文/王杰

在互聯(lián)網(wǎng)+時代的不斷發(fā)展中，線上B2C銷售模式逐漸成為電商平臺的主要商業(yè)模式，隨著其在社會上經(jīng)濟地位的不斷提高，電商平臺的銷量逐年升高，利潤不斷增長。隨著新收入準則的頒布，電商平臺也應(yīng)緊隨政策變化，處理在收入確認上發(fā)生的變化。本文以京東商城為例，在新收入準則的基礎(chǔ)上，結(jié)合其B2C線上銷售模式特點，分析其存在的問題并提出對策。

一、引言

在新經(jīng)濟時代背景下，以天貓、京東、拼多多為首的電子商務(wù)平臺迅速占據(jù)相關(guān)市場，大多數(shù)典型的電商平臺主要商業(yè)模式為線上B2C。如今雙十一、百億補貼等活動層出不窮，同時也給電商平臺帶來了巨大利潤。隨著2021年新收入準則的實施，其對企業(yè)會計準則14號收入準則作出了新的規(guī)范。雖然新收入準則未對電商企業(yè)作出明確要求，但電商平臺也應(yīng)逐漸實施規(guī)定。京東商城作為典型的B2C電商平臺，選取其作為研究對象，從其業(yè)務(wù)特點和商業(yè)模式出發(fā)，對京東商城的業(yè)務(wù)的收入處理進行分析，探討新收入準則對其產(chǎn)生的相關(guān)影響。

二、新收入準則對B2C電商平臺的主要影響

（一）B2C電商平臺主要概況。目前，我國大多數(shù)電商平臺都采用的是線上B2C銷售模式。其中，自營類電商平臺都存在大量的B2C供應(yīng)鏈。同時，電商平臺的主營產(chǎn)品涉及多方面，其平臺規(guī)模也參差不齊。具體的電商平臺可以分為四類，從經(jīng)營模式主要可以分為平臺類與自營類以及平臺加自營類。從主要業(yè)務(wù)分類可以分為綜合類平臺以及垂直類平臺。從主營業(yè)務(wù)可以分為百貨、電子、化妝品等，另外可按照其平臺規(guī)模分類，最后還可按照平臺的發(fā)展分類，包括網(wǎng)絡(luò)零售和分銷渠道等。

（二）新收入準則對B2C電商平臺的影響。新收入準則提出了五步模型法，分別為識別與消費者訂立的訂單及合同、分析識別在合同中需履行的具體義務(wù)、確定雙方的交易價格、將價格分攤到每一方需要實施的義務(wù)，最后為在履行雙方義務(wù)時進行收入確認。新收入準則的頒布與實施對各行業(yè)帶來的新的收入確認方法，對各行業(yè)的具體要求也有所不同。新收入準則對B2C電商平臺的影響可以分為三個環(huán)節(jié)。第一為銷售環(huán)節(jié)，在新收入準則規(guī)定“平臺應(yīng)當(dāng)按照分攤至各單項履約義務(wù)的交易價格計量收入。交易價格是指平臺因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額?！碑?dāng)電商平臺發(fā)放津貼購物券時，判斷是否屬于合同中的單項履約義務(wù)，之后根據(jù)客戶最終下單的實付款正確計量收入。第二為配送環(huán)節(jié)。在B2C電商平臺中主要有兩種配送方式，像淘寶、拼多多大多為第三方物流派送，像京東擁有自己的物流，就屬于自營物流配送。在新收入準則中對“控制權(quán)的轉(zhuǎn)移”作出了明確規(guī)定，平臺將商品提供給物流時，快遞進一步將包裹轉(zhuǎn)交給客戶時，客戶進一步在平臺上確認收貨，此時才完成整個配送服務(wù)。第三為售后服務(wù)。在線上B2C模式中，電商平臺推出七天無理由退換貨服務(wù)，這就使得消費者收到商品如果不滿意還可以進行退款等活動。在新收入準則下，平臺應(yīng)將售后所發(fā)生的一切情況考慮在內(nèi)。在商品退回時將金額進一步確認為負債，剩余金額確認為收入。收入的確認時點都必須是在客戶取得商品控制權(quán)時，也就是客戶確認收貨且確認付款時。另外，還需要同時確認與商品退貨所形成的相關(guān)資產(chǎn)和負債。

