夏俊彥 吳建華

（作者單位：北京化工大學(xué)審計(jì)處）

一、全過(guò)程造價(jià)咨詢與全過(guò)程跟蹤審計(jì)的概念

全過(guò)程造價(jià)咨詢是指工程造價(jià)咨詢企業(yè)接受委托，依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和建設(shè)行政主管部門有關(guān)規(guī)定，運(yùn)用現(xiàn)代項(xiàng)目管理方法，以工程造價(jià)管理為核心，以合同管理為手段，對(duì)建設(shè)工程各個(gè)階段、各個(gè)環(huán)節(jié)的工程造價(jià)進(jìn)行計(jì)量、計(jì)價(jià)，協(xié)助建設(shè)單位進(jìn)行建設(shè)投資的合理籌措與投入，控制投資風(fēng)險(xiǎn)，為實(shí)現(xiàn)造價(jià)控制目標(biāo)而提供的智力服務(wù)活動(dòng)[1]。

全過(guò)程跟蹤審計(jì)是指按照國(guó)家法律法規(guī)和相關(guān)制度規(guī)范，對(duì)建設(shè)工程從投資立項(xiàng)到竣工結(jié)算等主要階段業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性、合法（規(guī)）性和效益性所進(jìn)行的檢查、確認(rèn)、咨詢和評(píng)價(jià)工作。

二、全過(guò)程造價(jià)咨詢工作內(nèi)容

全過(guò)程造價(jià)咨詢主要包括決策、設(shè)計(jì)、發(fā)承包、施工、竣工5 個(gè)階段工作內(nèi)容。

（一）決策階段

決策階段主要是投資估算審核，依據(jù)項(xiàng)目所在地類似工程投資估算指標(biāo)、工程建設(shè)其他費(fèi)用收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合可行性研究方案設(shè)計(jì)文件，對(duì)可研報(bào)告編制單位編制的投資估算進(jìn)行審核，提交審核報(bào)告。

（二）設(shè)計(jì)階段

設(shè)計(jì)階段主要是設(shè)計(jì)概算審核，依據(jù)項(xiàng)目所在地概算定額，結(jié)合初步設(shè)計(jì)文件，對(duì)設(shè)計(jì)單位編制的設(shè)計(jì)概算進(jìn)行審核，提交審核報(bào)告[2]。

（三）發(fā)承包階段

第一，招標(biāo)清單及控制價(jià)編制。依據(jù)現(xiàn)行國(guó)家工程量清單計(jì)算、計(jì)價(jià)規(guī)范，以及項(xiàng)目所在地工程造價(jià)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合施工圖紙、招標(biāo)文件等，編制施工總承包招標(biāo)清單及控制價(jià)，提交編制成果文件。第二，中標(biāo)施工單位清標(biāo)。對(duì)中標(biāo)施工單位的投標(biāo)報(bào)價(jià)進(jìn)行清標(biāo)，提交清標(biāo)報(bào)告。

（四）施工階段

第一，重計(jì)量。依據(jù)施工圖紙重新計(jì)算工程量，復(fù)核招標(biāo)清單工程量，找出施工圖紙與招標(biāo)圖紙的差異，計(jì)算出清單工程量量差，并對(duì)合同價(jià)款進(jìn)行調(diào)整。重計(jì)量完成后提交重計(jì)量審核報(bào)告。第二，工程計(jì)量與工程款審核。對(duì)施工單位報(bào)送的月度施工完成報(bào)告和工程款支付申請(qǐng)進(jìn)行審核，提交工程計(jì)量與工程款審核報(bào)告[3]。第三，設(shè)計(jì)變更、工程洽商、工程簽證審核。事項(xiàng)實(shí)施前審核變更洽商簽證申請(qǐng)單和費(fèi)用預(yù)估預(yù)算書，事項(xiàng)實(shí)施后審核變更洽商簽證費(fèi)用申請(qǐng)單和結(jié)算書，提交設(shè)計(jì)變更、工程洽商、工程簽證審核報(bào)告。第四，工程索賠審核。審核索賠意向通知書、索賠通知書及費(fèi)用索賠預(yù)算書，提交工程索賠審核報(bào)告。第五，詢價(jià)與核價(jià)。對(duì)招標(biāo)清單缺項(xiàng)或工程變更新增的需要詢價(jià)與核價(jià)的材料、設(shè)備、機(jī)械進(jìn)行詢價(jià)與核價(jià)，提交詢價(jià)與核價(jià)報(bào)告。第六，過(guò)程結(jié)算審核。對(duì)完成后的單項(xiàng)工程、單位工程或標(biāo)段過(guò)程結(jié)算書進(jìn)行審核，提交過(guò)程結(jié)算審核報(bào)告。

