悟，時(shí)刻學(xué)習(xí)，加深對理論政策的理解；其次，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)，精準(zhǔn)找到項(xiàng)目的切入點(diǎn)，這就要求審計(jì)人員除了具備扎實(shí)的審計(jì)專業(yè)知識外，還要具備分析問題、掌握工具的能力；最后，研究型審計(jì)要求審計(jì)人員能夠識別和管理風(fēng)險(xiǎn)，需要審計(jì)人員具備市場營銷、大數(shù)據(jù)處理、稅務(wù)籌劃等領(lǐng)域的知識^[3]。

三、開展研究型審計(jì)各階段工作

在新發(fā)展格局下，高職院校內(nèi)部審計(jì)的研究型轉(zhuǎn)變需要經(jīng)歷一系列明確定義目標(biāo)、系統(tǒng)開展實(shí)地調(diào)研和數(shù)據(jù)分析的關(guān)鍵階段。這一過程被分為立項(xiàng)、實(shí)施、分析與總結(jié)以及優(yōu)化措施4個(gè)自然階段。

（一）立項(xiàng)階段

審計(jì)團(tuán)隊(duì)需明確審計(jì)目標(biāo)、范圍和方法。明確的審計(jì)目標(biāo)有助于指導(dǎo)后續(xù)工作，團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)明確高職院校內(nèi)部審計(jì)的核心目標(biāo)，如提升管理效能、發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)等。同時(shí)，要界定審計(jì)的范圍，確定審計(jì)對象、時(shí)間范圍以及審計(jì)內(nèi)容。選擇適當(dāng)?shù)难芯糠椒?，如定性、定量研究等，是確保研究方向清晰的關(guān)鍵。組建一個(gè)具備專業(yè)知識和協(xié)同性的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，并制定詳細(xì)的研究計(jì)劃，以確保審計(jì)工作的有序進(jìn)行。

（二）實(shí)施階段

審計(jì)團(tuán)隊(duì)按照立項(xiàng)階段的計(jì)劃進(jìn)行實(shí)地調(diào)研、數(shù)據(jù)收集和深入研究。這包括對相關(guān)數(shù)據(jù)的仔細(xì)整理和清理，實(shí)地調(diào)研以深入了解高職院校內(nèi)部的運(yùn)作機(jī)制和管理體系。運(yùn)用先進(jìn)技術(shù)，如數(shù)據(jù)分析軟件和人工智能，有助于提高審計(jì)效率。此外，定期組織專題研討會(huì)，促進(jìn)團(tuán)隊(duì)協(xié)同工作，確保審計(jì)工作持續(xù)推進(jìn)。

（三）分析與總結(jié)階段

在實(shí)施階段完成后，審計(jì)團(tuán)隊(duì)需要深入挖掘數(shù)據(jù)背后的信息，提煉出對高職院校內(nèi)部審計(jì)有實(shí)際指導(dǎo)意義的結(jié)論。這一階段的關(guān)鍵工作包括數(shù)據(jù)分析、問題歸因和編制研究報(bào)告。數(shù)據(jù)分析要運(yùn)用統(tǒng)計(jì)方法、趨勢分析等手段，而問題歸因則需要對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行深入分析，探討問題的根本原因。最終，通過撰寫詳細(xì)的研究報(bào)告，向內(nèi)外部匯報(bào)會(huì)介紹研究成果，確保審計(jì)的實(shí)際價(jià)值得到充分發(fā)揮。

（四）優(yōu)化措施階段

基于研究成果，審計(jì)團(tuán)隊(duì)需要提出切實(shí)可行的問題解決方案，并在解決方案中考慮到高職院校內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際情況和特點(diǎn)。改進(jìn)計(jì)劃要制定詳細(xì)，包括責(zé)任部門、實(shí)施時(shí)間表、監(jiān)測指標(biāo)等。通過建立培訓(xùn)和交流機(jī)制，提升審計(jì)團(tuán)隊(duì)整體水平，使其更好地適應(yīng)研究型審計(jì)的要求。建立高職院校內(nèi)部審計(jì)研究型工作的反饋機(jī)制，定期收集和分析改進(jìn)計(jì)劃的執(zhí)行情況，及時(shí)調(diào)整和優(yōu)化措施。通過以上4個(gè)自然階段的有機(jī)銜接，高職院校內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)能夠全面深入地開展研究型審計(jì)工作，更好地服務(wù)于高職院校的發(fā)展和推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。

