陳雯蕾

（作者單位：湖北工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）

2020 年9 月，習(xí)近平主席在第75 屆聯(lián)合國(guó)大會(huì)上首次提出“雙碳”目標(biāo)，即力爭(zhēng)于2030 年前實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰、2060 年前實(shí)現(xiàn)碳中和。為了實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)，我國(guó)企業(yè)積極推動(dòng)可持續(xù)發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)技術(shù)低碳轉(zhuǎn)型，致力于減少二氧化碳的排放量。而低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生影響，從而對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)告產(chǎn)生影響[1]。在此背景下，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)難以滿足企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需求，而環(huán)境會(huì)計(jì)結(jié)合企業(yè)環(huán)境經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，披露和報(bào)告的環(huán)境會(huì)計(jì)信息更能體現(xiàn)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)下的經(jīng)營(yíng)成果和低碳責(zé)任履行情況?；诖耍疚膶?duì)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究進(jìn)行梳理，了解當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露領(lǐng)域的發(fā)展趨勢(shì)，洞察環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究熱點(diǎn)。

一、數(shù)據(jù)來源和研究方法

（一）數(shù)據(jù)來源

本文在中國(guó)知網(wǎng)數(shù)據(jù)庫(kù)以“環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露”為關(guān)鍵詞進(jìn)行搜索，期刊來源為北京大學(xué)中文核心期刊、中文社會(huì)科學(xué)引文索引和中國(guó)科學(xué)引文數(shù)據(jù)庫(kù)，時(shí)間跨度為1997—2023 年，剔除不合主題文獻(xiàn)后，最終篩選出427 篇符合要求的文獻(xiàn)。

（二）研究方法

本文采用CiteSpace 6.3.R1 進(jìn)行文獻(xiàn)計(jì)量分析，導(dǎo)入檢索到的427 篇文獻(xiàn)，將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為共現(xiàn)圖譜，展現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究領(lǐng)域的發(fā)展動(dòng)態(tài)。

二、研究發(fā)展

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究發(fā)行數(shù)量情況

1997—2023 年我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究的文獻(xiàn)發(fā)表數(shù)量如圖1 所示。由圖1 可知，從1997 年起，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究正式拉開序幕。隨著低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究成為學(xué)者關(guān)注的重點(diǎn)。1997—2001 年，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究的文獻(xiàn)數(shù)量緩慢提升，從2002 年起，數(shù)量整體呈增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，并在2007 年和2010 年出現(xiàn)峰值，其中2010 年的研究數(shù)量最多。2013—2018 年，研究數(shù)量基本保持穩(wěn)定，此后數(shù)量不斷減少。

圖1 1997—2023 年我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究的文獻(xiàn)發(fā)表數(shù)量

從發(fā)展歷程來看，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究的文獻(xiàn)發(fā)行量順應(yīng)國(guó)家政策。1997 年，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布《招股說明書》；2003 年，國(guó)家環(huán)境保護(hù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》；2006 年，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》；2008 年，上交所發(fā)布《上市公司環(huán)境信息披露指引》；2010 年，環(huán)境保護(hù)部發(fā)布《上市公司環(huán)境信息披露指南》；2011 年，環(huán)境保護(hù)部發(fā)布《企業(yè)環(huán)境報(bào)告書編制導(dǎo)則》（HJ 617-2011）；2014 年，我國(guó)修訂《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》；2015 年，中共中央、國(guó)務(wù)院發(fā)布《生態(tài)文明體制改革總體方案》。我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露要求起步稍晚，但隨著資本市場(chǎng)對(duì)企業(yè)低碳信息需求的增長(zhǎng)，我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的要求不斷完善。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究文獻(xiàn)分布情況

1.作者分布

運(yùn)用CiteSpace 軟件制作作者知識(shí)圖譜，結(jié)果如圖2所示。圖2 中，節(jié)點(diǎn)數(shù)229 個(gè)，連線60 條，網(wǎng)格密度0.001 8。作者區(qū)域聚集性越密集，表示作者聯(lián)系越緊密。由圖2可知，1997—2023 年我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究形成了以耿建新、王小紅為主的研究人員，但其尚未形成研究團(tuán)隊(duì)。同時(shí)可以看出，李露露、何姣、吳永飛、葉澤形成4 人研究群體，劉長(zhǎng)翠、尚會(huì)君、耿建新形成3 人研究群體等。