（五）竣工階段

竣工階段主要是工程竣工結(jié)算審核，依據(jù)項(xiàng)目所在地工程造價(jià)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)施工總包及專業(yè)分包工程竣工結(jié)算書進(jìn)行審核，提交工程結(jié)算審核報(bào)告。

三、全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作內(nèi)容

全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作內(nèi)容貫穿審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)業(yè)務(wù)階段、審計(jì)報(bào)告階段。其中，審計(jì)準(zhǔn)備階段的工作內(nèi)容包括成立審計(jì)組、編制審計(jì)實(shí)施方案；審計(jì)業(yè)務(wù)階段主要包括投資立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工結(jié)算5 個(gè)階段的工作內(nèi)容[4]。

（一）審計(jì)準(zhǔn)備階段

1.成立審計(jì)組

通常采取建設(shè)單位審計(jì)部門（以下稱“審計(jì)部門”）與委托的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)（以下稱“審計(jì)公司”）聯(lián)合審計(jì)的組織模式，成立審計(jì)組，審計(jì)部門人員擔(dān)任組長(zhǎng)，審計(jì)公司人員作為組員，承擔(dān)具體審計(jì)業(yè)務(wù)。

2.編制審計(jì)實(shí)施方案

審計(jì)實(shí)施方案由審計(jì)組編制，內(nèi)容包括項(xiàng)目概況、審計(jì)類型、編制依據(jù)、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方式、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序、審計(jì)業(yè)務(wù)成果、審核機(jī)制和要求、審計(jì)組成員及其分工等，經(jīng)審計(jì)部門負(fù)責(zé)人審批后實(shí)施。

（二）審計(jì)業(yè)務(wù)階段

1.投資立項(xiàng)階段

投資立項(xiàng)階段主要審計(jì)內(nèi)容：可研報(bào)告編制單位采購(gòu)方式的合規(guī)性；可研報(bào)告編制合同的真實(shí)性、合規(guī)性；投資估算的準(zhǔn)確性。

重點(diǎn)審計(jì)投資估算，審計(jì)后確保上報(bào)的投資估算科學(xué)合理。工程建設(shè)管理部門（以下稱“工程部門”）將全過(guò)程造價(jià)咨詢公司（以下稱“咨詢公司”）審核后的投資估算復(fù)核后報(bào)送審計(jì)組，完成審計(jì)后由審計(jì)部門提出審計(jì)意見(jiàn)書報(bào)建設(shè)單位評(píng)審或?qū)彾ǎこ滩块T根據(jù)審定結(jié)果報(bào)上級(jí)主管部門立項(xiàng)審批。

2.勘察設(shè)計(jì)階段

勘察設(shè)計(jì)階段主要審計(jì)內(nèi)容：勘察、設(shè)計(jì)招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)采購(gòu)方式的合規(guī)性；勘察、設(shè)計(jì)招標(biāo)文件及合同，勘察報(bào)告審查合同、施工圖設(shè)計(jì)審查合同等內(nèi)容的真實(shí)性、合規(guī)性；設(shè)計(jì)概算的準(zhǔn)確性。

重點(diǎn)審計(jì)設(shè)計(jì)概算，審計(jì)后確保設(shè)計(jì)概算控制在上級(jí)主管部門批復(fù)的投資估算之內(nèi)。工程部門將咨詢公司審核后的設(shè)計(jì)概算復(fù)核后報(bào)送審計(jì)組，完成審計(jì)后由審計(jì)部門提出審計(jì)意見(jiàn)書報(bào)建設(shè)單位審定，審定后的設(shè)計(jì)概算作為建設(shè)單位內(nèi)部控制投資的最高限額，原則上不得突破。

招投標(biāo)階段主要審計(jì)內(nèi)容：施工總承包與監(jiān)理招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)采購(gòu)方式的合規(guī)性；資格預(yù)審文件、招標(biāo)文件、合同等內(nèi)容的真實(shí)性、合規(guī)性；招標(biāo)清單及控制價(jià)編審；施工圖紙；中標(biāo)施工單位投標(biāo)文件（清標(biāo)）。

