王 菲

（作者單位：鹽城市演藝集團(tuán)有限公司）

一、企業(yè)全面預(yù)算管理及其重要性

（一）企業(yè)全面預(yù)算管理

企業(yè)全面預(yù)算管理是在企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)基礎(chǔ)上，通過預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、考評與激勵等方法，引導(dǎo)整個企業(yè)進(jìn)行資源優(yōu)化配置的一種管理方法。它通過對預(yù)算執(zhí)行情況的全程跟蹤和監(jiān)控，確保企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)和效益[1]。其主要步驟包括：

第一，制定預(yù)算目標(biāo)。企業(yè)需要明確年度預(yù)算目標(biāo)，包括收入、成本、資產(chǎn)、負(fù)債等方面。這些目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)的長期戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)相一致。

第二，收集和分析數(shù)據(jù)。企業(yè)應(yīng)該收集和分析與預(yù)算有關(guān)的數(shù)據(jù)，包括內(nèi)部歷史數(shù)據(jù)、外部市場趨勢、行業(yè)競爭對手情況等。這些數(shù)據(jù)將為預(yù)算編制提供依據(jù)和參考。

第三，制訂預(yù)算計劃。企業(yè)根據(jù)預(yù)算目標(biāo)和數(shù)據(jù)分析結(jié)果制訂預(yù)算計劃，包括收入預(yù)算、成本預(yù)算、投資預(yù)算和資金預(yù)算等。預(yù)算計劃應(yīng)具體和可執(zhí)行，并與企業(yè)長期戰(zhàn)略規(guī)劃相協(xié)調(diào)。

第四，預(yù)算審核和批準(zhǔn)。企業(yè)需要對制訂的預(yù)算計劃進(jìn)行審核，并按規(guī)定程序進(jìn)行批準(zhǔn)。在這個過程中，需對預(yù)算計劃的合理性、可行性和一致性進(jìn)行評估，并按照實際經(jīng)營情況及時調(diào)整，以確保預(yù)算計劃符合企業(yè)的年度目標(biāo)和要求。

第五，預(yù)算執(zhí)行和控制。在預(yù)算執(zhí)行過程中，企業(yè)需要跟蹤和監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，每月對上月預(yù)算完成值的偏差進(jìn)行分析，查找原因，并及時采取針對性調(diào)整措施，以確保年度預(yù)算目標(biāo)順利實現(xiàn)。

第六，預(yù)算評估和績效管理。企業(yè)需要在年度預(yù)算的基礎(chǔ)上建立完善的預(yù)算評估和績效激勵機制，對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評估，包括比較實際數(shù)值與預(yù)算目標(biāo)的差異，并將績效反饋給相關(guān)責(zé)任人，之后企業(yè)根據(jù)績效情況實施獎懲。

（二）企業(yè)實施全面預(yù)算管理的重要性

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展和行業(yè)競爭的加劇，企業(yè)面臨的市場風(fēng)險隨之增大。為了使企業(yè)在激烈的市場競爭中保持競爭力，可通過全面預(yù)算管理，對企業(yè)的各項活動、各種資源進(jìn)行統(tǒng)一安排和調(diào)配，以全面提高企業(yè)內(nèi)部管理水平和盈利能力，為企業(yè)中長期經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)保駕護(hù)航，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

第一，提高經(jīng)營決策質(zhì)量。企業(yè)通過制訂預(yù)算計劃，明確目標(biāo)和優(yōu)化資源分配，可以幫助管理層更加客觀和全面地評估生產(chǎn)經(jīng)營狀況，為決策者提供客觀的決策依據(jù)，減少主觀性和不確定性，從而提高經(jīng)營決策的質(zhì)量。

第二，提高資源使用效率。一個企業(yè)自身所擁有的資源總量是有限的，而實施全面預(yù)算管理可以使企業(yè)根據(jù)預(yù)算計劃有效分配資源，并進(jìn)行跟蹤和控制。通過準(zhǔn)確掌握資源使用情況，企業(yè)管理層可以及時發(fā)現(xiàn)并解決資源浪費和不合理使用問題，實現(xiàn)資源配置最優(yōu)化，提高資源使用效率，發(fā)揮出最大的潛能。

