陳佳崢

浙江浙經(jīng)天策會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 浙江 杭州

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有以下明顯特點(diǎn)：第一，潛在性。一般情況下風(fēng)險(xiǎn)很難被發(fā)現(xiàn)，只有產(chǎn)生了真正的損失后經(jīng)過(guò)證實(shí)才能發(fā)現(xiàn)，是在審計(jì)中出現(xiàn)了失誤，在初期不易被覺(jué)察，要盡早干預(yù)才能避免風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展成為現(xiàn)實(shí)。第二，客觀性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，在審計(jì)的任何環(huán)節(jié)都有可能存在紕漏，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第三，不確定性。無(wú)論是在審計(jì)前，還是在審計(jì)中都無(wú)法對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行精準(zhǔn)的預(yù)測(cè)，這主要是因?yàn)橐l(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素眾多，且這些因素存在很大的不確定性，帶來(lái)的危害程度也不確定。第四，復(fù)雜性。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中涉及非常多的內(nèi)容，且審計(jì)評(píng)估事項(xiàng)又具有很高的敏感度，再加上審計(jì)的時(shí)間緊迫、任務(wù)繁重，很容易出現(xiàn)多類的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這足以表明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有復(fù)雜性的特點(diǎn)。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

誘發(fā)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因有很多，既包括客觀原因，又包括主觀原因，在審計(jì)中一旦審計(jì)方法不科學(xué)，且沒(méi)有明確的審計(jì)制度作為指引，就很有可能在審計(jì)時(shí)出現(xiàn)審計(jì)責(zé)任界定不明確的問(wèn)題，在審計(jì)中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)操作不當(dāng)?shù)那闆r，大大提升了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的概率。再加上，審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)水平有待提升，也會(huì)在一定程度上影響審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，很有可能會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

可以從以下幾個(gè)方面詳細(xì)的來(lái)分析：第一，時(shí)效性不強(qiáng)?，F(xiàn)階段，行政事業(yè)單位通常采取離任審計(jì)的方式，這種審計(jì)方式存在明顯的弊端，會(huì)在很大程度上限制到領(lǐng)導(dǎo)干部職能作用的發(fā)揮，更加無(wú)法發(fā)揮出領(lǐng)導(dǎo)干部在任免中的參考作用。最為關(guān)鍵的是致使審計(jì)的時(shí)效性不強(qiáng)，各項(xiàng)審計(jì)工作都只停留在表面，無(wú)法深入開(kāi)展，增加了行政事業(yè)單位整改的難度。在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行離任審計(jì)時(shí)，由于任職時(shí)間的跨度比較大，無(wú)法聚焦審計(jì)的重點(diǎn)，不僅增加了審計(jì)的難度，而且很難及時(shí)定責(zé)和追責(zé)。此外，就算在離任審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)了被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部未能履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也沒(méi)有引起足夠的重視和關(guān)注，致使各項(xiàng)審計(jì)整改工作貫徹落實(shí)不到位，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流于形式，很難發(fā)揮出其真正的職能作用。第二，審計(jì)工作的獨(dú)立性不足。對(duì)于行政事業(yè)單位而言經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)在于確保審計(jì)的獨(dú)立性，以此才能保證審計(jì)的有效性，通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)其中存在的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。但由于審計(jì)主體和審計(jì)單位都屬于政府機(jī)構(gòu)，各單位、各個(gè)工作人員很有可能會(huì)存在一定的關(guān)聯(lián)性，致使相關(guān)的審計(jì)單位無(wú)法獨(dú)立開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量產(chǎn)生了負(fù)面影響。第三，在審計(jì)時(shí)會(huì)出現(xiàn)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)限制審計(jì)資源的獲取，致使相關(guān)審計(jì)人員很難及時(shí)獲取到相關(guān)的數(shù)據(jù)信息，也會(huì)阻礙到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的順利進(jìn)行。第四，評(píng)價(jià)指標(biāo)和體系存在問(wèn)題。由于行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審查的內(nèi)容比較多，涉及的范圍也比較廣，且各個(gè)區(qū)域之間發(fā)展不平衡，要求不同區(qū)域要設(shè)定不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)差異化的評(píng)價(jià)，在評(píng)價(jià)時(shí)要有側(cè)重點(diǎn)。當(dāng)前，在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)并未考慮到區(qū)域之間的差異性，缺乏針對(duì)性的評(píng)價(jià)指標(biāo)，從而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果缺乏可比性。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的對(duì)策