三、京東商城主要概況

（一）公司簡介。京東商城是中國最大的綜合網(wǎng)絡(luò)零售商之一，也是電子商務(wù)平臺在早建立的一批受消費者歡迎的電商平臺之一。隨著我國互聯(lián)網(wǎng)大背景的不斷發(fā)展，京東商城已逐漸成為集銷售家居百貨、化妝品、圖書、家電、數(shù)碼電子等12大類的全線銷售平臺。京東商城供應(yīng)鏈不斷擴大，在中國經(jīng)濟市場上的競爭優(yōu)勢明顯，同時已建立華東、華北等六大物流中心。京東不斷優(yōu)化自身服務(wù)，形成了集銷售、物流等多功能的B2C平臺。本文選取京東商城為主要研究對象，因為其作為行業(yè)典型，可以更好地分析B2C電商平臺的業(yè)務(wù)模式。同時，對京東商城的實際會計處理進行分析研究，探索新收入準則對其財務(wù)產(chǎn)生的影響，從而提出對策與建議。

（二）運營模式。京東的運營模式主要分為自營模式以及第三方入駐模式。京東自營模式是指直接從廠家進貨，然后在商城里通過加價的方式銷售。通過自營銷售的商品，京東商城根據(jù)訂單地址，匹配出最適合配送的倉庫。這種自營方式有利于提高企業(yè)的商譽。第三方入駐模式是京東鼓勵個體商家在平臺上獨立經(jīng)營，京東商城通過收取不同的費用，將第三方分為代銷代管全權(quán)委托、商家授權(quán)京東出售權(quán)利以及快遞運輸、商家自行負責(zé)或者在自行負責(zé)的基礎(chǔ)上交給京東運輸四種形式。

（三）京東商城各交易環(huán)節(jié)收入處理情況。1.銷售環(huán)節(jié)。在京東自營模式下，京東作為承擔(dān)風(fēng)險的一方，在新收入準則下，相當(dāng)于取得了貨品的控制權(quán)。當(dāng)貨品售出并確認收貨后，平臺將客戶實付款全額確認收入。在第三方入駐模式下，在收到店鋪入駐費用的基礎(chǔ)上，京東還會按照一定的比例對其所售商品進行收費。第三方入駐的店鋪并沒有將控制權(quán)轉(zhuǎn)移給京東，但其作為銷售平臺，應(yīng)該根據(jù)新收入準則的規(guī)定，恰當(dāng)進行收入確認。2.配送環(huán)節(jié)。京東擁有自己的物流系統(tǒng)，此時其物流服務(wù)也成為確認收入的一個重要環(huán)節(jié)。當(dāng)消費者在平臺下單后，商品派送時效不斷提高，提高了消費者對京東的信心。京東物流時效性強，一般都能實現(xiàn)當(dāng)日達或者次日達。同時，京東物流對退換貨所收取的費用具有一定差異性，為了更好地服務(wù)于客戶，推出會員服務(wù)以及向顧客發(fā)放物流券等形式，其最終都會影響收入的確認。根據(jù)新收入準則的規(guī)定，京東應(yīng)該按照單方所履行的義務(wù)價值進行合理分攤。3.售后環(huán)節(jié)。各大電商平臺為了爭奪交易訂單以及擴大平臺影響力，會給消費者在售后環(huán)節(jié)予以一定的承諾。即使在消費者確認收貨后，仍然可以退換貨。此時，新收入準則對售后服務(wù)的要求處理要更加嚴格謹慎。在客戶確認收貨后退回的商品，要即時確認相應(yīng)的資產(chǎn)和負債。

四、新收入準則對京東線上B2C模式的影響

（一）對收入與計量的影響

1.以控制權(quán)轉(zhuǎn)移作為收入確認時點。京東主要采用的是線上B2C銷售模式，主要有四個收入確認時點：（1）客戶完成平臺訂單支付并通知賣家訂單已支付；（2）平臺或賣家將商品發(fā)出，物流已接收；（3）快遞即時到達，買家在平臺確認收貨；（4）買家未退換貨，且退換貨服務(wù)截止在新收入準則下，收入確認時點的確認與控制權(quán)轉(zhuǎn)移相關(guān)。當(dāng)京東商城完成訂單配送買家確認收貨后即為控制權(quán)轉(zhuǎn)移，當(dāng)退換貨服務(wù)完成時，此筆訂單就擁有了收款的權(quán)利。與舊收入準則不同，舊收入準則在發(fā)出商品時就可以確認收入，這樣收入存在提前確認的風(fēng)險，當(dāng)發(fā)生消費者需要退換貨時，會對收入的確認產(chǎn)生一定的影響。