第三，加強內(nèi)外溝通和協(xié)作。全面預(yù)算管理涉及企業(yè)內(nèi)部各個部門和層級的協(xié)調(diào)與合作。隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，企業(yè)的各級組織機構(gòu)都具有相對的獨立性，因而需要通過預(yù)算編制和執(zhí)行過程中的溝通與協(xié)商，使其了解自身在全局中所處的位置，主動進(jìn)行溝通，加強團(tuán)隊合作與協(xié)同，從而實現(xiàn)資源共享和優(yōu)勢互補，全面提升企業(yè)競爭力。

第四，制定績效考核激勵機制。企業(yè)通過全面預(yù)算管理會設(shè)定明確的業(yè)績目標(biāo)，并將其與員工的薪酬機制相結(jié)合。通過全面預(yù)算管理，企業(yè)可以使員工了解自己在特定時間的工作量和收入水平，激勵員工積極工作，提高工作效率和質(zhì)量，從而提升企業(yè)的整體效益。

第五，提升風(fēng)險管理和應(yīng)對能力。要實施全面預(yù)算管理，企業(yè)就要對各種風(fēng)險進(jìn)行評估，并制訂相應(yīng)的方案。通過全面預(yù)算管理，企業(yè)可以提前識別和應(yīng)對可能出現(xiàn)的風(fēng)險，并實施有效的舉措來規(guī)避風(fēng)險，增強抗風(fēng)險能力。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問題

受當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r、性質(zhì)、規(guī)模等因素的影響，企業(yè)在實施全面預(yù)算管理的過程中出現(xiàn)了編制過程缺乏協(xié)作、與戰(zhàn)略目標(biāo)不匹配、預(yù)算目標(biāo)值制定不合理等多種問題，由此造成經(jīng)營發(fā)展方面的諸多困擾，經(jīng)濟效益亦受到影響[2]。

（一）預(yù)算編制過程缺乏協(xié)作

部分企業(yè)雖也實行全面預(yù)算管理，由財務(wù)部門主導(dǎo)，其他部門和子企業(yè)參與，但協(xié)調(diào)機制不完善，導(dǎo)致信息共享不暢、業(yè)財融合不足，預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性難以保障，增加了預(yù)算執(zhí)行難度，導(dǎo)致中后期頻繁出現(xiàn)追加預(yù)算等現(xiàn)象。

（二）預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)不一致

部分企業(yè)擁有多個子企業(yè)，而國家政策、市場環(huán)境變化等因素，有可能導(dǎo)致各子企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)與總部的戰(zhàn)略目標(biāo)不完全一致，但總部在審核全面預(yù)算時仍參照前3年業(yè)績加權(quán)平均數(shù)來設(shè)定預(yù)算值，造成預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)不一致。

（三）預(yù)算編制受干擾較多

企業(yè)內(nèi)部不同部門忽視整體利益，追求自身利益最大化，導(dǎo)致在預(yù)算編制過程中出現(xiàn)分配不公平、協(xié)作不力等問題。集團(tuán)企業(yè)與子公司間存在自主權(quán)與集團(tuán)控制權(quán)的平衡問題，子公司希望擁有更充分的自主經(jīng)營決策權(quán)，而集團(tuán)企業(yè)則希望實施統(tǒng)一的預(yù)算管理。這就導(dǎo)致全面預(yù)算管理的決策過程復(fù)雜、控制權(quán)限存在沖突等，制約企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

（四）預(yù)算目標(biāo)編制不合理

在編制全面預(yù)算時，部分企業(yè)管理層在年度預(yù)算執(zhí)行過程中既不為實現(xiàn)目標(biāo)提供有效支撐，也沒有對目標(biāo)進(jìn)行合理修正，導(dǎo)致有些預(yù)算目標(biāo)不合理，實際數(shù)值與預(yù)算目標(biāo)差距較大，且難以針對后期考核結(jié)果進(jìn)行剛性兌現(xiàn)，起不到應(yīng)有的約束或激勵作用。

（五）預(yù)算執(zhí)行過程缺乏溝通協(xié)作

部分企業(yè)特別是大型集團(tuán)企業(yè)在年度全面預(yù)算編制完成后，企業(yè)管理層認(rèn)為后續(xù)工作全部是財務(wù)部門的工作，導(dǎo)致其他部門和子企業(yè)缺乏參與積極性，各關(guān)鍵崗位人員缺乏有效溝通，造成預(yù)算執(zhí)行和控制失效，對于預(yù)算偏差的發(fā)現(xiàn)和處理滯后，無法及時進(jìn)行調(diào)整和糾正，最終影響企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)。