1.規(guī)范審計(jì)工作的操作流程

在防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，規(guī)范相關(guān)工作操作的流程至關(guān)重要，只有制定了規(guī)范的要求和標(biāo)準(zhǔn)，才能避免在審計(jì)中出現(xiàn)失誤。在制定流程時(shí)要綜合考量，不僅要考慮流程是否具有可操作性，還應(yīng)考慮責(zé)任劃分是否到位，保證審計(jì)的內(nèi)容更為全面、科學(xué)。這就要求制定的制度要盡量細(xì)化，且將各方的責(zé)任落實(shí)到位，從根源上減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。在具體實(shí)施時(shí)要把握好以下要點(diǎn)：第一，構(gòu)建統(tǒng)一的審計(jì)評(píng)價(jià)和結(jié)論標(biāo)準(zhǔn)。為了保證各項(xiàng)審計(jì)工作有序開(kāi)展，就需要制定出統(tǒng)一的工作標(biāo)準(zhǔn)，從而營(yíng)造良好的審計(jì)環(huán)境。審計(jì)評(píng)價(jià)和結(jié)論標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，能夠促使審計(jì)工作在同一標(biāo)準(zhǔn)下開(kāi)展，確保了審計(jì)工作的統(tǒng)一性。在統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)制定的過(guò)程中要考慮當(dāng)前的實(shí)際情況，確保標(biāo)準(zhǔn)的可操作性，爭(zhēng)取做到各項(xiàng)審計(jì)工作都能有法可依。第二，明確相關(guān)的責(zé)任，依據(jù)審計(jì)目標(biāo)來(lái)將具體的審計(jì)任務(wù)落實(shí)到具體部門和崗位上，既能保證審計(jì)的透明，又能夠?qū)徲?jì)任務(wù)貫徹執(zhí)行到位。在每個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)環(huán)節(jié)中各個(gè)崗位人員都要全程在崗，積極配合審計(jì)機(jī)構(gòu)完成各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。需要注意的是，在優(yōu)化操作流程時(shí)要注重風(fēng)險(xiǎn)的管控，凸顯出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性，將制度的約束作用發(fā)揮出來(lái)，以便于能及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)中的不足和問(wèn)題。此外，審計(jì)組和機(jī)關(guān)部門要保持密切的溝通和合作，通過(guò)友好的合作，盡快識(shí)別出審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)潛存的風(fēng)險(xiǎn)深入分析，制定出針對(duì)性的防控對(duì)策。

2.把握審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容眾多，在審計(jì)時(shí)要把握好重點(diǎn)，保證審計(jì)的質(zhì)量和效果。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要針對(duì)的是被審計(jì)機(jī)構(gòu)和單位的主要領(lǐng)導(dǎo)干部，通過(guò)審計(jì)來(lái)明確這些機(jī)構(gòu)和人員是否依照相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行和落實(shí)，有無(wú)出現(xiàn)違法亂紀(jì)的情況，是否履行好了相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在審計(jì)時(shí)要將以上內(nèi)容作為重點(diǎn)，并側(cè)重于對(duì)單位內(nèi)部相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)。在審計(jì)時(shí)要嚴(yán)格按照相關(guān)審計(jì)流程執(zhí)行，并積極探索和優(yōu)化審計(jì)的方式。為把握審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，可以從以下幾個(gè)方面入手：第一，提前做好準(zhǔn)備工作。在正式審計(jì)前要落實(shí)好前期的準(zhǔn)備工作，先要詳細(xì)掌握被審計(jì)單位的實(shí)際情況，詳細(xì)的分析和評(píng)估其內(nèi)部固有的風(fēng)險(xiǎn)和潛在風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上制定出相應(yīng)的數(shù)據(jù)報(bào)告，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)報(bào)告的分析，盡快找出被審計(jì)單位或是機(jī)構(gòu)存在的經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)類型，并評(píng)估出風(fēng)險(xiǎn)影響程度。做好前期準(zhǔn)備工作的目的在于，能為后續(xù)審計(jì)工作的開(kāi)展提供可靠的信息依據(jù)，進(jìn)一步提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。第二，構(gòu)建各部門之間的聯(lián)系制度。一旦各部門之間聯(lián)系不緊密，勢(shì)必會(huì)影響到審計(jì)工作的質(zhì)量，從而提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的概率?；诖耍髮徲?jì)單位、被審計(jì)單位和機(jī)構(gòu)之間要密切聯(lián)系，相互協(xié)調(diào)合作，以此才能掌握更多審計(jì)線索和數(shù)據(jù)，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提供便利。