四、高職院校內(nèi)部審計(jì)在開展研究型審計(jì)中遇到的困境

高職院校內(nèi)部審計(jì)在邁向研究型審計(jì)的轉(zhuǎn)變中，面臨以下四大關(guān)鍵困境，這些困境不僅影響審計(jì)團(tuán)隊(duì)的順利工作，也對研究型審計(jì)的深入實(shí)施提出了挑戰(zhàn)。

（一）數(shù)據(jù)獲取難度大

在進(jìn)行研究型審計(jì)時(shí)，獲取大量準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)是關(guān)鍵的一環(huán)。然而，高職院校內(nèi)部的數(shù)據(jù)可能分散在不同的部門，存在格式不一致、標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的問題，導(dǎo)致數(shù)據(jù)整合和分析難度增大。這種情況可能阻礙審計(jì)團(tuán)隊(duì)全面了解高校內(nèi)部運(yùn)作機(jī)制，制約研究型審計(jì)的深入開展。

（二）缺乏研究型審計(jì)經(jīng)驗(yàn)

傳統(tǒng)審計(jì)注重合規(guī)性和規(guī)章制度的執(zhí)行，而研究型審計(jì)需要更強(qiáng)調(diào)研究思維和方法。高職院校內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)可能缺乏對研究型審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)和技能，包括項(xiàng)目立項(xiàng)、數(shù)據(jù)分析、問題解決等方面的經(jīng)驗(yàn)。這使得審計(jì)團(tuán)隊(duì)在迅速適應(yīng)研究型審計(jì)模式上存在一定的困惑^[4]。

（三）信息技術(shù)水平不足

研究型審計(jì)要求廣泛運(yùn)用信息技術(shù)，包括數(shù)據(jù)分析工具和人工智能等。然而，高職院校內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)可能存在信息技術(shù)水平相對滯后的問題，審計(jì)人員對新技術(shù)的應(yīng)用和理解程度有待提高。這可能影響審計(jì)工作的效率和深度。

（四）內(nèi)外部協(xié)同難度大

研究型審計(jì)往往需要不同領(lǐng)域的專業(yè)知識，而高職院校內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)可能由于專業(yè)背景較為單一，導(dǎo)致在項(xiàng)目的跨學(xué)科研究中協(xié)同難度較大。與外部專業(yè)團(tuán)隊(duì)的協(xié)作也可能受到一些管理和制度上的障礙。這種協(xié)同困難可能限制了審計(jì)團(tuán)隊(duì)深入挖掘問題的能力。

五、開展研究型審計(jì)推進(jìn)高職院校內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的對策

（一）樹立數(shù)據(jù)式審計(jì)觀念，建立信息共享平臺

為解決數(shù)據(jù)獲取難度，首先，建立數(shù)據(jù)集中平臺。在高校內(nèi)部設(shè)立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)集中平臺，采用先進(jìn)的信息技術(shù)工具，實(shí)現(xiàn)不同部門數(shù)據(jù)的集中存儲(chǔ)和管理。同時(shí)，建立標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)格式和共享機(jī)制，確保數(shù)據(jù)一致性。通過培訓(xùn)各部門數(shù)據(jù)錄入人員，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量，為審計(jì)團(tuán)隊(duì)提供更可靠的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。其次，構(gòu)建數(shù)據(jù)整合流程。制定明確的數(shù)據(jù)整合流程，包括每個(gè)部門的數(shù)據(jù)錄入時(shí)間和標(biāo)準(zhǔn)。采用自動(dòng)化的數(shù)據(jù)整合工具，提高數(shù)據(jù)整合的效率。建立數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)控機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決數(shù)據(jù)質(zhì)量問題^[5]。

（二）構(gòu)建研究型審計(jì)實(shí)施機(jī)制，培養(yǎng)研究型團(tuán)隊(duì)