圖2 作者知識(shí)圖譜

節(jié)點(diǎn)大小代表作者發(fā)文數(shù)量的多少。作者發(fā)文頻次能顯現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究勢(shì)頭。王小紅、方麗娟、耿建新三位作者發(fā)文數(shù)量最多，別為6 篇、5 篇、4 篇，其余作者發(fā)文數(shù)量較少。

2. 關(guān)鍵詞分析

關(guān)鍵詞是文章主題內(nèi)容的高度濃縮和總結(jié)，能夠直觀展現(xiàn)內(nèi)容，根據(jù)關(guān)鍵詞出現(xiàn)的頻次和中心性，可以了解研究熱點(diǎn)[2]。

（1）共現(xiàn)分析。圖3 為環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究的關(guān)鍵詞圖譜。圖3 中共有257 個(gè)關(guān)鍵詞，461 條連線，網(wǎng)絡(luò)密度0.014。圓圈代表的是關(guān)鍵詞頻次的高低，圓圈越大，頻次越高，反之則越低；線條代表關(guān)鍵詞之間的聯(lián)系。由圖3 可知，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究熱點(diǎn)集中在以下方面：環(huán)境會(huì)計(jì)、信息披露、上市公司。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究主要包括以下角度：研究行業(yè)，如石化行業(yè)、電力行業(yè)等；企業(yè)內(nèi)外部影響，如內(nèi)部控制、政府監(jiān)督等；內(nèi)容體系，如環(huán)境成本、會(huì)計(jì)目標(biāo)等；信息披露要求，如環(huán)境責(zé)任、環(huán)境報(bào)告等。

圖3 關(guān)鍵詞圖譜

高頻關(guān)鍵詞共現(xiàn)結(jié)果如表1 所示。由表1 可知，環(huán)境會(huì)計(jì)、信息披露、碳會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)信息的中心性較高。其中，環(huán)境會(huì)計(jì)和信息披露在頻次和中心性排序中均是前兩位，說明其是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的主要研究方向。碳會(huì)計(jì)具有較高的中心性，但頻次較低，說明該方向的研究仍存在較大空間，需要進(jìn)一步深入。模式的中心性為0，頻次是8，說明低碳經(jīng)濟(jì)下，該方向研究較少，且與其他方向研究的關(guān)聯(lián)性需要進(jìn)一步提高。上市公司的研究頻次較高，但是中心性不高，說明該研究的發(fā)展逐漸成熟，與其他研究的結(jié)合稍顯微弱，在宏觀背景的影響下，依然具備與其他方向交叉的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

表1 高頻關(guān)鍵詞共現(xiàn)

（2）聚類分析。聚類分析可以直觀地顯示關(guān)鍵詞之間的密切關(guān)系，判斷關(guān)鍵詞之間的關(guān)聯(lián)程度，從而進(jìn)一步揭示該領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究的關(guān)鍵詞聚類如圖4 所示。CiteSpace 依據(jù)網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)和聚類的清晰度，提供了模塊值（Q值）和平均輪廓值（S值）兩個(gè)指標(biāo)。一般認(rèn)為，Q＞0.3 意味著聚類結(jié)構(gòu)顯著；S＞0.5意味著聚類是合理的，S＞0.7 意味著聚類是令人信服的。圖4 中，Q=0.615 3，S=0.854 7，表明環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的聚類結(jié)果是顯著且可信的。聚類序號(hào)越小，研究關(guān)注度越高。由圖4 可知，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究熱點(diǎn)前五名排序?yàn)樾畔⑴?、環(huán)境會(huì)計(jì)、碳中和、綠色會(huì)計(jì)、企業(yè)。

圖4 關(guān)鍵詞聚類圖

（3）研究前沿分析。以環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究的相關(guān)短語在時(shí)區(qū)內(nèi)出現(xiàn)的頻次強(qiáng)度和時(shí)區(qū)的動(dòng)態(tài)變化綜合分析研究趨勢(shì)，可以了解研究熱點(diǎn)和發(fā)展時(shí)間。利用CiteSpace 軟件檢測(cè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究的突現(xiàn)詞后，得出如圖5 所示的20 個(gè)突現(xiàn)詞。得出如圖5 所示的20 個(gè)突現(xiàn)詞。由圖5 可知，財(cái)務(wù)報(bào)告的強(qiáng)度最高，說明其是環(huán)境會(huì)計(jì)信息的熱點(diǎn)研究?jī)?nèi)容。重點(diǎn)探查財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露內(nèi)容。其中企業(yè)價(jià)值、綠色信息是近三年的研究主題。

