王揚(yáng)

財(cái)會(huì)監(jiān)督的內(nèi)涵與作用

財(cái)會(huì)監(jiān)督屬于單位內(nèi)部控制體系的重要組成部分，包含財(cái)務(wù)監(jiān)督和會(huì)計(jì)監(jiān)督兩個(gè)概念，兩者相互協(xié)調(diào)統(tǒng)一。財(cái)務(wù)監(jiān)督即通過對財(cái)務(wù)信息的核算，確定報(bào)表信息的準(zhǔn)確性，其核算對象主要是動(dòng)態(tài)化的財(cái)務(wù)活動(dòng)，比如資金籌集過程、信息管理過程等。會(huì)計(jì)監(jiān)督則主要從核算角度入手，以財(cái)務(wù)信息為支撐，旨在維持信息的流暢性和真實(shí)性。財(cái)會(huì)監(jiān)督可以分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督，事前監(jiān)督主要從信息著手，在信息中識別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，預(yù)防腐敗的滋生；事中監(jiān)督伴隨經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程，它將保障單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在合法、合規(guī)的范疇進(jìn)行，對于任何逾矩的行為，將及時(shí)糾偏更正；事后監(jiān)督是在業(yè)務(wù)完成后，通過詳細(xì)總結(jié)和分析，找到問題并予以校正解決。

財(cái)會(huì)監(jiān)督在單位監(jiān)督體系中發(fā)揮了基礎(chǔ)性和支撐性作用。作為涉改單位，在改革過程中經(jīng)營方向、管理體制、治理能力發(fā)生變化，在某些方面甚至是一個(gè)整體重塑，在改革過渡期內(nèi)管理體系尚未建立，內(nèi)控制度還不健全，涉改單位容易出現(xiàn)賬目不清、賬實(shí)不符、審核不嚴(yán)、管理不順、效率低下等問題。因此，加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督不僅可以促進(jìn)財(cái)會(huì)工作的完整連續(xù)、保障涉改單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在合法合規(guī)的框架下有序運(yùn)行；更能約束相關(guān)主體行為，規(guī)避業(yè)務(wù)和管理風(fēng)險(xiǎn)，統(tǒng)籌分配資源合理有效，確保改革不成為“法外之地”。

財(cái)會(huì)監(jiān)督實(shí)踐分析

1+N+M內(nèi)部財(cái)審監(jiān)督制度 根據(jù)改革過渡期財(cái)務(wù)管理運(yùn)行情況，按照“先總后分”“先急后緩”的原則，分層次制定統(tǒng)攬抓總的財(cái)會(huì)監(jiān)督體系，配套制定預(yù)算、審計(jì)、資產(chǎn)等一批實(shí)施細(xì)則及委托業(yè)務(wù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等重點(diǎn)支出的具體管理辦法，明確監(jiān)督重點(diǎn)。

標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范管控體系 預(yù)算編制以各單位的項(xiàng)目作為基礎(chǔ)單元，整合項(xiàng)目支出科目，設(shè)計(jì)出格式統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的項(xiàng)目預(yù)算套表，明確預(yù)算費(fèi)用開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)及管理要求，直觀體現(xiàn)預(yù)算編制的精細(xì)化、系統(tǒng)化。

將項(xiàng)目預(yù)算支出分為直接支出和其他支出，探索將項(xiàng)目可實(shí)現(xiàn)剩余資金在“其他支出”預(yù)計(jì)編列，用于承擔(dān)單位發(fā)放績效工資獎(jiǎng)勵(lì)、分?jǐn)偣觅M(fèi)用、提取發(fā)展基金、資金調(diào)劑等方面，下放項(xiàng)目資金調(diào)劑權(quán)和績效獎(jiǎng)勵(lì)權(quán)力，尤其強(qiáng)調(diào)實(shí)施績效獎(jiǎng)勵(lì)預(yù)算額度限制，突出資金到賬情況對績效獎(jiǎng)勵(lì)的調(diào)節(jié)作用。

對設(shè)備購置費(fèi)、委托業(yè)務(wù)費(fèi)等其他支出重點(diǎn)監(jiān)控監(jiān)督費(fèi)用嚴(yán)格預(yù)算調(diào)整和支出審核控制，重點(diǎn)支出費(fèi)用以外的費(fèi)用事項(xiàng)可在正負(fù)10%范圍內(nèi)自主調(diào)整預(yù)算使用。