（1）招標(biāo)清單及控制價(jià)編審。施工圖設(shè)計(jì)完成后，工程部門將施工圖紙審核后報(bào)送審計(jì)組。審計(jì)部門組織審計(jì)公司，工程部門組織咨詢公司，分別獨(dú)立編制（“背靠背”）招標(biāo)清單及控制價(jià)，編制完成后，分別上報(bào)建設(shè)單位審議。建設(shè)單位審議通過(guò)后，審計(jì)部門、審計(jì)公司、工程部門、咨詢公司對(duì)招標(biāo)清單及控制價(jià)進(jìn)行核對(duì)。核對(duì)后形成招標(biāo)清單及控制價(jià)統(tǒng)一版本。再次上報(bào)建設(shè)單位審批后，作為本次招標(biāo)清單及控制價(jià)。

（2）中標(biāo)施工單位投標(biāo)文件審計(jì)。評(píng)標(biāo)后，采購(gòu)部門將中標(biāo)施工單位投標(biāo)文件報(bào)送審計(jì)組。審計(jì)部門組織審計(jì)公司，工程部門組織咨詢公司，分別對(duì)中標(biāo)施工單位投標(biāo)報(bào)價(jià)進(jìn)行清標(biāo)，并分別提交清標(biāo)報(bào)告。針對(duì)清標(biāo)中發(fā)現(xiàn)的不平衡報(bào)價(jià)及項(xiàng)目實(shí)施存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，約見(jiàn)中標(biāo)施工單位，要求其提交承諾函[5]。

4.施工階段

主要審計(jì)內(nèi)容：重計(jì)量結(jié)果的準(zhǔn)確性；審查隱蔽工程；工程進(jìn)度款支付；設(shè)計(jì)變更、工程洽商、工程簽證、工程索賠申請(qǐng)和費(fèi)用的準(zhǔn)確性、合理性；詢價(jià)與核價(jià)；過(guò)程結(jié)算的準(zhǔn)確性；材料、設(shè)備及專業(yè)分包工程暫估價(jià)招投標(biāo)，總承包合同以外專業(yè)承包工程招投標(biāo)，甲供材料、設(shè)備采購(gòu)招投標(biāo)的真實(shí)性、合規(guī)性；參加每周監(jiān)理例會(huì)的情況。

（1）重計(jì)量結(jié)果審計(jì)。工程部門將咨詢公司審核后的重計(jì)量結(jié)果復(fù)核后報(bào)送審計(jì)組，完成審計(jì)后由審計(jì)部門提出審計(jì)意見(jiàn)書，作為過(guò)程結(jié)算和竣工結(jié)算的依據(jù)。

（2）工程進(jìn)度款支付審計(jì)。工程部門將咨詢公司審核后的月度施工完成報(bào)告和工程款支付申請(qǐng)報(bào)送審計(jì)組，完成審計(jì)后由審計(jì)部門提出審計(jì)意見(jiàn)書，工程部門根據(jù)審計(jì)意見(jiàn)書支付工程進(jìn)度款。

精神文明建設(shè)為經(jīng)濟(jì)建設(shè)、政治建設(shè)、社會(huì)建設(shè)提供精神動(dòng)力、文化環(huán)境和智力支撐。它是構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的重要任務(wù)，是改革開(kāi)放和現(xiàn)代化建設(shè)的重要目標(biāo)，也是改革開(kāi)放和現(xiàn)代化建設(shè)的重要保證。醫(yī)院科室精神文明建設(shè)能為科室的健康發(fā)展提供正確的政治方向、有力的思想保證和強(qiáng)勁的智力支持。社會(huì)主義核心價(jià)值觀是當(dāng)代中國(guó)精神的集中體現(xiàn)，凝結(jié)著全體人民共同的價(jià)值追求，培育和踐行社會(huì)主義核心價(jià)值觀能夠促進(jìn)醫(yī)院科室的精神文明建設(shè)。

（3）設(shè)計(jì)變更、工程洽商、工程簽證申請(qǐng)和費(fèi)用審計(jì)。事項(xiàng)實(shí)施前，工程部門將咨詢公司審核后的變更洽商簽證申請(qǐng)單和預(yù)算書報(bào)送審計(jì)組，完成審計(jì)后由審計(jì)部門提出審計(jì)意見(jiàn)書，工程部門根據(jù)審計(jì)意見(jiàn)書，按照金額審批權(quán)限上報(bào)建設(shè)單位審批。事項(xiàng)實(shí)施后，工程部門將咨詢公司審核后的變更洽商簽證費(fèi)用申請(qǐng)單和結(jié)算書報(bào)送審計(jì)組，完成審計(jì)后由審計(jì)部門提出審計(jì)意見(jiàn)書，作為過(guò)程結(jié)算和竣工結(jié)算的依據(jù)。

