于向濤/文

在新時(shí)期背景下,各行各業(yè)發(fā)展都面臨著較大的競爭壓力,如何加強(qiáng)內(nèi)部管理體系革新,增強(qiáng)整體競爭實(shí)力,已經(jīng)成為當(dāng)前各行各業(yè)穩(wěn)定長效發(fā)展急需應(yīng)對的重難點(diǎn)問題。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代化背景下產(chǎn)生的一種綜合性企業(yè)管理模式,對企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展有著重要價(jià)值。近年來,針對內(nèi)部控制,我國政府部門也相繼出臺了一系列政策規(guī)定,這為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制提供了重要指引。隨著企業(yè)在內(nèi)部控制層面的不斷研究與應(yīng)用,我國在內(nèi)部控制實(shí)施層面已經(jīng)取得顯著成效,但與西方發(fā)達(dá)國家相比仍存在一定差距。因此,以內(nèi)部控制為主體展開分析與研究其本身就極具現(xiàn)實(shí)價(jià)值?；诖?本文以國有企業(yè)為研究主體,分析內(nèi)部控制的優(yōu)化與落實(shí)對國有企業(yè)發(fā)展的意義,探究當(dāng)前國有企業(yè)在日常實(shí)施內(nèi)部控制過程中可能存在的問題,并在結(jié)合國有企業(yè)發(fā)展特點(diǎn)的基礎(chǔ)上提出可行的應(yīng)對方案,旨在對國有企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展有所借鑒。

當(dāng)前,國有企業(yè)雖按照有關(guān)要求和規(guī)定在內(nèi)部積極推行內(nèi)部控制,但大部分國有企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施效率低下,與預(yù)期差距頗大,并未充分發(fā)揮內(nèi)部控制價(jià)值,對企業(yè)整體運(yùn)行與發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。為了解決這一問題,國有企業(yè)需要加強(qiáng)對內(nèi)部控制的學(xué)習(xí)和了解,正確看待實(shí)施的必要性,在國家政策規(guī)定的指引下,基于自身實(shí)際發(fā)展,積極探索契合自身發(fā)展的可行途徑和舉措,嚴(yán)格落實(shí)并緊跟內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境變化,對實(shí)施方案進(jìn)行調(diào)整與優(yōu)化,以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制在企業(yè)的貫徹落實(shí),進(jìn)而助推國有企業(yè)發(fā)展?；诖?本文將從國有企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義、存在的問題及實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展的可行途徑展開論述。

國有企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義

實(shí)施內(nèi)部控制,對處于現(xiàn)代化背景下的國有企業(yè)而言有著極其重要的現(xiàn)實(shí)意義,有利于國有企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部管控、優(yōu)化和革新內(nèi)部管理體系,在助力國有企業(yè)持續(xù)提升內(nèi)部管理水平的同時(shí)推動國有企業(yè)朝現(xiàn)代化方向穩(wěn)定發(fā)展。

第一,有利于推動國有企業(yè)發(fā)展。在深化改革背景下,國有企業(yè)發(fā)展面臨著更加嚴(yán)峻的競爭壓力和挑戰(zhàn),內(nèi)部控制工作有效落實(shí),有利于國有企業(yè)增強(qiáng)市場競爭力,在激烈的市場環(huán)境下履行職能,充分發(fā)揮我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的中堅(jiān)支柱作用。

第二,有利于國有企業(yè)維護(hù)內(nèi)部資產(chǎn)安全。內(nèi)部控制涉及范圍較廣,涵蓋國有企業(yè)運(yùn)行的方方面面。隨著國有企業(yè)不斷運(yùn)行與發(fā)展,國有企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)也在不斷增多,內(nèi)部控制的有效落實(shí)有利于國有企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部資產(chǎn)管控,優(yōu)化資產(chǎn)配置結(jié)構(gòu),減少資產(chǎn)閑置和浪費(fèi),提高資產(chǎn)使用效率。