建立標(biāo)準(zhǔn)化績效目標(biāo)庫、績效監(jiān)控、評價(jià)報(bào)告及項(xiàng)目驗(yàn)收報(bào)告提綱模板，實(shí)施財(cái)政資金項(xiàng)目績效目標(biāo)、績效監(jiān)控、績效評價(jià)、項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收等績效管理，強(qiáng)化項(xiàng)目產(chǎn)出成果實(shí)現(xiàn)程度。

全成本核算方式 在單位重組初期會(huì)計(jì)建賬階段就將全面預(yù)算管理和全成本核算理念融入其中，統(tǒng)一部署和執(zhí)行成本核算管理、會(huì)計(jì)科目使用等，逐步建立完善特殊事項(xiàng)會(huì)計(jì)核算和報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)清單附件。以項(xiàng)目為核算對象實(shí)行成本核算，統(tǒng)一口徑歸集項(xiàng)目實(shí)施過程中的人、財(cái)、物耗費(fèi)，并采取合理分?jǐn)偡绞椒峙淙汗策\(yùn)行費(fèi)用等間接成本至項(xiàng)目。以成本信息為抓手，完整反映各項(xiàng)預(yù)算費(fèi)用的執(zhí)行情況，全面了解項(xiàng)目投入產(chǎn)出效益情況，對比分析不同項(xiàng)目和費(fèi)用的績效，深度分析項(xiàng)目運(yùn)營中的非增值活動(dòng)及管理漏洞，將成本總量和結(jié)構(gòu)控制在合理水平。

內(nèi)控管理信息化平臺(tái)系統(tǒng) 平臺(tái)涵蓋內(nèi)部預(yù)算分解、支出報(bào)銷審批、資產(chǎn)信息、實(shí)有資金管理等業(yè)務(wù)模塊，聚焦核心業(yè)務(wù)、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、薄弱環(huán)節(jié)，將管理流程、職責(zé)權(quán)限、風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)、審計(jì)提前介入監(jiān)督等嵌入信息化系統(tǒng)中，設(shè)置審批權(quán)限、發(fā)票審驗(yàn)、牽制制衡自動(dòng)預(yù)警等功能，植入內(nèi)控管理措施，規(guī)范工作流程，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程“再造”和內(nèi)部制度“固化”，減少人為操作環(huán)節(jié)，最大程度減少溝通成本，規(guī)避程序風(fēng)險(xiǎn)，解決財(cái)務(wù)預(yù)算統(tǒng)籌、資金有效監(jiān)管、執(zhí)行實(shí)時(shí)監(jiān)督等問題。將項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理嵌入內(nèi)控系統(tǒng)流程，使財(cái)務(wù)信息、項(xiàng)目信息有效對接結(jié)合，逐步實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)有機(jī)融合。

現(xiàn)有財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制存在的問題

對財(cái)會(huì)監(jiān)督的認(rèn)識不足 很多涉改單位并未對財(cái)會(huì)監(jiān)督給予足夠的重視，只把財(cái)會(huì)監(jiān)督歸為財(cái)務(wù)部門的一項(xiàng)業(yè)務(wù)職能，忽視了造成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的要素來自財(cái)務(wù)以外的環(huán)節(jié)，僅憑財(cái)務(wù)人員參與其中導(dǎo)致監(jiān)督手段單一、缺乏廣度。

監(jiān)督制度尚不健全 不少涉改單位的制度建設(shè)明顯滯后，未及時(shí)有效更新，有的單位現(xiàn)行制度多是基于改革前自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理習(xí)慣制定，與改革后的業(yè)務(wù)實(shí)際脫節(jié)，難以適用改革后的新情況和新問題，缺乏監(jiān)督依據(jù)。

監(jiān)督覆蓋面和力度不夠 紀(jì)檢、審計(jì)、中介機(jī)構(gòu)等監(jiān)督的覆蓋面和持續(xù)性都難以保證，財(cái)會(huì)監(jiān)督與其貫通協(xié)調(diào)不夠，監(jiān)督手段單一，造成監(jiān)督缺位，產(chǎn)生漏洞。

