范金晶 應(yīng)凌坤 王雪鋒 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院

引言

在現(xiàn)代職業(yè)教育蓬勃發(fā)展的時代，高職院校作為培養(yǎng)實用型人才的重要陣地，其發(fā)展水平直接關(guān)系到國家人才培養(yǎng)和經(jīng)濟發(fā)展的大局。通過成本核算，高職院校能夠更有針對性地分配經(jīng)費、提高資金使用效益，確保資源的合理利用，為學(xué)生提供更好的教育和培養(yǎng)環(huán)境。簡單的成本核算難以為學(xué)校、財政決策提供有力的數(shù)據(jù)支撐，如何提高成本核算精細(xì)化水平成為一些高職院校關(guān)注的問題。業(yè)財融合通過整合業(yè)務(wù)運營和財務(wù)數(shù)據(jù)，可以更全面、準(zhǔn)確、動態(tài)化地獲取各項費用明細(xì)數(shù)據(jù)，包括教學(xué)費用、科研支出、行政開支等。這種精準(zhǔn)度有助于高職院校更好地分析成本結(jié)構(gòu)、進(jìn)行成本核算，為資源的優(yōu)化配置提供更具針對性的決策支持。

一、開展成本核算的必要性

隨著職業(yè)教育以政府投入為主、受教育者合理分擔(dān)、其他多種渠道籌措經(jīng)費的投入機制的建立，以及高職院校深入開展產(chǎn)教融合的背景下，國家有關(guān)部門、社會各界對高職院校費用支出的監(jiān)管力度的關(guān)注度增加，對高職院校開展成本核算的需求也就更加強烈。

中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于深化現(xiàn)代職業(yè)教育體系建設(shè)改革的意見》中明確指出，需要在職業(yè)教育領(lǐng)域探索建立基于專業(yè)大類的差異化生均撥款制度。為實現(xiàn)這一目標(biāo)，高職院校應(yīng)當(dāng)具備定期連續(xù)提供生均成本信息的能力，并積極主動向相關(guān)方提供這些信息。

《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（財政部令第108 號）明確提出，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強經(jīng)濟核算，可以根據(jù)開展業(yè)務(wù)活動及其他活動的實際需要，實行成本核算。

成本核算提供了按專業(yè)、學(xué)科大類提供生均成本信息的手段，是深入推進(jìn)政府會計改革、合理確定差異化生均撥款、合理配置教育資源的需要。

二、成本核算現(xiàn)狀及存在的問題

（一）A 高職院?；厩闆r

A 高職院校是以財經(jīng)商貿(mào)類專業(yè)為主體、以服務(wù)“三農(nóng)”新技術(shù)應(yīng)用方向為特色的全日制高職學(xué)院。目前，學(xué)院教職工681人，學(xué)生12000 人左右。校內(nèi)設(shè)有31 個部門，其中行政管理部門22 個、教學(xué)管理部門9 個。

（二）A 高職院校成本核算現(xiàn)狀

A 高職院校按照省級高校生均教育成本核算操作手冊，利用第三方成本核算管理系統(tǒng)開展成本核算。該系統(tǒng)成本核算的原理是通過判斷經(jīng)費項目的成本計入方式、受益對象和關(guān)聯(lián)度等屬性，將財務(wù)系統(tǒng)中發(fā)生的相關(guān)費用，按既定的分?jǐn)傄?guī)則，歸集和分?jǐn)偟匠杀竞怂銓ο笊稀?/p>

1.成本核算對象

基于國家最新發(fā)布的職業(yè)教育專業(yè)目錄的專業(yè)大類，2019年至2022 年A 高職院校的專業(yè)大類共10 個，分別是農(nóng)林牧漁大類、裝備制造大類、食品藥品與糧食大類、交通運輸大類、電子與信息大類、財經(jīng)商貿(mào)大類、旅游大類、新聞傳播大類、教育與體育大類、公共管理與服務(wù)大類。

2.成本范圍

A 高職院校教育成本范圍包含業(yè)務(wù)活動費用和單位管理費用中的教育活動相關(guān)的部分，不包括學(xué)校創(chuàng)收、繼續(xù)教育和獨立核算的附屬單位發(fā)生的費用，橫向科研經(jīng)費按30%關(guān)聯(lián)度計入，受益對象為全校學(xué)生。成本項目按照成本經(jīng)濟用途設(shè)置，包括工資福利費用、商品和服務(wù)支出、對個人和家庭的補助、資本性支出等。

