徐晶 中國龍江森林工業(yè)集團有限公司

引言

國企集團改革發(fā)展過程中，內(nèi)部審計工作尤為關(guān)鍵。目前，國企集團若想提高內(nèi)部審計水平，則需變革審計理念和手段，做好審計創(chuàng)新工作。同時，國企集團要聚焦于內(nèi)部發(fā)展實際情況，嚴格履行經(jīng)濟責(zé)任，健全嚴格的約束機制，為審計改革和企業(yè)整體轉(zhuǎn)型升級做好準備，有效糾正內(nèi)部審計認知偏差，使內(nèi)部審計的各項功能得以發(fā)揮，從而切實增強企業(yè)內(nèi)部管控效果，強化企業(yè)發(fā)展實力。

一、國企集團內(nèi)部審計的可持續(xù)發(fā)展意義

（一）促使管理人員嚴格履行經(jīng)濟責(zé)任

近年來，隨著我國經(jīng)濟體制改革深入發(fā)展，國企集團建立健全的內(nèi)部審計體系尤為必要。伴隨國企集團不斷壯大，其經(jīng)營領(lǐng)域也在拓寬，復(fù)雜性日益增強。企業(yè)集團高管沒有辦法搜集各種經(jīng)營信息，很難憑借原有能力對每一層次員工進行有效管理，內(nèi)部監(jiān)管較為薄弱。同時，由于國企集團內(nèi)部各層次員工利益點不同，迫切需要建立一套健全的內(nèi)部審計體系，使各級工作人員經(jīng)濟責(zé)任和經(jīng)濟行為得到有效規(guī)范，這是保證國企利益的有利條件和必要基礎(chǔ)。

（二）促使企業(yè)健全約束機制

約束機制可提高國企自律力，建立有效的內(nèi)控體系是優(yōu)化內(nèi)控制度的前提。當(dāng)企業(yè)缺乏自律時，則無法進行有效的內(nèi)部控制，在利益分配上經(jīng)常會因集體利益和個人利益而危及整個集團利益。同時，國企集團在做投資決策時，往往缺乏風(fēng)險意識和長遠計劃。然而，只有建立健全的內(nèi)控體系，做好內(nèi)部審計工作，才能更好地規(guī)制企業(yè)各類不合理行為，使企業(yè)整體利益不受侵害。

（三）為進一步完善國企改革提供必要條件

隨著市場競爭加劇，國企經(jīng)營風(fēng)險也在不斷加大。如今，國企集團進行科學(xué)決策，是保證國企集團生存和發(fā)展的必要條件。通過對國企集團業(yè)務(wù)活動進行科學(xué)監(jiān)督和合理評價，可以為企業(yè)管理者提供更多內(nèi)部運作資料，幫助企業(yè)做出正確決策，切實提高企業(yè)適應(yīng)能力，減少企業(yè)在運作中出現(xiàn)的風(fēng)險，從而保證企業(yè)集團經(jīng)營目標得以成功實現(xiàn)[1]。

二、國企集團內(nèi)部審計的可持續(xù)發(fā)展要點

（一）發(fā)揮內(nèi)部審計評價作用，提高風(fēng)險防控力

內(nèi)部審計的一項重要功能就是對國企集團資本效益、資產(chǎn)經(jīng)營、償債能力等進行合理分析，并對其進行全面評價，從而達到對企業(yè)經(jīng)營狀況、內(nèi)部控制制度、財務(wù)收支等內(nèi)部環(huán)境的合理評估，針對以上內(nèi)容合理性進行有針對性的審計評價，并對行業(yè)競爭狀況、國內(nèi)外市場環(huán)境等外部環(huán)境加以研究。此外，健全和完善國企高質(zhì)量發(fā)展評價體系，可以使國企集團真正地了解自身經(jīng)營管理狀況和外部市場環(huán)境，增強其對風(fēng)險的預(yù)測、識別和防控能力，使其可以預(yù)先預(yù)測風(fēng)險，分析風(fēng)險來源、問題和可能性，并制定相應(yīng)的風(fēng)險對策，以避免風(fēng)險擴散，降低國有資產(chǎn)損失，真正提升企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防控和運營管理水平。