崗位的人才儲(chǔ)備不夠 絕大部分財(cái)會(huì)人員缺少財(cái)會(huì)監(jiān)督系統(tǒng)性學(xué)習(xí)，加之財(cái)務(wù)日常工作內(nèi)容多、工作量大，僅靠現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員開展監(jiān)督工作，很難保證監(jiān)督的效果。

加強(qiáng)單位財(cái)會(huì)監(jiān)督管理的建議和優(yōu)化路徑

提升監(jiān)督人員的能力和意識 從統(tǒng)一涉改單位人員的思想意識著手，摒棄改革前各單位固有的管理理念，扭轉(zhuǎn)對財(cái)會(huì)監(jiān)督的陳舊看法，打破部門間的壁壘，加強(qiáng)宣傳、培訓(xùn)，使單位自上而下提升財(cái)會(huì)監(jiān)督意識，充分認(rèn)識自身在監(jiān)督體系中應(yīng)發(fā)揮的作用和承擔(dān)的責(zé)任。其次，財(cái)務(wù)人員作為財(cái)會(huì)監(jiān)督的“排頭兵”，履行財(cái)會(huì)監(jiān)督主責(zé)，面對改革出現(xiàn)的新情況和新問題，既要加大監(jiān)督力度，主動(dòng)增加投入在監(jiān)督工作中的時(shí)間精力，又要強(qiáng)化專業(yè)素養(yǎng)，在塑造能力上主動(dòng)發(fā)力，轉(zhuǎn)變工作方法，提升工作技能，使監(jiān)督更加高效有力。

完善內(nèi)部控制 夯實(shí)財(cái)務(wù)管理。嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理工作是落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)決策部署，服務(wù)改革發(fā)展大局，規(guī)避單位系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的有力保障，也是有效財(cái)會(huì)監(jiān)督的基礎(chǔ)。

一是要規(guī)范使用資金，加強(qiáng)備用金管理，嚴(yán)格按照相關(guān)財(cái)務(wù)制度撥付和使用備用金，年終及時(shí)進(jìn)行清理。二是要完善會(huì)議費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用報(bào)銷制度，規(guī)范報(bào)銷流程，嚴(yán)格審核把關(guān)，要根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不符合財(cái)務(wù)規(guī)章制度規(guī)定的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)以及未經(jīng)批準(zhǔn)的各項(xiàng)費(fèi)用，一律不予報(bào)銷。三是要在改革后新設(shè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和配置會(huì)計(jì)人員要確保不相容職務(wù)分離，如出納人員不得兼管稽核、登記收入費(fèi)用等工作，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)符合相應(yīng)的任職要求。四是各涉改單位的會(huì)計(jì)檔案應(yīng)指定專人管理，及時(shí)裝訂憑證賬本、會(huì)計(jì)資料及時(shí)歸檔并編制檔案清冊，對于需要交接、借閱、銷毀的會(huì)計(jì)檔案需嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定辦理手續(xù)。

嚴(yán)格預(yù)算管理 預(yù)算是一項(xiàng)重要工作，是財(cái)會(huì)監(jiān)督的重點(diǎn)領(lǐng)域，各單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，遵守財(cái)政制度，強(qiáng)化預(yù)算約束，嚴(yán)格按照預(yù)算規(guī)定的支出用途使用資金，合理安排支出進(jìn)度，嚴(yán)禁虛列支出套取財(cái)政資金。

一是要加大對各涉改單位原有賬戶存量資金管理和項(xiàng)目執(zhí)行情況、財(cái)政資金使用情況的監(jiān)管力度，對按規(guī)定保留賬戶中凈結(jié)余和結(jié)轉(zhuǎn)兩年以上的財(cái)政存量資金，應(yīng)按規(guī)定統(tǒng)一繳回省級國庫。

二是要進(jìn)一步規(guī)范由于單位改革涉及的人員流動(dòng)所影響的各項(xiàng)津補(bǔ)貼的發(fā)放，工資福利支出和對個(gè)人、家庭的補(bǔ)助支出預(yù)算，根據(jù)國家和?。▍^(qū)、市）有關(guān)政策據(jù)實(shí)確定。

三是要進(jìn)一步健全預(yù)算績效管理相關(guān)規(guī)章制度，完善績效流程管理，加強(qiáng)績效日常監(jiān)控，規(guī)范開展績效自評，嚴(yán)格執(zhí)行信息公開。

