劉思思／文

內(nèi)部控制是制造業(yè)企業(yè)最基本的管理工作之一，科學(xué)的內(nèi)部控制措施是規(guī)范企業(yè)管理流程、防控風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。當(dāng)前，越來越多的制造業(yè)企業(yè)認(rèn)識到了內(nèi)部控制工作的重要價(jià)值，并力圖采取完善的內(nèi)部控制措施，有效規(guī)避管理活動的風(fēng)險(xiǎn)。不過，很多制造業(yè)企業(yè)在內(nèi)部控制工作中仍然存在一定的問題，阻礙了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，甚至帶來了重大風(fēng)險(xiǎn)。隨著內(nèi)部控制工作的重要性不斷提高，越來越多制造業(yè)企業(yè)逐漸對內(nèi)部控制工作機(jī)制有了一定的認(rèn)知，并通過建立科學(xué)的內(nèi)部控制制度打破傳統(tǒng)的內(nèi)部控制工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)，幫助制造業(yè)企業(yè)建立全面、綜合的管理體系，促使制造業(yè)制造業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)長足發(fā)展的目標(biāo)。制造業(yè)企業(yè)有必要重視內(nèi)部控制相關(guān)要求，通過完善內(nèi)部控制流程體系，促使企業(yè)效益得到提升，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。文章通過對制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制工作的分析，指出制造業(yè)企業(yè)要優(yōu)化內(nèi)部控制體系，以適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展需求；要采取完善的內(nèi)部控制措施，促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營管理流程趨于規(guī)范。

制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

內(nèi)部控制環(huán)境不完善

內(nèi)部控制環(huán)境直接決定著制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的效果，只有營造良好的工作氛圍和環(huán)境，才可以保證內(nèi)控活動實(shí)施到位。實(shí)際調(diào)研結(jié)果顯示，部分制造業(yè)企業(yè)在發(fā)展過程中未形成全員參與、全環(huán)節(jié)配合的內(nèi)部控制體系機(jī)制，且在企業(yè)管理活動中，部分層級人員并不清楚內(nèi)部控制工作的具體要求，未形成對不同工作事項(xiàng)的約束和控制。另外，部分制造業(yè)企業(yè)開展管理工作的各項(xiàng)制度流程不規(guī)范，工作體系不科學(xué)，容易產(chǎn)生管理風(fēng)險(xiǎn)，會嚴(yán)重影響企業(yè)的正常運(yùn)營。

管理風(fēng)險(xiǎn)防控不足

制造業(yè)企業(yè)在運(yùn)營過程中，要全面認(rèn)識到內(nèi)部控制流程可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，通過恰當(dāng)措施降低甚至避免風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。但是，部分制造業(yè)企業(yè)未形成合理的風(fēng)險(xiǎn)管理方案，在對自身工作流程進(jìn)行控制的環(huán)節(jié)，沒有認(rèn)識到各類可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，未落實(shí)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)控制要求，未主動挖掘不同環(huán)節(jié)中隱藏的風(fēng)險(xiǎn)，沒有全面、系統(tǒng)化地排查風(fēng)險(xiǎn)，也未根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際情況制訂具體的控制措施。由于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理并不規(guī)范，所以極易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

管理活動風(fēng)險(xiǎn)控制不當(dāng)

制造業(yè)企業(yè)在管理活動的各個(gè)環(huán)節(jié)，要全方位分析各類可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。通過全面關(guān)注各項(xiàng)管理活動以及可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)情況，嚴(yán)格把控流程運(yùn)作要求。然而，很多制造業(yè)企業(yè)在管理環(huán)節(jié)中還存在漏洞。例如，在采購與付款環(huán)節(jié)，制造業(yè)企業(yè)對供應(yīng)商的選擇不當(dāng)，就很可能采購到高價(jià)低質(zhì)的材料。在存貨管理環(huán)節(jié)，部分制造業(yè)企業(yè)的存貨控制能力不足，很可能發(fā)生存貨賬實(shí)不符等風(fēng)險(xiǎn)。在銷售環(huán)節(jié)，部分企業(yè)不重視客戶評估，在應(yīng)收賬款環(huán)節(jié)很可能出現(xiàn)資金無法及時(shí)收回的問題。

信息系統(tǒng)管理存在漏洞

部分制造業(yè)企業(yè)未建立科學(xué)的信息系統(tǒng)對管理流程各環(huán)節(jié)進(jìn)行高效控制，就會出現(xiàn)各類信息傳遞不及時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而嚴(yán)重影響其運(yùn)營。