（二）發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用，提升內(nèi)部控制力

在國企集團發(fā)展過程中，加強內(nèi)部監(jiān)管是保證國企合規(guī)和高效運行的關(guān)鍵。國企內(nèi)部審計作為黨和國家監(jiān)督制度在國企集團內(nèi)部的延伸內(nèi)容，強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，實則即可強化國企集團領(lǐng)導(dǎo)作用，增強國企現(xiàn)代化治理能力，這對于推進國企深化改革將會起到顯著推動作用。同時，國企集團內(nèi)部審計的可持續(xù)發(fā)展還需持續(xù)增強監(jiān)管能力，從而提高國企經(jīng)營管理水平，為國企集團未來可持續(xù)發(fā)展保駕護航[2]。

（三）發(fā)揮內(nèi)部審計咨詢作用，增強經(jīng)營實效性

國企集團內(nèi)部審計具有咨詢作用，企業(yè)集團需從國家企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃角度著手，深入到企業(yè)的各個工作流程，進行全程審核與咨詢，從而促進企業(yè)內(nèi)部部門審計在工作中明方向、顧大局、抓重點、出實效，推動國家企業(yè)變革與發(fā)展，有效地調(diào)整國家企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理結(jié)構(gòu)與控制流程，減少管理成本，防止小腐敗滋生大腐敗，達到內(nèi)部部門審計工作的集中統(tǒng)一與全面覆蓋，為國家企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供高效、清潔的內(nèi)驅(qū)力。

三、國企集團內(nèi)部審計的可持續(xù)發(fā)展策略

（一）加強財務(wù)審計，完善內(nèi)部審計細則

國企集團在法律許可范圍內(nèi)，根據(jù)實際情況制定適宜的審計實施細則，可為內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作提供相應(yīng)參照，實現(xiàn)審計工作標準化和統(tǒng)一化發(fā)展目標。若在審計中發(fā)現(xiàn)不足之處，需進一步加以完善，從而促進國企集團內(nèi)部審計得到規(guī)范化發(fā)展[3]。

（1）企業(yè)集團開展常規(guī)財務(wù)審計。日常財務(wù)審計主要集中在應(yīng)收賬款、各種庫存、長期投資、固定資產(chǎn)等方面。對國有資產(chǎn)所形成的各類資產(chǎn)，要對照相關(guān)審批文件，核實其真實性和完整性，并特別注意其使用情況。同時，加強對應(yīng)收賬款的審核，預(yù)防呆賬。此外，由于部分企業(yè)在實際工作中出現(xiàn)賬實不符等問題，仍需加強對實物資產(chǎn)的審計。以對企業(yè)銷售和收款內(nèi)部控制的審計為例，內(nèi)部審計人員需利用內(nèi)部控制體系表對國企集團各部門“銷售、回收”管理體系進行調(diào)研，并對其情況進行分析，如表1 所示。

表1 A國企集團銷售和收款內(nèi)部控制審計

（2）國企集團加強債務(wù)審計。首先，要把重點放在應(yīng)付和預(yù)收方面，經(jīng)過相關(guān)部門的核對，確定是否存在真實的債務(wù)。其次，對國企集團所形成的短期、長期貸款或其他負債進行審計，對照相關(guān)合同、文件，注重還款來源，評估國企集團償債能力。最后，也要注意意外債務(wù)是否存在抵押或法律糾紛引起以及可能出現(xiàn)的損失。