為解決缺乏研究型審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，首先，開展內(nèi)部培訓(xùn)計(jì)劃。制定全面的研究型審計(jì)培訓(xùn)計(jì)劃，包括理論知識和實(shí)際案例分析。邀請具有豐富經(jīng)驗(yàn)的研究型審計(jì)專家進(jìn)行培訓(xùn)，分享實(shí)際項(xiàng)目中的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。定期組織內(nèi)部研討會(huì)，讓團(tuán)隊(duì)成員分享和學(xué)習(xí)研究型審計(jì)的最佳實(shí)踐。其次，建立研究型審計(jì)導(dǎo)師制度。設(shè)立研究型審計(jì)導(dǎo)師制度，由有經(jīng)驗(yàn)的導(dǎo)師指導(dǎo)新人。通過實(shí)際項(xiàng)目的參與，新人可以更快地掌握研究型審計(jì)的方法和技能。導(dǎo)師還可以提供個(gè)性化的培訓(xùn)計(jì)劃，幫助團(tuán)隊(duì)成員快速成長。

（三）利用大數(shù)據(jù)和人工智能技術(shù)，提高審計(jì)技術(shù)方法

為解決信息技術(shù)水平不足，首先，設(shè)立信息技術(shù)培訓(xùn)課程。制定信息技術(shù)培訓(xùn)計(jì)劃，覆蓋數(shù)據(jù)分析工具、人工智能應(yīng)用等方面。引入外部專業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人員進(jìn)行培訓(xùn)，確保培訓(xùn)內(nèi)容緊跟技術(shù)發(fā)展潮流。通過實(shí)際操作演練，提高團(tuán)隊(duì)成員的信息技術(shù)應(yīng)用水平。其次，引入信息技術(shù)專業(yè)人才。在審計(jì)團(tuán)隊(duì)中引入信息技術(shù)專業(yè)人才，作為技術(shù)支持。這些專業(yè)人才可以協(xié)助團(tuán)隊(duì)成員解決技術(shù)難題，提供實(shí)際項(xiàng)目中的技術(shù)咨詢。同時(shí)，通過與信息技術(shù)專業(yè)人才的合作，審計(jì)團(tuán)隊(duì)可以更好地應(yīng)用新技術(shù)工具。

（四）提高研究型審計(jì)的科研技術(shù)水平，提高科研效率質(zhì)量

為解決內(nèi)外部協(xié)同難度，首先，建立跨學(xué)科研究小組。組建包括審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員和其他領(lǐng)域?qū)I(yè)人士在內(nèi)的跨學(xué)科研究小組。通過定期的團(tuán)隊(duì)建設(shè)活動(dòng)，加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)成員之間的溝通和理解。制定明確的項(xiàng)目合作方案，明確各方的責(zé)任和貢獻(xiàn)。其次，促進(jìn)內(nèi)外部合作機(jī)制。建立高校內(nèi)部與外部專業(yè)機(jī)構(gòu)的戰(zhàn)略合作機(jī)制，簽署合作協(xié)議明確合作內(nèi)容。建立定期溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制，通過共同研究項(xiàng)目，提高內(nèi)外部團(tuán)隊(duì)協(xié)同合作的水平。制定獎(jiǎng)懲機(jī)制，鼓勵(lì)合作團(tuán)隊(duì)取得優(yōu)異成績。通過這些具體而有針對性的對策，高職院校內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)將能夠更加有力地應(yīng)對各類困境，有序推進(jìn)研究型審計(jì)的實(shí)施，為高質(zhì)量的審計(jì)工作提供強(qiáng)有力的支持。

結(jié)語

審計(jì)工作正面臨新事物不斷發(fā)展、新事物層出不窮的時(shí)代，審計(jì)環(huán)境、審計(jì)對象、審計(jì)內(nèi)容、技術(shù)手段都有很大的變化。面對這樣的挑戰(zhàn)，審計(jì)工作的方式和方法都需要進(jìn)一步發(fā)展和提升，最終形成從個(gè)別到一般、從孤立到系統(tǒng)的審計(jì)。同時(shí)，研究型審計(jì)的發(fā)展和提升，也離不開審計(jì)人員的自我提高，要求審計(jì)人員要有研究思維，以問題為導(dǎo)向，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性形成對審計(jì)問題思考的辦法。對于高職院校的內(nèi)審人員，也只有將研究融入日常工作中，才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)性作用。

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[5]張偉耀，徐金富，鄧雄.高質(zhì)量發(fā)展背景下電力企業(yè)研究型審計(jì)的實(shí)施路徑[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2023（01）：107-109.

（作者單位：遼寧醫(yī)藥職業(yè)學(xué)院）

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