內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不嚴(yán)格

企業(yè)應(yīng)該通過科學(xué)的監(jiān)督機(jī)制，對管理環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制。但是，部分制造業(yè)企業(yè)在內(nèi)部監(jiān)督環(huán)節(jié)中對各項(xiàng)活動的監(jiān)督力度不足，未形成嚴(yán)格規(guī)范的監(jiān)督措施，導(dǎo)致其管理流程在發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，難以得到及時(shí)的處理，很可能對制造業(yè)企業(yè)的正常運(yùn)作造成嚴(yán)重阻礙。

制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建策略

改善內(nèi)部控制環(huán)境

1.構(gòu)建良好的企業(yè)文化

企業(yè)文化作為企業(yè)內(nèi)部全體員工長期以來在工作過程中形成的行為理念及思想意識，對企業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的影響。制造業(yè)企業(yè)要高度重視企業(yè)文化要求，以此有效提高企業(yè)的競爭力。制造業(yè)企業(yè)在推進(jìn)企業(yè)文化建設(shè)的環(huán)節(jié)，要根據(jù)內(nèi)部控制工作流程的要點(diǎn)，形成全員認(rèn)可、全環(huán)節(jié)控制的企業(yè)文化。首先，制造業(yè)企業(yè)的管理層要高度重視企業(yè)文化建設(shè)要求。只有從企業(yè)管理層面高度關(guān)注內(nèi)部控制的流程要點(diǎn)，推動制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制的貫徹落實(shí)，讓各級人員主動在工作中認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范，才能確保內(nèi)部控制體系趨于完善。其次，制造業(yè)企業(yè)基層人員在日常工作中要掌握內(nèi)部控制的要點(diǎn)、相關(guān)流程管理要求以及工作方法，遵循內(nèi)部控制原則。將內(nèi)部控制的流程要點(diǎn)貫徹落實(shí)到企業(yè)具體工作中，有助于全體員工形成良好的內(nèi)部控制理念，主動參與內(nèi)部控制活動。

2.形成科學(xué)的制度體系

制度建設(shè)對企業(yè)管理環(huán)境的營造有重要影響，制造業(yè)企業(yè)在開展內(nèi)部控制工作的過程中，要通過制度形式對各項(xiàng)工作進(jìn)行約束，包括明確制造業(yè)企業(yè)的議事規(guī)則、管理程序、工序流程等方面內(nèi)容，定期對企業(yè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的各項(xiàng)工作制度進(jìn)行分析，并不斷進(jìn)行修訂與完善。對于存在空白的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，也須制定針對性的制度文件，確保制造業(yè)企業(yè)所有工作環(huán)節(jié)都能嚴(yán)格按照制度要求得到規(guī)范控制，并形成制度更新機(jī)制，確保企業(yè)制度與時(shí)俱進(jìn)。

防控管理風(fēng)險(xiǎn)

1.形成全員參與的風(fēng)險(xiǎn)管理體系

制造業(yè)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理的環(huán)節(jié)中，要確保供產(chǎn)銷各環(huán)節(jié)有序運(yùn)營，保障風(fēng)險(xiǎn)可控且流程規(guī)范。通過在企業(yè)管理環(huán)節(jié)中有序識別、應(yīng)對各類風(fēng)險(xiǎn)，促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的目標(biāo)。在風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)節(jié)，要明確不同層級人員具體的風(fēng)險(xiǎn)控制要求，形成全員參與、全環(huán)節(jié)控制的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。一是企業(yè)的基層包括企業(yè)的采購部、財(cái)務(wù)部、質(zhì)檢部、銷售部等，各部門都要全方位了解自身工作中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，形成恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)控制措施，確保風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制，形成規(guī)范的管理流程。二是明確財(cái)務(wù)部門的職責(zé)。制造業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門作為各項(xiàng)內(nèi)部控制工作的主體，也是第一責(zé)任部門。財(cái)務(wù)部門要對日常管理中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，制訂有價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)管理策略，確保制造業(yè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作更具專業(yè)性和科學(xué)性。

2.明確各類風(fēng)險(xiǎn)的具體管理程序

一是對各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別與評估。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識別與評估是開展風(fēng)險(xiǎn)管理的前提，在該環(huán)節(jié)制造業(yè)企業(yè)要全方位分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的影響程度，并建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫對各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類整理，確保企業(yè)不同環(huán)節(jié)的各類風(fēng)險(xiǎn)都能夠得到有效及時(shí)的處理。在風(fēng)險(xiǎn)評估環(huán)節(jié)，制造業(yè)企業(yè)要明確風(fēng)險(xiǎn)管理方式，確保風(fēng)險(xiǎn)控制措施更加規(guī)范、科學(xué)，確保不同類別的風(fēng)險(xiǎn)都能夠得到全方位識別。二是在有效識別風(fēng)險(xiǎn)之后，要確定具體的應(yīng)對方案。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施包括風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避等不同方法。企業(yè)要結(jié)合不同類別的風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際特點(diǎn)，分析其可能帶來的影響以及企業(yè)的實(shí)際狀況，從而制定科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)控制流程，以確保企業(yè)不同環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)都能夠得到全面的管理和約束。三是建立合理的風(fēng)險(xiǎn)追蹤機(jī)制。企業(yè)要定期對各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行追蹤，通過風(fēng)險(xiǎn)管理活動形成風(fēng)險(xiǎn)案例庫，定期分析各類風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)情況，形成恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方案，以確保企業(yè)不同類別的風(fēng)險(xiǎn)都能夠得到全方位的跟蹤與管理，為企業(yè)優(yōu)化工作流程、提高風(fēng)險(xiǎn)控制水平提供必要的支持。