3.核算具體口徑

公歷年度作為成本核算統(tǒng)計周期；學(xué)生人數(shù)為自然人數(shù)，不考慮培養(yǎng)層次系數(shù)。

4.前期準(zhǔn)備工作

A 高職院校成立了生均成本核算工作小組，由財務(wù)處和信息中心牽頭，人事部門、教務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門共同參與。財務(wù)處負(fù)責(zé)梳理成本管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)元素標(biāo)準(zhǔn)表填報的任務(wù)分解表，明確各相關(guān)部門的責(zé)任和工作任務(wù)，各部門接到任務(wù)后明確數(shù)據(jù)采集的聯(lián)絡(luò)員，將任務(wù)和責(zé)任落實到人。信息中心負(fù)責(zé)根據(jù)省屬高校成本核算系統(tǒng)部署要求，積極做好服務(wù)器準(zhǔn)備、環(huán)境部署、系統(tǒng)部署工作，及時與各部門信息管理聯(lián)絡(luò)員溝通，做好各部門數(shù)據(jù)對接、維護(hù)工作，確保數(shù)據(jù)導(dǎo)入、數(shù)據(jù)運行的有效性。

5.采集基礎(chǔ)信息

A 高職院校財務(wù)處對財務(wù)系統(tǒng)2019 年至2022 年的所有項目進(jìn)行梳理，按照項目的管理部門、受益對象、經(jīng)費用途等，完善項目的基本信息，在原有項目中增加成本計入方式（間接或直接）、所屬部門（具體的行政管理部門或具體的教學(xué)管理部門）、受益對象（全校全日制學(xué)生或者全院全日制學(xué)生）、關(guān)聯(lián)度（完全相關(guān)賦值100%，橫向科研經(jīng)費賦值30%，繼續(xù)教育、學(xué)校創(chuàng)收和獨立核算的附屬單位發(fā)生費用等不相關(guān)成本賦值0%）等切面，并及時補充所有項目切面信息。

A 高職院校教職工人員信息來源于教工信息管理系統(tǒng)，由人事部門負(fù)責(zé)提供；學(xué)生信息、教職工課堂教學(xué)工作量和學(xué)生選課信息來源于教務(wù)管理系統(tǒng)，由教務(wù)部門負(fù)責(zé)提供數(shù)據(jù)；固定資產(chǎn)、無線資產(chǎn)管理信息來源于資產(chǎn)管理系統(tǒng)，由資產(chǎn)管理部門提供數(shù)據(jù)。

6.設(shè)置成本分?jǐn)傄?guī)則

A 高職院校成本分?jǐn)傄?guī)則設(shè)置分為三類：

一類是能夠明確使用部門的項目，在項目切面中明確成本分?jǐn)偸芤鎸ο鬄樗鶎賹W(xué)院的學(xué)生人數(shù)。例如，教學(xué)部門中的行政教師工資福利費，由所在部門學(xué)生分?jǐn)?；教學(xué)部門的固定資產(chǎn)折舊費和無線資產(chǎn)攤銷費，由所在部門學(xué)生分?jǐn)偂?/p>

二類是成本服務(wù)對象多的項目，根據(jù)工作性質(zhì)按比例分?jǐn)偝杀?。例如，管理部門雙肩挑人員的工資福利費，50%由全校學(xué)生分?jǐn)偂?0%參照專業(yè)教師模式分?jǐn)偅唤虒W(xué)部門雙肩挑人員的工資福利費，50%由所在部門學(xué)生分?jǐn)偂?0%參照專業(yè)教師模式分?jǐn)偂?/p>

三類是成本服務(wù)于全校學(xué)生或者難以獲取成本分?jǐn)倢ο髷?shù)據(jù)的項目，由全校學(xué)生分?jǐn)偂＠?，管理部門行政人員工資福利費、管理部門固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷費、一些教學(xué)部門固定資產(chǎn)折舊或無形資產(chǎn)攤銷費、圖書資源購置費等。

目前，A 高職院校已通過第三方成本管理系統(tǒng)完成2019 年至2022 年的生均成本測算，實現(xiàn)成本核算數(shù)據(jù)可視化。

（三）A 高職院校成本核算存在的問題

1.基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集未實現(xiàn)全流程信息化，成本核算結(jié)果滯后

成本核算基礎(chǔ)信息主要來源于教務(wù)管理系統(tǒng)、教工信息管理系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)和資產(chǎn)管理系統(tǒng)。A 高職院校大部分業(yè)務(wù)系統(tǒng)為獨立的數(shù)據(jù)記錄系統(tǒng)，各業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間未實現(xiàn)互聯(lián)互通，導(dǎo)致了業(yè)務(wù)部門系統(tǒng)數(shù)據(jù)有較多字段、代碼標(biāo)準(zhǔn)不一致的問題，或出現(xiàn)不符合成本核算系統(tǒng)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)的問題，導(dǎo)致業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)無法自動推送至成本核算系統(tǒng)。例如，A 高職院校的教工信息管理系統(tǒng)中教師的工號為長工號，有10 位字符，而財務(wù)系統(tǒng)中的教師工號為短工號，只有3 位字符，并且長短工號無關(guān)聯(lián)關(guān)系。對于無法自動采集到成本管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，需要通過成本核算系統(tǒng)數(shù)據(jù)對照表重新匹配，缺失數(shù)據(jù)由各業(yè)務(wù)部門經(jīng)辦人補充完整，通過表外導(dǎo)入至成本管理系統(tǒng)?；A(chǔ)信息采集未實現(xiàn)全流程信息化，成本管理系統(tǒng)無法自動采集基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，增加了成本核算采集時間，導(dǎo)致成本核算結(jié)果滯后，可能影響成本核算結(jié)果難以實時化、動態(tài)化的展示。