（4）工程索賠申請(qǐng)和費(fèi)用審計(jì)。工程部門將咨詢公司審核后的索賠意向通知書、索賠通知書和預(yù)算書報(bào)送審計(jì)組，完成審計(jì)后由審計(jì)部門提出審計(jì)意見(jiàn)書，作為過(guò)程結(jié)算和竣工結(jié)算的依據(jù)。

（5）詢價(jià)與核價(jià)審計(jì)。工程部門將需要詢價(jià)與核價(jià)的材料、設(shè)備、機(jī)械詢價(jià)要求或技術(shù)參數(shù)報(bào)送審計(jì)組，完成審計(jì)后由審計(jì)部門提出審計(jì)意見(jiàn)書，工程部門根據(jù)審計(jì)意見(jiàn)書簽認(rèn)材料、設(shè)備、機(jī)械認(rèn)價(jià)單。

（6）過(guò)程結(jié)算審計(jì)。工程部門將咨詢公司審核后的過(guò)程結(jié)算書報(bào)送審計(jì)組，完成審計(jì)后提出初步審計(jì)意見(jiàn)，組織工程部門、施工單位、審計(jì)公司共同定案。并將定案結(jié)果報(bào)審計(jì)部門審查同意后，各方簽署“過(guò)程結(jié)算審定簽署表”，審計(jì)部門出具審計(jì)意見(jiàn)書，審定過(guò)程結(jié)算金額。

5.竣工結(jié)算階段

竣工結(jié)算階段主要審計(jì)內(nèi)容：施工總包及專業(yè)分包工程結(jié)算；專業(yè)承包工程結(jié)算；甲供材料、設(shè)備采購(gòu)費(fèi)用結(jié)算；勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理等服務(wù)費(fèi)用結(jié)算。

重點(diǎn)審計(jì)工程竣工結(jié)算，審計(jì)后確保工程結(jié)算費(fèi)用不超過(guò)設(shè)計(jì)概算的工程費(fèi)用與基本預(yù)備費(fèi)之和。工程部門將咨詢公司審核后的竣工結(jié)算書報(bào)送審計(jì)組，完成審計(jì)后提出初步審計(jì)意見(jiàn)，組織工程部門、施工單位、審計(jì)公司共同定案。將定案結(jié)果報(bào)審計(jì)部門審查同意后，由審計(jì)公司提出工程結(jié)算審查報(bào)告，審計(jì)部門出具審計(jì)意見(jiàn)書，審定工程竣工結(jié)算金額。

（三）審計(jì)報(bào)告階段

全過(guò)程跟蹤審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，針對(duì)每個(gè)審計(jì)事項(xiàng)提出審計(jì)意見(jiàn)，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)提出管理審計(jì)建議。

全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作全部完成后，總結(jié)提交整個(gè)項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)報(bào)告，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，提出審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要求相關(guān)職能部門限期整改。

四、全過(guò)程造價(jià)咨詢與全過(guò)程跟蹤審計(jì)的聯(lián)系

第一，從概念和工作內(nèi)容上看，都有“全過(guò)程”。二者業(yè)務(wù)覆蓋的階段相似，對(duì)建設(shè)工程從決策（投資立項(xiàng)）到竣工（竣工結(jié)算）等各階段提供咨詢服務(wù)。

第二，都屬于咨詢服務(wù)類，需要簽訂服務(wù)合同。委托人根據(jù)國(guó)家和本單位有關(guān)服務(wù)項(xiàng)目招標(biāo)采購(gòu)規(guī)定，履行招標(biāo)采購(gòu)程序，分別簽訂全過(guò)程造價(jià)咨詢服務(wù)合同和全過(guò)程跟蹤審計(jì)服務(wù)合同。

第三，提供服務(wù)的對(duì)象相同。當(dāng)前全過(guò)程造價(jià)咨詢與全過(guò)程跟蹤審計(jì)都是由工程造價(jià)咨詢企業(yè)提供服務(wù)，人員為造價(jià)工程師或其他造價(jià)人員。

第四，都需要編制實(shí)施方案。項(xiàng)目實(shí)施前，咨詢公司編制全過(guò)程造價(jià)咨詢實(shí)施方案，審計(jì)公司編制全過(guò)程跟蹤審計(jì)實(shí)施方案。實(shí)施方案經(jīng)委托人審核批準(zhǔn)后，服務(wù)方嚴(yán)格執(zhí)行實(shí)施方案，為委托人提供滿意的服務(wù)。