四是要按照“誰支出，誰負(fù)責(zé)”的原則，開展預(yù)算績效日常監(jiān)控，并定期對績效監(jiān)控信息進(jìn)行收集、審核、分析、匯總、填報(bào)，分析偏離績效目標(biāo)的原因及存在問題，并及時(shí)采取糾偏措施。

五是要在績效目標(biāo)隨部門預(yù)決算向社會(huì)公開的同時(shí)，績效評價(jià)結(jié)果應(yīng)按照政府信息公開有關(guān)規(guī)定，隨同年度決算向社會(huì)公開，并同時(shí)公開預(yù)算績效目標(biāo)管理、績效監(jiān)控、績效評價(jià)工作開展情況，自覺接受社會(huì)各界監(jiān)督。

加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理 單位改革將開展大量資產(chǎn)管理工作，通常涉及金額大、業(yè)務(wù)復(fù)雜，需要高質(zhì)量的財(cái)會(huì)監(jiān)督來提高國有資產(chǎn)使用效益，防止國有資產(chǎn)流失。單位要及時(shí)進(jìn)行固定資產(chǎn)登記，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定對固定資產(chǎn)進(jìn)行建賬、核算和登記，開展資產(chǎn)清查，確保賬賬相符、賬卡相符、賬證相符、賬實(shí)相符。涉改單位將占有、使用的國有資產(chǎn)對外出租的，應(yīng)符合國家和本?。▍^(qū)、市）有關(guān)規(guī)定，遵循高效使用、投資回報(bào)、風(fēng)險(xiǎn)控制、跟蹤管理和有利于單位發(fā)展的原則，確保國有資產(chǎn)的保值增值。未經(jīng)批準(zhǔn)，不得將維持事業(yè)正常發(fā)展的國有資產(chǎn)以任何形式對外有償使用。單位對外出租國有資產(chǎn)一般不應(yīng)超過3年，若改革期間需變更資產(chǎn)出租合同或者協(xié)議，應(yīng)當(dāng)重新辦理報(bào)批手續(xù)；若需提前終止資產(chǎn)出租合同或者協(xié)議，應(yīng)當(dāng)辦理備案手續(xù)；合同或者協(xié)議期滿后繼續(xù)出租，應(yīng)當(dāng)按新的管理流程重新報(bào)批。

采用審計(jì)監(jiān)督手段豐富監(jiān)督內(nèi)容 審計(jì)監(jiān)督作為構(gòu)筑單位監(jiān)督體系的重要一環(huán)，與財(cái)會(huì)監(jiān)督相輔相成、互為補(bǔ)充。審計(jì)監(jiān)督針對性更強(qiáng)，目的更加明確，而財(cái)會(huì)監(jiān)督的覆蓋面更廣，連續(xù)性也更強(qiáng)，兩者協(xié)調(diào)配合，能夠避免監(jiān)督出現(xiàn)空白地帶。同時(shí)，單位可以將財(cái)會(huì)監(jiān)督過程中暴露出的問題作為下一階段審計(jì)工作的重點(diǎn)，將審計(jì)疑點(diǎn)問題的解決辦法作為日后開展財(cái)會(huì)監(jiān)督的依據(jù)，以達(dá)到“1+1>2”的疊加效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)更加有效的監(jiān)督協(xié)調(diào)。進(jìn)而也能夠減輕單一監(jiān)督的工作負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)對問題的有效化解。

信息化手段助力監(jiān)督效能提升 對于財(cái)會(huì)監(jiān)督工作，引入數(shù)字手段是發(fā)展的必然趨勢。從數(shù)據(jù)的收集、分析到應(yīng)用、總結(jié)，都可以運(yùn)用專業(yè)的信息化工具進(jìn)行。通過運(yùn)用各項(xiàng)技術(shù)工具，將內(nèi)部控制嵌入信息系統(tǒng)，通過搭建信息共享機(jī)制和信息交換平臺(tái)，豐富財(cái)會(huì)監(jiān)督途徑，在提高監(jiān)督效率的同時(shí)確保監(jiān)督結(jié)果準(zhǔn)確有效。借助信息平臺(tái)可完成數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)更新和互聯(lián)共享，避免監(jiān)督過程中一些人為因素的影響，維護(hù)監(jiān)督剛性，全面提升財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的效能。

作者單位：河南省地質(zhì)研究院