完善管理活動

1.改進(jìn)對采購與付款流程的管理

采購與付款流程直接影響著制造業(yè)企業(yè)的供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)以及資金鏈的運(yùn)轉(zhuǎn)，對企業(yè)而言至關(guān)重要。在采購付款環(huán)節(jié)，要通過規(guī)范管理體系、防范風(fēng)險(xiǎn)的方式，達(dá)到優(yōu)化管理流程的目標(biāo)。首先，企業(yè)在經(jīng)營管理環(huán)節(jié)要建立統(tǒng)一采購、統(tǒng)一結(jié)算的集中采購管理體系，通過大批量采購的方式與供應(yīng)商之間能夠形成議價(jià)優(yōu)勢，并確保采購的各類材料能夠滿足企業(yè)的生產(chǎn)需求。換言之，可通過大批量采購來選擇最佳供應(yīng)商，并與關(guān)鍵供應(yīng)商之間形成戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，從而實(shí)現(xiàn)高性價(jià)比和總成本最小化的目標(biāo)。其次，在采購過程中要確保資金支付安全、會計(jì)核算準(zhǔn)確，最大限度地降低資金占用問題。并且，在采購過程中應(yīng)形成規(guī)范的程序，確保采購合同符合國家法律法規(guī)的相關(guān)要求及企業(yè)的規(guī)章制度。最后，在采購環(huán)節(jié)要明確關(guān)鍵控制點(diǎn)的管理要求，在落實(shí)各層級人員職責(zé)分工要求的基礎(chǔ)上，確保采購環(huán)節(jié)嚴(yán)格落實(shí)授權(quán)審批程序的管理要求，對采購過程中的供應(yīng)商選擇、合同簽訂、材料驗(yàn)收等環(huán)節(jié)形成明確的約束機(jī)制，確保各項(xiàng)工作的規(guī)范執(zhí)行。

2.改進(jìn)存貨管理流程

首先，企業(yè)在存貨管理環(huán)節(jié)，要對企業(yè)存貨形成規(guī)范的驗(yàn)收程序。例如，一般存貨在驗(yàn)收時(shí)要對數(shù)量、質(zhì)量進(jìn)行檢查；對于車間之間流轉(zhuǎn)的半成品存貨，在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)要進(jìn)行細(xì)致分析，檢驗(yàn)半成品質(zhì)量是否合格，之后才能運(yùn)輸?shù)较乱画h(huán)節(jié)。其次，明確存貨的登記流程。企業(yè)的存貨管理工作要合理控制管理流程，根據(jù)存貨的相關(guān)信息明確存貨規(guī)格、型號、數(shù)量等方面信息，確保存貨流程得到規(guī)范化管理。在存貨登記環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)部門要根據(jù)存貨的相關(guān)信息，對存貨發(fā)票進(jìn)行審核，詳細(xì)檢查單據(jù)是否正確，然后做好系統(tǒng)校驗(yàn)并打印會計(jì)憑證。會計(jì)憑證要經(jīng)過項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽字，財(cái)務(wù)部門稽核人員每月末需要對存貨出庫數(shù)量、金額等進(jìn)行查驗(yàn)并簽字，對于發(fā)現(xiàn)的差異需要進(jìn)行及時(shí)調(diào)整。然后，優(yōu)化存貨倉儲保管流程。在存貨倉儲保管環(huán)節(jié)，要對物資供應(yīng)部門、物流管理部門等相關(guān)部門明確存貨倉儲保管工作的規(guī)范和要求。倉儲管理人員要按照倉儲保管規(guī)定對存貨進(jìn)行分類管理，做好對存貨相關(guān)信息的檢查。對于違反管理規(guī)定且造成損失的情況，要對相關(guān)人員形成追責(zé)機(jī)制。倉儲部門每月要針對存貨的收發(fā)情況進(jìn)行分析并編制存貨報(bào)表，報(bào)告存貨的儲備數(shù)量，并對異常情況進(jìn)行及時(shí)處理。再次，在存貨盤點(diǎn)環(huán)節(jié)，要對存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，分析是否存在差異。通過定期開展盤點(diǎn)的方式，能夠掌握存貨是否存在賬實(shí)不符的問題。最后，在存貨處理環(huán)節(jié)若發(fā)現(xiàn)盤虧或損毀報(bào)廢的情況，需要由財(cái)務(wù)部門審批，并由相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)之后進(jìn)行相應(yīng)處置，具體可通過拍賣、出租、轉(zhuǎn)讓等方式，及時(shí)處理存貨。