2.成本動因數(shù)據(jù)采集困難，成本分配參數(shù)不夠精準(zhǔn)

根據(jù)《事業(yè)單位成本核算具體指引——高等學(xué)?！芬?guī)定，教育成本可分為直接成本和間接成本，直接成本是能夠直接計入成本對象的費用；間接成本是不能直接計入某一成本核算對象的、需要由多個成本核算對象承擔(dān)的費用。對于A 高職院校而言，直接成本指的是能夠直接計入專業(yè)大類的費用，如：專任教師的工資福利費、對個人和家庭補助費等，專屬于某一專業(yè)大類的固定資產(chǎn)的折舊費、無形資產(chǎn)的攤銷費等。

由于A 高職院校下的二級學(xué)院涵蓋多個專業(yè)大類，存在同一學(xué)院專任教師在多個專業(yè)大類中授課、同一學(xué)院的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)供多個專業(yè)大類學(xué)生使用的情況。因此，A 高職院校大部分教育成本都是間接產(chǎn)生的，對于間接成本采用參數(shù)成本法進(jìn)行分配。例如，專業(yè)教師工資中課堂教學(xué)酬金應(yīng)分?jǐn)傊谅犝n對象所屬的專業(yè)學(xué)科大類，但由于A 高職院校教務(wù)管理系統(tǒng)無完整的四年的課堂教學(xué)信息，難以直接獲取歷年課堂完整的聽課對象信息；對個人和家庭補助支出中的學(xué)生獎助學(xué)金應(yīng)分?jǐn)傊潦芤鎸ο笏鶎俚膶I(yè)學(xué)科大類，由于A 高職院校歷年學(xué)生獎助學(xué)金數(shù)據(jù)均由學(xué)生處手工臺賬進(jìn)行記錄，未在學(xué)工系統(tǒng)、財務(wù)酬金系統(tǒng)中進(jìn)行明細(xì)記錄，導(dǎo)致歷年獎助學(xué)金受益對象信息難以直接導(dǎo)入成本核算系統(tǒng)。A 高職院校對這類難以獲取成本動因數(shù)據(jù)的項目，均以全?；蛉簩W(xué)生人數(shù)作為分配參數(shù)。這導(dǎo)致部分成本難以直接歸集到準(zhǔn)確的成本對象上，可能影響成本核算結(jié)果精確性。

3.學(xué)校部分教職工對成本核算工作認(rèn)識不足

A 高職院校成立了成本核算工作小組，成本核算工作得到了學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的支持。然而，部分教職工對成本核算工作的重要性認(rèn)識不足，在任務(wù)分配時，存在互相推諉的情況。同時，也存在部分教職工對成本核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集要求的理解存在一定的偏差，可能導(dǎo)致財務(wù)與業(yè)務(wù)溝通成本增加。

三、業(yè)財融合助推成本核算管理

（一）業(yè)財融合的定義

業(yè)財融合即業(yè)務(wù)財務(wù)一體化的簡稱。對于高校而言，財務(wù)業(yè)務(wù)一體化即是指將財務(wù)工作與業(yè)務(wù)工作融為一體，在進(jìn)行教學(xué)管理、學(xué)工管理、人事管理、采購管理等業(yè)務(wù)過程中，直接進(jìn)行財務(wù)信息的記錄和匯總，實現(xiàn)了財務(wù)與業(yè)務(wù)工作的同步進(jìn)行（穆浴，2020）。

（二）實施業(yè)財融合對高職院校的意義

1.有助于增強高職院校業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門的協(xié)同水平

根據(jù)李衛(wèi)芳（2022）的觀點，業(yè)財融合有助于提升業(yè)務(wù)部門教職工對財務(wù)制度和業(yè)務(wù)流程的理解，同時也有利于財務(wù)人員將專業(yè)能力與財務(wù)管理知識融入到學(xué)校的教學(xué)和管理業(yè)務(wù)中，進(jìn)而提高了業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門之間的溝通效率和協(xié)同力。