3.凸顯出審計(jì)的獨(dú)立性

確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的獨(dú)立性至關(guān)重要，要采取必要的措施凸顯出其獨(dú)立性。第一，明確好審計(jì)部門的職責(zé)。各審計(jì)機(jī)關(guān)首要任務(wù)就是要對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行完善，清晰劃分相關(guān)的職能，從而保證審計(jì)組成員和被審計(jì)單位沒(méi)有關(guān)聯(lián)，確保審計(jì)人員能夠獨(dú)立行使自己的職權(quán)，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)來(lái)查閱審計(jì)資料，提升審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和完整性，并盡快將審計(jì)結(jié)果送至相關(guān)的監(jiān)管部門。第二，成立短期的審計(jì)小組。在成立小組前要先了解清楚被審計(jì)單位的實(shí)際情況，在此基礎(chǔ)上將所有的審計(jì)力量統(tǒng)籌起來(lái)，并選派專業(yè)素養(yǎng)高的審計(jì)人員，以此來(lái)保證審計(jì)的獨(dú)立性，將各項(xiàng)審計(jì)工作任務(wù)落實(shí)到位。需要注意的是，審計(jì)機(jī)構(gòu)以及審計(jì)小組在審計(jì)時(shí)要對(duì)各項(xiàng)政策性文件掌握清楚，充分了解被審計(jì)單位開(kāi)展的重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。要求審計(jì)機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，通過(guò)系統(tǒng)且專業(yè)的培訓(xùn)提升審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)，更好地完成審計(jì)任務(wù)。第三，要將政府的審計(jì)作用發(fā)揮出來(lái)。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該要調(diào)動(dòng)社會(huì)審計(jì)力量，并加強(qiáng)與政府審計(jì)的合作，以此來(lái)不斷強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的效果。

4.科學(xué)運(yùn)用審計(jì)的方法

第一，靈活運(yùn)用證據(jù)收集方法。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中經(jīng)常會(huì)運(yùn)用到證據(jù)收集法，通過(guò)這種方法能夠全面收集到所需資料。在證據(jù)收集時(shí)可采取抽查法、詳查法等，抽查法指的是對(duì)部分會(huì)計(jì)資料和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，依據(jù)抽查結(jié)果來(lái)判斷被審計(jì)到位總體狀況。這種方法一般適用于有良好信譽(yù)的單位，如果被審計(jì)單位的組織機(jī)構(gòu)健全、內(nèi)控制度完善、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)良好、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較多，就可以使用抽查法。詳查法指的是對(duì)審計(jì)單位全面調(diào)查，對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)資料詳細(xì)風(fēng)險(xiǎn)。這種方法一般適用于內(nèi)控薄弱、業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，或可能具有重大違紀(jì)行為的單位。第二，靈活運(yùn)用審閱法。要求要詳細(xì)、仔細(xì)地觀察和閱讀各項(xiàng)書面資料，盡快獲取查賬證據(jù)。在使用該方法時(shí)要基于相關(guān)的政策理論和法規(guī)，在此基礎(chǔ)上審閱相關(guān)書面資料，目的在于對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合理、正確進(jìn)行鑒別。在審查各類書面資料時(shí)可以用到這種方法，以此來(lái)獲取書面證據(jù)。第三，靈活運(yùn)用賬戶分析法、核對(duì)法。賬戶分析法是基于賬簿記錄相關(guān)規(guī)律對(duì)應(yīng)分析相關(guān)賬戶，如對(duì)銀行存款賬戶與應(yīng)收賬款賬戶進(jìn)行對(duì)應(yīng)分析；核對(duì)法主要是對(duì)部分賬簿與會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表與賬簿是否一致等進(jìn)行抽查，以明確財(cái)務(wù)信息是否真實(shí)、合法。第四，靈活運(yùn)用分析程序法。這種方法的重點(diǎn)在于利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行評(píng)估，借此來(lái)掌握被審計(jì)單位的實(shí)際情況，盡快判斷審計(jì)的重點(diǎn)、線索和疑點(diǎn)。并在審計(jì)快要結(jié)束時(shí)，可借助此方法從整體層面對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行復(fù)核。