3.優(yōu)化銷售收款流程的內(nèi)部控制活動

在銷售收款環(huán)節(jié)中，制造業(yè)企業(yè)要形成規(guī)范的內(nèi)部控制措施，確保銷售與收款活動流程得到規(guī)范控制。首先，開展客戶信用評價(jià)。在銷售環(huán)節(jié)，企業(yè)要對各類客戶建立信用檔案，并對客戶信用進(jìn)行合理調(diào)查和分析，明確客戶的特征，包括業(yè)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)狀況、回款期限等相關(guān)信息，對客戶進(jìn)行合理評估。通過合理評估客戶的信息，確保客戶狀態(tài)能夠被企業(yè)及時(shí)掌握，形成對客戶的科學(xué)分析模式。其次，合理確定面向客戶的銷售價(jià)格。企業(yè)在市場定價(jià)環(huán)節(jié)，要結(jié)合企業(yè)的市場發(fā)展?fàn)顩r合理確定銷售價(jià)格，確保定價(jià)符合實(shí)際狀態(tài)。定價(jià)范圍要嚴(yán)格按照企業(yè)規(guī)定，不得擅自突破上下限范圍。再次，在簽訂銷售合同時(shí)，要確保在談判之后再確定銷售合同，并全方位考慮企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)周期、交貨周期、收款期限等要素。最后，在應(yīng)收賬款管理環(huán)節(jié)，應(yīng)由銷售部、財(cái)務(wù)部定期和客戶核對賬目信息。在應(yīng)收賬款管理的環(huán)節(jié)要明確客戶的信用等級與收款要求，確保各類客戶的應(yīng)收賬款管理工作流程趨于規(guī)范，并針對各類客戶形成科學(xué)的催收管理流程。

改進(jìn)信息系統(tǒng)

為確保企業(yè)管理的各環(huán)節(jié)流程得到規(guī)范控制，就要構(gòu)建完善的信息化平臺。通過科學(xué)的信息化平臺對企業(yè)各項(xiàng)工作進(jìn)行管控和監(jiān)督，能夠避免內(nèi)部控制環(huán)節(jié)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。在信息化平臺的基礎(chǔ)上，制造業(yè)企業(yè)要搭建完善的內(nèi)部控制體系，對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行嚴(yán)格把控，找出可能存在的違規(guī)問題，并在第一時(shí)間進(jìn)行處理，確保企業(yè)的內(nèi)部控制流程更加規(guī)范。同時(shí)，制造業(yè)企業(yè)要通過信息化平臺對各項(xiàng)工作進(jìn)行約束控制，貫徹落實(shí)各項(xiàng)流程要求。

重視內(nèi)部監(jiān)督

1.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性

制造業(yè)企業(yè)要通過高效的內(nèi)部審計(jì)工作來檢查各項(xiàng)工作的規(guī)范性。通過科學(xué)的審計(jì)機(jī)制，監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)工作流程的執(zhí)行情況。只有強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，確保企業(yè)工作流程中管理環(huán)節(jié)得到嚴(yán)格約束，才能提高企業(yè)工作的規(guī)范性。同時(shí)，企業(yè)要定期分析內(nèi)部審計(jì)的效果，監(jiān)督和檢查各項(xiàng)管理活動相關(guān)情況，確保企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮應(yīng)有的作用。為此，企業(yè)要充分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，讓內(nèi)部審計(jì)部門直接隸屬于企業(yè)的董事會，并對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行全面的監(jiān)督和控制，確保企業(yè)的工作環(huán)節(jié)更加規(guī)范。

2.強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)性

內(nèi)部審計(jì)要能夠?qū)崿F(xiàn)對企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部控制活動和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程的有效分析及檢查。內(nèi)部審計(jì)部門的工作不能僅停留在對賬簿檢查方面，更要監(jiān)督和約束企業(yè)全環(huán)節(jié)的工作狀態(tài)。通過分析企業(yè)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)開展情況，確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮對企業(yè)各項(xiàng)管理流程的監(jiān)督和制約作用。

3.加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用

企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的環(huán)節(jié)，要對內(nèi)部審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題予以及時(shí)處理。通過將審計(jì)結(jié)果形成圖表等方式，對企業(yè)管理層進(jìn)行匯報(bào)，確保企業(yè)管理工作的有效開展，達(dá)到優(yōu)化管理流程的目標(biāo)。