圖5 關(guān)鍵詞突現(xiàn)圖

話題一：企業(yè)價(jià)值。我國(guó)正逐漸完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的框架和準(zhǔn)則要求，企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的意義不言而喻。學(xué)者通過不同角度的實(shí)證研究證實(shí)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有利于企業(yè)價(jià)值的提升，如經(jīng)營(yíng)成本、綠色技術(shù)創(chuàng)新[3]、融資[4]、政治關(guān)聯(lián)[5]等。

話題二：“雙碳”目標(biāo)?！半p碳”目標(biāo)是我國(guó)綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)導(dǎo)向，需要通過減少和控制二氧化碳排放量來實(shí)現(xiàn)。在該背景下，環(huán)境科目設(shè)置和核算將會(huì)影響披露，如環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境成本和環(huán)境費(fèi)用等。另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任披露也獲得廣泛關(guān)注，如低碳成果、環(huán)保措施等[6]。

話題三：碳會(huì)計(jì)?！半p碳”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要市場(chǎng)化的會(huì)計(jì)手段——碳會(huì)計(jì)。碳會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)與環(huán)境學(xué)科的產(chǎn)物，是以環(huán)境法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣、實(shí)物單位計(jì)量或用文字表述的形式，對(duì)企業(yè)履行低碳責(zé)任、節(jié)能減排進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，報(bào)告和考核企業(yè)自然資源利用率，披露企業(yè)自然資本效率和社會(huì)效益的一門新興的會(huì)計(jì)學(xué)科。企業(yè)可以通過披露碳會(huì)計(jì)信息的行為向外界傳達(dá)是否履行低碳責(zé)任和承擔(dān)社會(huì)責(zé)任[6]。

筆者將環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究的發(fā)展分為3 個(gè)階段：1997—2000 年（國(guó)家倡導(dǎo)發(fā)展時(shí)期），環(huán)境會(huì)計(jì)作為新興學(xué)科，主要研究?jī)?nèi)容有環(huán)境會(huì)計(jì)核算、信息披露方式。2000—2010 年（社會(huì)層面快速發(fā)展），研究延伸到核算監(jiān)督方面，形成了環(huán)境會(huì)計(jì)的基本體系。在該階段，隨著國(guó)家規(guī)范的陸續(xù)出臺(tái)和經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，學(xué)者更關(guān)注企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究，聚焦企業(yè)環(huán)保行為和環(huán)境成本。2010 年至今（企業(yè)層面的成熟期），主要研究企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露影響因素，并引入許多新概念，如博弈論[7]、生態(tài)治理[8]、自愿性披露等。

三、結(jié)論與展望

（一）研究結(jié)論

本文對(duì)環(huán)境信息會(huì)計(jì)披露研究的文獻(xiàn)發(fā)文量、分布情況和關(guān)鍵詞進(jìn)行可視化分析，得出以下結(jié)論：第一，從期刊發(fā)文數(shù)量來看，1997—2001 年，相關(guān)文獻(xiàn)數(shù)量緩慢提升，從2002 年起，數(shù)量顯著增長(zhǎng)，并在2007 年和2010 年出現(xiàn)峰值，2013—2018 年，研究數(shù)量基本保持穩(wěn)定，此后數(shù)量不斷減少。第二，從研究作者來看，高產(chǎn)作者不多，且高產(chǎn)作者之間的聯(lián)系較低。第三，從關(guān)鍵詞來看，研究領(lǐng)域聚焦在行業(yè)、內(nèi)外部影響、環(huán)境會(huì)計(jì)披露體系等維度。我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究經(jīng)歷了3 個(gè)發(fā)展時(shí)期：國(guó)家推動(dòng)期、社會(huì)發(fā)展期、企業(yè)成熟期。

（二）發(fā)展展望

第一，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究學(xué)者間的合作，增強(qiáng)群體聚合性，擴(kuò)展研究熱點(diǎn)和內(nèi)容，深化研究主題，使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究呈現(xiàn)多元化。

第二，結(jié)合不同行業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究，形成統(tǒng)一研究體系，完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)，明確企業(yè)披露要求。

第三，學(xué)習(xí)國(guó)際組織信息披露范式，從披露制度、公眾層面加強(qiáng)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，豐富披露內(nèi)容。