5.改進(jìn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

為了有效規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有必要改進(jìn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，要求審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和單位性質(zhì)掌握清楚，將所索取到的相關(guān)信息作為重要的參考依據(jù)。在優(yōu)化的過(guò)程中要把握好以下幾點(diǎn)：第一，細(xì)化審計(jì)指標(biāo)。要盡可能細(xì)化審計(jì)指標(biāo)，細(xì)化的過(guò)程中要考慮到以往被審計(jì)單位的審計(jì)實(shí)際情況，進(jìn)而來(lái)明確劃分被審計(jì)單位的相應(yīng)職責(zé)，確保制定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系能夠與單位的實(shí)際情況保持一致。第二，評(píng)價(jià)的方式要多樣化，將定性評(píng)價(jià)和定量評(píng)價(jià)結(jié)合起來(lái)。在量化分析指標(biāo)時(shí)不僅要考慮到預(yù)算執(zhí)行情況，還應(yīng)考慮到財(cái)務(wù)收支情況，在此基礎(chǔ)上選擇合適的數(shù)據(jù)分析方法，明確好定量指標(biāo)。在必要的情況下要借助數(shù)字技術(shù)，依據(jù)現(xiàn)有掌握的財(cái)務(wù)信息深挖背后的業(yè)務(wù)信息。為了避免評(píng)價(jià)的隨意性，設(shè)置的指標(biāo)要盡量明確，對(duì)于干部廉潔自律可設(shè)置明確的指標(biāo)，確保評(píng)價(jià)的有效性。第三，構(gòu)建的指標(biāo)要具有彈性。評(píng)價(jià)指標(biāo)不是一成不變的，而是要依據(jù)被審計(jì)單位的性質(zhì)，構(gòu)建彈性指標(biāo)體系，既要保證指標(biāo)能與時(shí)俱進(jìn)，緊跟時(shí)代發(fā)展的步伐，又能保證滿足中央的最新指示和要求。

6.提高審計(jì)人員的水平

只有不斷提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，才能為提升內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量提供保障。應(yīng)該要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的培養(yǎng)，制定出針對(duì)性的培訓(xùn)方案，通過(guò)系統(tǒng)、專業(yè)的培訓(xùn)提升審計(jì)人員的專業(yè)技能水平。在培訓(xùn)時(shí)不僅要求審計(jì)人員要積極學(xué)習(xí)先進(jìn)的理論知識(shí)，也應(yīng)該要熟練掌握各項(xiàng)業(yè)務(wù)要點(diǎn)內(nèi)容，創(chuàng)新審計(jì)方法，在不斷完善自身知識(shí)結(jié)構(gòu)的同時(shí)，能夠提高工作的實(shí)踐能力。此外，應(yīng)樹(shù)立正確的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，不斷強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，在審計(jì)中注重防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，盡量降低行政事業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。除了要加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)外，還應(yīng)該要注重提升審計(jì)人員的信息化素養(yǎng)水平。此外，要不斷發(fā)揮出審計(jì)信息化的作用，并創(chuàng)新審計(jì)方法，借助大數(shù)據(jù)分析的優(yōu)勢(shì)來(lái)減輕審計(jì)人員的工作量，提高工作效率。借助先進(jìn)的信息化技術(shù)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)是否存在舞弊行為，避免國(guó)有資產(chǎn)的流失。

四、結(jié)語(yǔ)

考慮到行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在各種類型的風(fēng)險(xiǎn)，如不能有效把控這些風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)在很大程度上限制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)職能的發(fā)揮，需注重對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)的防控。這就要求要結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)特征、表現(xiàn)、成因，提出預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略，以此才能有效提高財(cái)政資金的使用效率，促進(jìn)預(yù)算改革，并有效杜絕貪污腐敗行為。