（六）全面預(yù)算管理執(zhí)行不到位

部分企業(yè)特別是大型企業(yè)規(guī)模龐大，管理結(jié)構(gòu)較為分散，業(yè)務(wù)運作比較復(fù)雜，部分管理者和員工對于全面預(yù)算管理的理解與應(yīng)用不到位，且沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)和指導(dǎo)，導(dǎo)致全面預(yù)算管理的執(zhí)行效果不佳[3]。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理相關(guān)問題的解決策略

（一）提高對全面預(yù)算管理的重視度

只有在思想上充分了解全面預(yù)算管理的內(nèi)涵，才能夠在日常工作中給予全面預(yù)算管理足夠的重視。管理層只有把具體工作分解到各級責(zé)任部門乃至個人，同時加強培訓(xùn)，使他們充分認(rèn)知和理解全面預(yù)算管理，才能更好地開展全面預(yù)算管理工作。

一是在組織結(jié)構(gòu)方面完善全面預(yù)算管理體系，制定相關(guān)制度，成立全面預(yù)算管理的領(lǐng)導(dǎo)小組、工作小組和執(zhí)行小組，并明確其權(quán)限，從而確保全面預(yù)算得到有效執(zhí)行。

二是公司在制定相關(guān)管理制度時，應(yīng)明確各部門的職責(zé)，確保各部門保持密切溝通和協(xié)作，中高層管理人員保持充分聯(lián)系，防止全面預(yù)算管理流于形式，促進(jìn)全面預(yù)算的管理水平不斷提高。

三是鼓勵普通員工深度參與全面預(yù)算的編制和執(zhí)行，增強他們對全面預(yù)算管理的認(rèn)同感和責(zé)任感。引導(dǎo)員工了解自己部門的預(yù)算目標(biāo)，并參與制訂實現(xiàn)這些目標(biāo)的具體工作計劃，增強全面預(yù)算管理的可執(zhí)行性。

（二）采取適當(dāng)方法，讓預(yù)算目標(biāo)更科學(xué)合理

預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，應(yīng)該注重科學(xué)性和可行性。要想做好預(yù)算編制，就需要充分調(diào)研、分析和預(yù)測，考慮內(nèi)外部環(huán)境的影響，確保預(yù)算目標(biāo)的合理性和可實現(xiàn)性[4]；要想做好預(yù)算編制，確保全面預(yù)算順利實施，就要合理選擇預(yù)算編制方法，切實提升全面預(yù)算編制的可靠性與可行性。常用的預(yù)算編制方法有以下幾種：

一是歷史數(shù)據(jù)法。這是最常用的預(yù)算編制方法之一。它基于過去的財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測和推算。展開來說就是通過分析過去的數(shù)據(jù)，識別業(yè)務(wù)的發(fā)展趨勢，預(yù)測未來的業(yè)務(wù)表現(xiàn)，并以此為基礎(chǔ)設(shè)定預(yù)算目標(biāo)。這種方法簡單易行，適用于相對穩(wěn)定和可預(yù)測的業(yè)務(wù)環(huán)境。

二是目標(biāo)管理法。使用這一方法時應(yīng)基于企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)。首先，將企業(yè)的中長期戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)細(xì)分為具體的短期目標(biāo)；然后，將這些短期目標(biāo)轉(zhuǎn)化為可衡量的指標(biāo)和目標(biāo)值，并以此為基礎(chǔ)設(shè)定預(yù)算目標(biāo)。這種方法將預(yù)算與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃緊密結(jié)合起來，可確保預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)的一致性和連貫性。

三是參與式預(yù)算法。這是一種強調(diào)員工參與和溝通的預(yù)算編制方法。它通過與各個部門和員工的密切合作，收集他們的意見和建議，將他們的專業(yè)知識和經(jīng)驗納入預(yù)算編制。這種方法可以增強員工的責(zé)任感和積極性，提高預(yù)算目標(biāo)的可行性和可執(zhí)行性。

四是固定預(yù)算法。這一預(yù)算法又稱靜態(tài)預(yù)算法，是以預(yù)算期內(nèi)某一固定業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，來確定相應(yīng)預(yù)算指標(biāo)的預(yù)算編制方法，適用于經(jīng)營活動比較穩(wěn)定的企業(yè)和社會非營利性組織。