第三,有利于國有企業(yè)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對與抵御能力。在實(shí)際運(yùn)營管理過程中,國有企業(yè)不可避免地會面臨諸多風(fēng)險(xiǎn),通過內(nèi)部控制,可以加強(qiáng)對各經(jīng)營管理環(huán)節(jié)的管控,更加及時(shí)地發(fā)現(xiàn)各環(huán)節(jié)存在的不足,準(zhǔn)確判斷和預(yù)測可能存在的風(fēng)險(xiǎn),為國有企業(yè)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控提供了有力支持。

國有企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題

內(nèi)部環(huán)境急需優(yōu)化

作為內(nèi)部控制體系的重要組成部分,國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視內(nèi)部環(huán)境的建設(shè),正確看待內(nèi)部控制,積極落實(shí)有關(guān)工作。實(shí)際上,在內(nèi)部環(huán)境層面,國有企業(yè)普遍存在較多問題。第一,部分管理層抵觸內(nèi)部控制,雖按照相關(guān)要求在內(nèi)部推行和落實(shí)內(nèi)部控制,但主要是為了應(yīng)付上級部門和單位檢查,存在輕視心理。第二,部分管理層雖積極開展內(nèi)部控制中的企業(yè)文化建設(shè),但中層及其以下的員工存在敷衍了事態(tài)度,導(dǎo)致內(nèi)部控制滯留在口號層面,形式化特點(diǎn)凸顯。第三,綜合性是內(nèi)部控制的顯著特點(diǎn)之一,這對從事有關(guān)工作員工的綜合素養(yǎng)和專業(yè)技能提出了更高的要求,但大部分國有企業(yè)都缺少充足的內(nèi)部控制人才儲備,相關(guān)人員專業(yè)素養(yǎng)急需提升,無法滿足國有企業(yè)日常工作開展需要,進(jìn)而影響內(nèi)部控制實(shí)施效果。

缺少完善的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)評估實(shí)施成效,直接影響國有企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo),在實(shí)際發(fā)展中,國有企業(yè)需要持續(xù)分析內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境,精準(zhǔn)識別風(fēng)險(xiǎn),深究原因,予以防控和抵御,推動企業(yè)運(yùn)行。目前,部分國有企業(yè)雖引入了內(nèi)部控制,但其所構(gòu)建的內(nèi)部控制體系,卻缺少必要的風(fēng)險(xiǎn)評估,導(dǎo)致國有企業(yè)無法清晰界定各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。尤其是關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),在風(fēng)險(xiǎn)識別和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對時(shí),往往以國有企業(yè)高層管理者的工作經(jīng)驗(yàn)為依據(jù),再加上風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制缺位,使得國有企業(yè)整體運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)加大,進(jìn)而制約國有企業(yè)發(fā)展。

預(yù)算管理實(shí)施不到位

實(shí)施預(yù)算管理,是國有企業(yè)在深化改革背景下實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化發(fā)展的必然要求,也是國有企業(yè)提高內(nèi)部控制實(shí)施質(zhì)量的可行舉措。隨著國有企業(yè)的不斷運(yùn)行與發(fā)展,國有企業(yè)對預(yù)算管理的認(rèn)識也更加全面,重視程度不斷提高,但仍舊存在較多問題,如并未充分發(fā)揮預(yù)算管理價(jià)值等。部分國有企業(yè)在預(yù)算管理實(shí)施過程中,過于側(cè)重事后管控,對事前、事中的管控力度薄弱,再加上缺少必要的預(yù)算管理制度體系,導(dǎo)致相關(guān)工作開展的規(guī)范性不足,進(jìn)一步拉大實(shí)際實(shí)施效果與預(yù)期之間的差距。預(yù)算管理的高效實(shí)施,離不開國有企業(yè)各部門、各員工的有效參與,但部分國有企業(yè)并未實(shí)現(xiàn)全員、全面、全過程參與協(xié)同,這是影響預(yù)算管理實(shí)施效果的關(guān)鍵因素。