2.有助于實現(xiàn)高職院校業(yè)務(wù)系統(tǒng)的互聯(lián)互通

白鈺杰（2023）認(rèn)為高?？蓪⒇攧?wù)信息系統(tǒng)與資產(chǎn)管理部門的系統(tǒng)進(jìn)行對接，提高數(shù)據(jù)交換效率。這有助于在業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間建立緊密聯(lián)系，提升信息流動的效率，為高校管理層提供更加準(zhǔn)確、及時的數(shù)據(jù)支持。

3.有助于高職院校實現(xiàn)全面的預(yù)算管理

業(yè)財融合有助于建立信息共享機制，將加強業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門在預(yù)算編制方面的協(xié)同水平，也有助于將高職院校的業(yè)務(wù)實際成果與財務(wù)預(yù)算管理績效融為一體，將教學(xué)、科研、財務(wù)等相關(guān)指標(biāo)納入預(yù)算績效評價體系，從而全面提升整體管理水平（謝升艷，2023）。

（三）業(yè)財融合助推高職院校成本核算管理

1.助推高職院校實現(xiàn)自動采集成本核算數(shù)據(jù)

業(yè)財融合通常伴隨著信息系統(tǒng)的整合，使得業(yè)務(wù)和財務(wù)數(shù)據(jù)能夠更加無縫地流通。目前仍有許多高職院校使用手工臺賬進(jìn)行成本核算，出現(xiàn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不完整、不準(zhǔn)確的問題。實現(xiàn)業(yè)財融合有助于推動高職院校建立學(xué)校數(shù)據(jù)中臺，教工管理系統(tǒng)、教務(wù)管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、學(xué)工系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)實現(xiàn)互融互通，建立形成輔助成本核算的數(shù)據(jù)庫，為成本核算管理系統(tǒng)搭建提供技術(shù)環(huán)境支持，有助于構(gòu)建成本核算系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)機制與規(guī)則。在業(yè)務(wù)部門數(shù)據(jù)系統(tǒng)化、集成化的前提下，成本管理系統(tǒng)能夠通過學(xué)校數(shù)據(jù)庫自動采集教工信息、學(xué)生信息、課堂及非課堂教學(xué)信息、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)使用情況信息、薪酬獎助學(xué)金發(fā)放明細(xì)等，實現(xiàn)自動、實時、完整地采集基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，解決高職院校各業(yè)務(wù)系統(tǒng)代碼不一致、成本核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集不完整的問題。

2.助推高職院校成本核算路徑暢通

深化現(xiàn)代職業(yè)教育高質(zhì)量發(fā)展的背景下，高職院校對成本核算的精細(xì)化水平提出新要求。精細(xì)化成本核算的要求將會推動在財務(wù)系統(tǒng)構(gòu)建輔助成本核算數(shù)據(jù)庫，即根據(jù)成本類型，設(shè)置相關(guān)明細(xì)核算科目。例如，在費用科目下設(shè)置“教育活動成本”“科研費用成本”“社會服務(wù)活動成本”等明細(xì)，在會計核算時就歸類、細(xì)化費用類型，進(jìn)而成本管理系統(tǒng)更容易獲取到精確的成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、分析各類成本消耗動因。這有助于設(shè)置精細(xì)化的成本分?jǐn)傄?guī)則，使得成本核算路徑暢通，提高成本核算結(jié)果的精確性。

3.助推高職院校提升成本核算工作小組協(xié)同水平

業(yè)財融合整合了不同部門的信息，使得財務(wù)和業(yè)務(wù)信息更容易共享，成本核算小組能夠更好地進(jìn)行跨部門協(xié)作，也可以更加順暢地獲取所需數(shù)據(jù)，有助于支持迅速的決策制定，提高小組協(xié)同的靈活性和效率。同時，隨著工作流程的優(yōu)化，自動化和流程整合使得工作更為順暢，減少了手動操作可能帶來的錯誤，有助于保持?jǐn)?shù)據(jù)的一致性，避免信息沖突和不一致，也更容易地實時看到財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的變化，提高協(xié)同工作的質(zhì)量和透明度。

結(jié)語

業(yè)財融合的實現(xiàn)能夠提高高職院校全面信息化建設(shè)水平，業(yè)財融合背景下的成本核算能夠為高職院校提供實時、連續(xù)性的生均成本數(shù)據(jù)信息，能夠為職業(yè)院校內(nèi)部管理決策提供數(shù)據(jù)支撐，也能夠作為探索建立與職業(yè)教育專業(yè)大類培養(yǎng)成本、技能人才社會需求、經(jīng)濟社會發(fā)展水平相適應(yīng)、更加精準(zhǔn)有效、科學(xué)規(guī)范的生均撥款制度的重要依據(jù)，進(jìn)而優(yōu)化職業(yè)教育類型定位，推動現(xiàn)代職業(yè)教育高質(zhì)量發(fā)展。