（3）國企集團注重審計業(yè)務(wù)收益和損失。檢查企業(yè)的盈虧核算是否真實、正確、合法，在審計時要結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)特征，著重檢查企業(yè)各種收入是否據(jù)實、及時入賬、有無隱藏截留收入情況、是否對成本費用進行亂攤或人為調(diào)整，避免造成虛盈或虛虧情況。尤其是對于項目收入、銷售和轉(zhuǎn)讓收入的審計，需考慮是否按照合同規(guī)定時間和金額進行全面計算。從財務(wù)會計角度來看，在審計之際要嚴格考慮企業(yè)凈資產(chǎn)情況和組成情況，了解企業(yè)“家底”。若想了解企業(yè)資本結(jié)構(gòu)是否合理，則需對其資產(chǎn)流動性和長期償債能力進行審計及評價。

（二）優(yōu)化內(nèi)部審計，實現(xiàn)審計智能管理

首先，國企集團通過對業(yè)務(wù)平臺智能管理，由內(nèi)審部門對企業(yè)內(nèi)部審計工作的整個過程進行實時監(jiān)控，包括對外部合作方、審計人才、審計計劃方面的管理。對國企集團而言，在對外合作過程中，需引入智能內(nèi)審手段，對外合作企業(yè)進行審計。以A國企集團為例，在開展貨資購入、調(diào)運、產(chǎn)品銷售等業(yè)務(wù)時，要與外界進行合作，這就要求采用智能化內(nèi)部審計來對合作方的基本資料、銀行、資質(zhì)、專長等進行核實。

其次，國企集團需對內(nèi)審資料進行分析。智能化內(nèi)部審計管理，能極大地提升審計資料分析效率[4]。通過對分析模型的自定義、整改運行分析、營銷與應(yīng)收分析、預(yù)算執(zhí)行分析，便于內(nèi)審人員省去人工分析時間。

最后，有效地提升審計工作效率。通過對業(yè)務(wù)平臺的智能化管理，實現(xiàn)各類審計業(yè)務(wù)的在線審核。從審前調(diào)研和告知，到執(zhí)行期間疑點記錄、方案調(diào)整，最終對審計報告的輸出以及對審計結(jié)果追蹤，協(xié)助國企集團達到全流程的智能數(shù)據(jù)管理，極大地提升審計工作效率。

（三）關(guān)注數(shù)據(jù)安全，增強內(nèi)部審計效果

企業(yè)在大數(shù)據(jù)技術(shù)支持下加強審計數(shù)據(jù)安全管理，對企業(yè)內(nèi)部審計意義重大。首先，對數(shù)據(jù)的安全性進行分析。企業(yè)可以指定一個部門或成立一個專業(yè)的數(shù)據(jù)管理功能部門。在該部門中設(shè)立專門負責(zé)數(shù)據(jù)安全管理的崗位，在數(shù)據(jù)管理部門中的崗位設(shè)置上要實現(xiàn)職責(zé)分離，這樣才能保證企業(yè)信息系統(tǒng)和內(nèi)部審計信息系統(tǒng)的組織機構(gòu)。與此同時，企業(yè)也要制定一套相關(guān)的數(shù)據(jù)安全管理體系，對數(shù)據(jù)的安全性進行系統(tǒng)的約束。其次，加強審計人員對審計數(shù)據(jù)的利用和管理安全性。企業(yè)制定一套詳盡的數(shù)據(jù)技術(shù)使用系統(tǒng)，并對數(shù)據(jù)使用過程進行標準化，強化審核員的數(shù)據(jù)安全性訓(xùn)練，增強審計數(shù)據(jù)安全性意識，并在審核過程中，對數(shù)據(jù)的采集、傳輸、清理、轉(zhuǎn)換、分析、備份、恢復(fù)和銷毀等環(huán)節(jié)實施嚴格的管理。最后，在信息環(huán)境與技術(shù)安全層面上，企業(yè)審計部門應(yīng)與信息技術(shù)部門一起針對數(shù)據(jù)中心運營環(huán)境中可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險，防止其對企業(yè)信息系統(tǒng)的正常運作產(chǎn)生不良影響。同時，為避免信息系統(tǒng)受到惡意的攻擊或威脅，防止出現(xiàn)資源破壞、丟失、盜竊、替代等，企業(yè)必須對數(shù)據(jù)中心的信息系統(tǒng)進行防護。在信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)中心等運營環(huán)境中，應(yīng)隨時注意防范電源失效、設(shè)備失效等各種風(fēng)險。在數(shù)據(jù)的等級保護層面，審計人員要按照審計資料中所包含的信息的重要程度和敏感程度，將審計資料的管理與利用分為不同等級，按照不同等級來進行數(shù)據(jù)的安全性管理工作。