信息與溝通不暢

信息溝通的及時(shí)性,也是影響現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營管理的重要因素之一。國有企業(yè)需要不斷提高信息與溝通效率,暢通內(nèi)外部溝通渠道,只有這樣,才能更加及時(shí)準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)各經(jīng)營環(huán)節(jié)所存在的問題,并及時(shí)予以應(yīng)對和糾改,在降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的同時(shí),盡可能地減少國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。隨著國有企業(yè)的持續(xù)運(yùn)行與發(fā)展,國有企業(yè)的經(jīng)營范圍不斷擴(kuò)大,內(nèi)部信息化管理水平不斷提升,各職能部門之間的溝通效率得到了顯著提升,但仍存在一定問題。受以往“重業(yè)務(wù)、輕管理”理念的影響,部分國有企業(yè)在運(yùn)行過程中仍舊過度關(guān)注業(yè)務(wù)活動開展,引入和使用信息技術(shù)最根本的目的是推動業(yè)務(wù)活動開展,以獲取更高經(jīng)濟(jì)效益,忽視了內(nèi)部共享平臺的建設(shè),各部門之間的溝通與交互雖有所提升,但并未消除以往所存在的“溝通壁壘”。內(nèi)部信息傳遞效率低下,既影響財(cái)務(wù)管理前移,進(jìn)一步發(fā)揮財(cái)務(wù)管理價(jià)值,又難以為管理層決策提供有力支持,影響決策的正確性。

內(nèi)審監(jiān)督效率有待提升

建立完善的內(nèi)審監(jiān)督機(jī)制,有效落實(shí)內(nèi)審監(jiān)督工作,有利于國有企業(yè)強(qiáng)化對內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)的監(jiān)管力度,便于管理層準(zhǔn)確了解當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的優(yōu)缺點(diǎn),為后續(xù)調(diào)整和優(yōu)化工作開展提供有力支持。部分國有企業(yè)并未在內(nèi)部設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)審監(jiān)督部門,負(fù)責(zé)內(nèi)審監(jiān)督工作的員工其專業(yè)性也有待進(jìn)一步提升,再加上缺少必要的內(nèi)審監(jiān)督機(jī)制,導(dǎo)致內(nèi)審監(jiān)督結(jié)果形式化凸顯,無法呈現(xiàn)國有企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況。以A企業(yè)為例,A企業(yè)缺少完善的監(jiān)審機(jī)制,雖設(shè)有法務(wù)部門,但其更多的是對合同的合規(guī)性進(jìn)行審核,并未履行監(jiān)督審計(jì)職能,企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)較高。

國有企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展的可行途徑

優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境

優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境,是國有企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展的必然要求,具體來講,國有企業(yè)可以從三方面著手:第一,管理層應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部控制的學(xué)習(xí),形成系統(tǒng)化認(rèn)知,高度重視,及時(shí)革新自身理論儲備,增強(qiáng)管理技能。同時(shí),加大內(nèi)部宣講,引導(dǎo)各層級人員樹立正確的內(nèi)部控制管理理念,明確內(nèi)部控制的實(shí)施對企業(yè)與個(gè)人發(fā)展的現(xiàn)實(shí)意義,并制訂相應(yīng)的激勵(lì)措施,進(jìn)一步激發(fā)員工參與熱情。第二,在內(nèi)部設(shè)立專門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制有關(guān)工作的職能部門,委派專業(yè)素養(yǎng)較強(qiáng)的人才從事有關(guān)工作?；趦?nèi)部控制實(shí)施要求,持續(xù)優(yōu)化和調(diào)整內(nèi)部組織結(jié)構(gòu),為有關(guān)工作開展提供組織保障。應(yīng)當(dāng)注意的是,在此過程中,國有企業(yè)應(yīng)提高對人才培養(yǎng)的重視程度,定期組織開展內(nèi)部控制、國家政策等為主題的培訓(xùn)活動,全面提升員工工作能力,以更好地滿足發(fā)展需求。第三,在全面學(xué)習(xí)和了解國家就內(nèi)部控制所出臺政策規(guī)定的基礎(chǔ)上,結(jié)合國有企業(yè)實(shí)際發(fā)展需要,加強(qiáng)內(nèi)部控制制度體系建設(shè),并緊跟內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境持續(xù)優(yōu)化與完善制度內(nèi)容,在保證制度先進(jìn)性與實(shí)用性的基礎(chǔ)上,嚴(yán)格執(zhí)行,提高有關(guān)工作開展的規(guī)范性。