五、全過(guò)程造價(jià)咨詢與全過(guò)程跟蹤審計(jì)的區(qū)別

（一）法律屬性不同

全過(guò)程造價(jià)咨詢屬于工程造價(jià)管理范疇，是一種建設(shè)工程管理活動(dòng)，執(zhí)行《中華人民共和國(guó)建筑法》。全過(guò)程跟蹤審計(jì)是一種審計(jì)方式、審計(jì)手段，屬于審計(jì)范疇，執(zhí)行《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》。

（二）委托部門和履行職能不同

咨詢公司由工程部門委托，接受工程部門監(jiān)管與考評(píng)，其職能是協(xié)助工程部門履行造價(jià)管理職能，審核各階段工程造價(jià)。審計(jì)公司由審計(jì)部門委托，接受審計(jì)部門監(jiān)管與考評(píng)，其職能是協(xié)助審計(jì)部門履行審計(jì)監(jiān)督職能，對(duì)各階段進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)。

（三）業(yè)務(wù)范圍不同

全過(guò)程造價(jià)咨詢局限于建設(shè)工程各階段的工程造價(jià)管理。從工程造價(jià)控制角度看，全過(guò)程跟蹤審計(jì)是對(duì)各階段的工程造價(jià)進(jìn)行審查和確認(rèn)，其業(yè)務(wù)范圍涵蓋全過(guò)程造價(jià)咨詢的工作內(nèi)容，全過(guò)程造價(jià)咨詢審核后金額是全過(guò)程跟蹤審計(jì)的送審金額，二者在工程造價(jià)審核方面能夠做到無(wú)縫對(duì)接，全過(guò)程跟蹤審計(jì)結(jié)果是對(duì)全過(guò)程造價(jià)咨詢結(jié)果的“再審核”“再控制”。

（四）成果文件和執(zhí)行效力不同

全過(guò)程造價(jià)咨詢成果文件是編制報(bào)告和審核報(bào)告，可以參考使用。全過(guò)程跟蹤審計(jì)成果文件是審計(jì)意見(jiàn)書、審計(jì)建議書、審計(jì)報(bào)告，需要強(qiáng)制執(zhí)行。

（五）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)不同

工程部門通過(guò)全過(guò)程造價(jià)咨詢，實(shí)現(xiàn)質(zhì)量、工期、造價(jià)、安全等建設(shè)目標(biāo)中的造價(jià)控制目標(biāo)。審計(jì)部門通過(guò)全過(guò)程跟蹤審計(jì)，總的目標(biāo)是促進(jìn)各項(xiàng)建設(shè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，具體目標(biāo)是促進(jìn)完善內(nèi)部控制、促進(jìn)落實(shí)管理責(zé)任、促進(jìn)提高資源績(jī)效、促進(jìn)廉政建設(shè)。

（六）所承擔(dān)的責(zé)任不同

全過(guò)程造價(jià)咨詢由工程部門委托，屬于管理主體的一部分，與工程部門一樣，對(duì)工程造價(jià)的確定與控制承擔(dān)管理責(zé)任；全過(guò)程跟蹤審計(jì)由審計(jì)部門委托，屬于監(jiān)督主體的一部分，應(yīng)承擔(dān)監(jiān)督責(zé)任。

六、結(jié)語(yǔ)

在工程建設(shè)中，做好全過(guò)程造價(jià)咨詢與全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作是建設(shè)工程科學(xué)化、規(guī)范化、精細(xì)化管理的內(nèi)在要求。全過(guò)程造價(jià)咨詢與全過(guò)程跟蹤審計(jì)雖然都有“全過(guò)程”，業(yè)務(wù)覆蓋建設(shè)工程各階段，二者在工程造價(jià)審核方面可以做到無(wú)縫對(duì)接。但是，二者在法律屬性、履行職能、業(yè)務(wù)范圍、成果文件執(zhí)行效力、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、責(zé)任承擔(dān)等方面存在本質(zhì)區(qū)別。熟悉二者的聯(lián)系和區(qū)別，對(duì)于工程部門和審計(jì)部門聚焦主責(zé)主業(yè)、履職盡責(zé)和承擔(dān)各自任務(wù)具有重要意義，也是審計(jì)署要求審計(jì)部門做到不越位，保持審計(jì)獨(dú)立性，不得參與可能影響?yīng)毩ⅰ⒖陀^履行審計(jì)職責(zé)等管理活動(dòng)的集中體現(xiàn)。