（四）關(guān)注重點內(nèi)容，全面設(shè)計內(nèi)部審計

國企集團內(nèi)部審計涉及企業(yè)人事、生產(chǎn)、財務(wù)以及購銷業(yè)務(wù)、重大投資及資產(chǎn)處置等，主要體現(xiàn)在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、授權(quán)審批程序、會計控制、風(fēng)險控制等方面[5]。首先，內(nèi)部審計人員需全面分析企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，注意審查企業(yè)是否自上而下對企業(yè)制度與規(guī)則進行遵守，避免出現(xiàn)主觀、隨意、盲目的情況。全面了解企業(yè)組織結(jié)構(gòu)與治理結(jié)構(gòu)，檢測所有權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)三者之間是否互相獨立、互相制約、有無設(shè)置董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層，它們之間的責(zé)任劃分是否清楚等。其次，注重授權(quán)審批，對涉及規(guī)范的經(jīng)濟業(yè)務(wù)以及非傳統(tǒng)的交易。例如，重大的投資決策、融資行為、資金開支等授權(quán)情況，注重企業(yè)的業(yè)務(wù)過程，如是否進行層層授權(quán)，以及各層級在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時的權(quán)力、條件和相關(guān)職責(zé)，是否明確并嚴格地執(zhí)行，避免下級員工越權(quán)處理，造成重大事項不上報，防止造成國家財產(chǎn)的損失。此外，注意了解企業(yè)財務(wù)制度。關(guān)注業(yè)務(wù)辦理流程、人事分工、崗位責(zé)任制等問題，檢查企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)有無明顯漏洞，對主要交易進行審計，并檢查財政收支是否符合法律、法規(guī)和規(guī)定等。最后，了解企業(yè)在關(guān)鍵環(huán)節(jié)是否建立有效的風(fēng)險管控體系，特別是對融資、投資、信用、合約等風(fēng)險進行全面評估，注意對風(fēng)險進行預(yù)警。

（五）發(fā)揮內(nèi)審職能，拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域

在現(xiàn)代企業(yè)制度背景下，由于企業(yè)經(jīng)營方式轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計工作重心與內(nèi)容都需隨之變化。除了要進行財務(wù)審計之外，還要對經(jīng)營管理、經(jīng)濟責(zé)任、固定資產(chǎn)和內(nèi)部控制等多個領(lǐng)域進行審計，讓內(nèi)審貫穿于公司的各個環(huán)節(jié)，為國企集團管理者提供各種有價值的資料，從而更好地為國企集團經(jīng)濟效益服務(wù)。

結(jié)語

綜上所述，國企集團具有保護國有資產(chǎn)以及推動國有經(jīng)濟迅速發(fā)展的關(guān)鍵任務(wù)。在實際發(fā)展中，國企集團肩負起內(nèi)部審計工作重任，更有利于企業(yè)嚴格監(jiān)管相關(guān)人員工作職責(zé)實際情況，保證企業(yè)各項目各業(yè)務(wù)順利進行，真正增強企業(yè)經(jīng)濟效益，為企業(yè)未來持續(xù)發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。因而，國企要注重優(yōu)化內(nèi)部審計，采用行之有效的策略提高審計有效性。