加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理

加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理,是國有企業(yè)提高內(nèi)部控制實(shí)施成效的必然要求,有利于國有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防控,增強(qiáng)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)防控與抵御能力,有效降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性,或者是減少風(fēng)險(xiǎn)所造成的負(fù)面影響,為國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的貫徹落實(shí)提供保障。第一,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系建設(shè)。在實(shí)際發(fā)展過程中,國有企業(yè)應(yīng)提高對先進(jìn)技術(shù)的利用率,基于信息技術(shù),構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系,科學(xué)設(shè)定預(yù)警值,為國有企業(yè)提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的及時(shí)性提供依據(jù)。第二,提高風(fēng)險(xiǎn)識別的精準(zhǔn)性。風(fēng)險(xiǎn),貫穿內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié),國有企業(yè)需要綜合使用風(fēng)險(xiǎn)識別方法,確定內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)所存在的風(fēng)險(xiǎn),合理預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性,以及客觀判斷風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生給企業(yè)所造成的影響,并制訂相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對預(yù)案,以便于后續(xù)管控工作的開展。第三,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。一旦風(fēng)險(xiǎn)來臨時(shí),相關(guān)人員可以先落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對預(yù)案,將風(fēng)險(xiǎn)所造成損失控制在最小范圍之內(nèi),與此同時(shí),深究影響風(fēng)險(xiǎn)的因素,制訂可行方案,并予以落實(shí)。

有效落實(shí)預(yù)算管理

在現(xiàn)代化背景下,不論是預(yù)算管理,抑或是內(nèi)部控制,對國有企業(yè)而言,實(shí)施目的不外乎是助力企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理,推動內(nèi)部管理體系革新,提高整體管理水平,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展。預(yù)算管理與內(nèi)部控制之間存在密切聯(lián)系,預(yù)算管理的有效落實(shí),能夠助力國有企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)的管控。因此,為了充分發(fā)揮預(yù)算管理價(jià)值,國有企業(yè)可以從四方面切入:第一,從預(yù)算編制環(huán)節(jié)來講,國有企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況,從多元化的預(yù)算編制方法中選擇適合的方法,如零基預(yù)算、增量預(yù)算、彈性預(yù)算等。要求各職能部門主動配合財(cái)務(wù)部門進(jìn)行預(yù)算編制工作,以保證預(yù)算編制的科學(xué)性與實(shí)用性。第二,從預(yù)算執(zhí)行角度來講,嚴(yán)格按照已經(jīng)通過審批的預(yù)算執(zhí)行,充分發(fā)揮預(yù)算編制對預(yù)算執(zhí)行的導(dǎo)向性作用。當(dāng)需要進(jìn)行預(yù)算調(diào)整時(shí),應(yīng)按照既定流程提交調(diào)整申請,審批通過后方能予以執(zhí)行,以強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行剛性,提高預(yù)算執(zhí)行效果。第三,從預(yù)算分析與監(jiān)督角度來講,國有企業(yè)需要實(shí)現(xiàn)對預(yù)算管理全流程的有效監(jiān)管,尤其是加大對預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的監(jiān)管力度,根據(jù)實(shí)際存在的問題及時(shí)展開分析活動,并有針對性地予以應(yīng)對。第四,從預(yù)算績效管理角度來講,國有企業(yè)需要定期對各部門預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考評,并以考評結(jié)果為依據(jù)落實(shí)獎(jiǎng)懲措施,以充分發(fā)揮預(yù)算績效管理的約束與激勵(lì)作用,在保證員工有效參與預(yù)算管理的基礎(chǔ)上,不斷發(fā)揮預(yù)算管理作用,助推國有企業(yè)提升內(nèi)部控制實(shí)施效果,為國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展筑牢基石。