另外，全面預(yù)算也可以采取零基、增量及滾動預(yù)算相結(jié)合的方式來予以編制。首先，對于不常發(fā)生的預(yù)算，使用零基預(yù)算的方式進(jìn)行預(yù)算編制，提升預(yù)算編制的科學(xué)性和準(zhǔn)確性；其次，對于現(xiàn)有業(yè)務(wù)正常開展且列支費用合理的預(yù)算，采用增量預(yù)算的方式進(jìn)行編制，這樣簡單易行；最后，立足中長期目標(biāo)，結(jié)合不斷變化的經(jīng)營發(fā)展形勢，采用滾動預(yù)算的方式進(jìn)行預(yù)算編制，提升預(yù)算的可行性。此方法可使預(yù)算目標(biāo)更加適應(yīng)市場需求，為管理者作出正確決策提供科學(xué)依據(jù)。

（三）做好對全面預(yù)算管理工作的執(zhí)行控制

執(zhí)行控制是全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)建立行之有效的預(yù)算執(zhí)行控制機制，包括預(yù)算執(zhí)行情況的考核和評估、預(yù)算執(zhí)行情況的分析和調(diào)整、預(yù)算執(zhí)行情況的審計和整改等。

一是成立負(fù)責(zé)預(yù)算考核的工作領(lǐng)導(dǎo)小組，制定科學(xué)合理的動態(tài)考核和綜合考核機制。動態(tài)考核屬于事中控制，是在日常生產(chǎn)經(jīng)營工作過程中對預(yù)算指標(biāo)和實際完成指標(biāo)之間的差異進(jìn)行及時分析和考核，偏重于過程；綜合考核是年末對預(yù)算完成情況進(jìn)行綜合分析評定，其考核內(nèi)容以營收、凈利潤、毛利率等財務(wù)指標(biāo)為主，偏重于結(jié)果。綜合運用二者，可保障全面預(yù)算管理工作得到有效執(zhí)行。

二是建立健全預(yù)算執(zhí)行分析制度，并定期執(zhí)行。為深入掌握預(yù)算的執(zhí)行情況，企業(yè)應(yīng)遵循全方位、全維度的原則，建立健全預(yù)算分析制度，定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會議，研究分析預(yù)算執(zhí)行產(chǎn)生偏差的原因，并進(jìn)行糾正和調(diào)整。通過預(yù)算執(zhí)行分析工作，為各級領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營決策提供依據(jù)。

三是制定預(yù)算審計制度，執(zhí)行預(yù)算審計工作，維護(hù)預(yù)算管理的嚴(yán)肅性。企業(yè)應(yīng)定期針對內(nèi)部各部門和子公司開展預(yù)算審計工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。預(yù)算審計包括全面審計和抽樣審計，在有特殊要求和目的的情況下，也可以突擊開展專項審計。通過對預(yù)算執(zhí)行情況的審計，對各部門和子公司在預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題提出有期限的整改要求。

（四）加強預(yù)算管理信息化平臺建設(shè)

全面預(yù)算管理具有復(fù)雜性和全面性的突出特點，推行有一定的難度，而建立全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)，將企業(yè)費用審批流程和預(yù)算控制程序固化，是當(dāng)前有效實施全面預(yù)算管理的良好選擇?，F(xiàn)階段，我國企業(yè)建設(shè)全面預(yù)算管理信息化系統(tǒng)通常采用專業(yè)軟件和自主開發(fā)軟件相結(jié)合的方式。專業(yè)軟件的優(yōu)點在于具有較強的計算能力和邏輯能力，可以充分對接業(yè)務(wù)流程和預(yù)算，實現(xiàn)數(shù)據(jù)高效流動和有效共享，使得企業(yè)可以在復(fù)雜龐大的管理體系下高效完成與全面預(yù)算管理相關(guān)的合并、分解、對比分析等工作。同時，因各企業(yè)之間存在較大差異，企業(yè)還應(yīng)根據(jù)自身獨特的發(fā)展需求，自主開發(fā)軟件，將個性化的預(yù)算管理信息系統(tǒng)同專業(yè)軟件結(jié)合起來，從而提升企業(yè)全面預(yù)算管理能力和水平，保證企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)[5]。

四、結(jié)語

開展全面預(yù)算管理工作，可以有效提高企業(yè)的市場競爭能力，而且能夠推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)經(jīng)營管理人員應(yīng)該根據(jù)不斷變化的市場發(fā)展形勢，結(jié)合企業(yè)的實際發(fā)展需要建立完善的全面預(yù)算管理體系，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的優(yōu)勢，切實有效地開展預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等方面的工作，降低和規(guī)避企業(yè)有可能發(fā)生的各種經(jīng)營風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。