2.對多重交易安排合同的會計處理提供指引。新收入準則對收入的確認提出了相應(yīng)的五步模型。簡要來說，第一步為平臺與客戶之間建立合同訂單，第二步為平臺與客戶之間明確自己在合同中應(yīng)履行的義務(wù)。第三部為計量交易價格，第四步為分配每一方的交易價格至履約義務(wù)，最后一步為在履行履約義務(wù)時確認收入。在B2C線上銷售模式下，應(yīng)根據(jù)新收入準則的規(guī)定，結(jié)合京東商城平臺特點，對五步模型法進行具體操作：（1）在平臺上接收客戶已付款的訂單，當(dāng)在平臺訂立訂單時，合同的效力就已產(chǎn)生。（2）京東商城對自己所履行的單項業(yè)務(wù)進行識別，對其產(chǎn)生的訂單傭金、配送服務(wù)等進行有效劃分。（3）確定出交易的實際金額，不要忽略滿減、優(yōu)惠券等的抵扣。（4）把交易價格分到每一個履約義務(wù)上。比如對于第三方入駐的商家，其訂單金額為200元，那平臺如果按6%收取傭金，此時京東應(yīng)確認收入12元，當(dāng)?shù)谌饺腭v商家采用京東物流進行配送服務(wù)時，此時京東就要加收每筆訂單的物流費。（5）確認收入。新收入準則規(guī)定，當(dāng)快遞交付到客戶手上完成控制權(quán)轉(zhuǎn)移，此時就可以進行相應(yīng)的會計處理。

（二）新收入準則對財務(wù)報表的影響。1.對資產(chǎn)負債表的影響?！昂贤Y產(chǎn)”在新收入準則中規(guī)定企業(yè)交付一項商品有權(quán)收取貨款，但收取的貨款還取決于企業(yè)交付另一件商品的，企業(yè)有權(quán)將該收款權(quán)利作為資產(chǎn)?！昂贤搨痹谛率杖霚蕜t也做出了新的規(guī)定。對于線上B2C模式的平臺來說，更應(yīng)注意相應(yīng)的規(guī)定。在2017年新收入準則頒布后，2018年京東商城的合同負債為54326萬元，2019年合同負債為61378萬元，變動額為7052萬元。2018年京東商城的合同資產(chǎn)為121453萬元，2019年合同資產(chǎn)為106030萬元，變動額為-15423萬元，在新舊準則的變化下，其合同負債及合同資產(chǎn)與發(fā)生了較大的變化。2.對利潤表的影響。新收入準則對利潤表的主要影響在收入科目。在新收入準則下，京東商城的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)進行了適當(dāng)?shù)淖兓?。在消費收入科目中，2018年京東的消費收入為41610874萬元，2019年就已經(jīng)到了51073396萬元，變化了22.7%。說明新收入準則強調(diào)控制權(quán)的轉(zhuǎn)移對確認收入的列報金額產(chǎn)生了影響。

五、基于新收入準則對京東B2C銷售模式的建議

（一）收入確認對策。根據(jù)京東商城線上B2C銷售模式特點，在線上銷售時，很多時候會發(fā)生很多商家及平臺的優(yōu)惠活動，根據(jù)新收入準則對收入的確認原則，建議根據(jù)各活動的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計處理。在其訂單執(zhí)行派送任務(wù)時，產(chǎn)生的費用應(yīng)區(qū)分開商家與物流之間的各項合同，快遞費用也應(yīng)針對會員服務(wù)進行相應(yīng)減免，避免重復(fù)核算收入。京東商城作為典型的B2C平臺，應(yīng)該對其物流快遞環(huán)節(jié)的會計處理進行規(guī)范操作。另外，為更好地處理退換貨服務(wù)，應(yīng)對相應(yīng)產(chǎn)生的費用進行正確的核算。

（二）加強B2C平臺部門間的有效合作。新收入準則對企業(yè)的償債能力以及盈利能力有一定的影響，其規(guī)定的五步模型法對合同進行了強調(diào)。在訂單生成時，合同各方的履約義務(wù)會有一定的模糊性，那么就需要B2C平臺部門加強對訂單的監(jiān)控，區(qū)分好合同各方應(yīng)履行的義務(wù)。為更好的辨別與確認合同，就要加強各部門之間的有效合作，要求其分工明確，形成團隊意識。

（三）提高財務(wù)人員的素質(zhì)，加強財務(wù)人員的培訓(xùn)。一個企業(yè)的會計核算離不開財務(wù)人員，在互聯(lián)網(wǎng)背景的高速發(fā)展下，每一年都會出臺相應(yīng)的經(jīng)濟政策與規(guī)定，這就要求財務(wù)會計人員要注意與學(xué)習(xí)相應(yīng)的法律法規(guī)。京東商城作為線上B2C經(jīng)銷的主要平臺，在新收入準則對合同以及控制轉(zhuǎn)移時點的規(guī)定上，其對財務(wù)人員的培訓(xùn)必不可少。同時，企業(yè)的發(fā)展離不開高素質(zhì)人才，京東商城可以招聘更多財務(wù)方面的人才，提高整個財務(wù)團隊的專業(yè)性。

引用出處

[1]楊士英,王薛.新銷售模式下的收入確認問題研究[J].會計之友,2019(12):139-143.