暢通信息與溝通渠道

在內(nèi)部控制實(shí)施過程中,國有企業(yè)應(yīng)提高對信息溝通與傳遞的重視程度,積極拓寬信息傳遞渠道,基于信息技術(shù),加強(qiáng)信息溝通交互平臺建設(shè),提升信息傳遞效率,實(shí)現(xiàn)信息共享。具體來講,國有企業(yè)應(yīng)引入共享理念,在內(nèi)部加強(qiáng)信息共享平臺建設(shè),要求各部門及時(shí)將日常工作中所產(chǎn)生的信息數(shù)據(jù)真實(shí)、全面上傳到平臺中,其他各部門可以通過平臺實(shí)時(shí)查詢和獲取有關(guān)信息,以便于自身工作的開展。管理層可以通過信息共享平臺,實(shí)時(shí)了解各部門內(nèi)部控制實(shí)施現(xiàn)狀,清晰各環(huán)節(jié)所存在的問題,為管理層管理決策提供了重要支持。除此之外,國有企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部信息化建設(shè),有效消除以往各部門之間所存在的信息交互屏障,統(tǒng)一各信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)口徑,進(jìn)一步加快內(nèi)部信息交互與傳遞,為企業(yè)長效發(fā)展夯實(shí)基礎(chǔ)。

強(qiáng)化內(nèi)審監(jiān)督

在實(shí)際發(fā)展中,國有企業(yè)應(yīng)提高對內(nèi)審監(jiān)督的重視程度,加強(qiáng)內(nèi)審監(jiān)督機(jī)制建設(shè),引入信息技術(shù)并將其與內(nèi)審監(jiān)督有效結(jié)合,以實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)的動態(tài)化監(jiān)管。第一,國有企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部設(shè)立專門負(fù)責(zé)內(nèi)審監(jiān)督工作的職能部門或者是工作小組,選拔出高素養(yǎng)人才從事有關(guān)工作,確保內(nèi)審監(jiān)督部門或工作小組的權(quán)威性與獨(dú)立性,從而有效降低人為主觀因素對內(nèi)審監(jiān)督結(jié)果的影響,提高內(nèi)審監(jiān)督結(jié)果的客觀性與真實(shí)性。第二,加強(qiáng)內(nèi)審監(jiān)督機(jī)制建設(shè),嚴(yán)格執(zhí)行。同時(shí),加強(qiáng)信息化系統(tǒng)建設(shè),基于信息化系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)的實(shí)時(shí)追蹤與監(jiān)管,以便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題所在,深究原因,予以解決。第三,引入外部監(jiān)督,內(nèi)外監(jiān)督相結(jié)合。定期聘請第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì),并自覺接受政府部門、社會群眾等的監(jiān)管,及時(shí)根據(jù)審計(jì)監(jiān)管結(jié)果,對國有企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的優(yōu)化與調(diào)整,以進(jìn)一步提高國有企業(yè)內(nèi)部管理水平,國有企業(yè)進(jìn)而實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。

國有企業(yè)優(yōu)化和落實(shí)內(nèi)部控制是企業(yè)順應(yīng)時(shí)代發(fā)展潮流的必然要求。本文主要從內(nèi)部控制五要素切入,分析當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部控制工作中存在的問題,即缺少良好的內(nèi)部實(shí)施環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估與管理效率低下、預(yù)算管理實(shí)施不到位、信息溝通與交互效率急需提升、內(nèi)審監(jiān)督形式化特點(diǎn)凸顯等。針對這些問題,必須基于國有企業(yè)運(yùn)行發(fā)展特點(diǎn)和職能義務(wù),從加強(qiáng)內(nèi)部實(shí)施環(huán)境建設(shè)、提高風(fēng)險(xiǎn)管控成效、落實(shí)預(yù)算管理、基于信息技術(shù)顯著提升內(nèi)部信息交流與溝通效率、落實(shí)內(nèi)審監(jiān)督等,強(qiáng)化對內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)的管控,不斷提高內(nèi)部控制實(shí)施水平,為促進(jìn)國有企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展保駕護(hù)航。