王鳳娟/文

制造企業(yè)的發(fā)展水平是衡量一個國家工業(yè)發(fā)展水平的主要標(biāo)志,于我國而言同樣如此,而要想促進(jìn)制造企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展,就必須從其內(nèi)部管理入手,這就不得不提到財務(wù)管理。換言之,制造企業(yè)財務(wù)管理質(zhì)量高低決定了經(jīng)營管理質(zhì)量,進(jìn)而決定了制造企業(yè)整體發(fā)展情況,因此制造企業(yè)必須關(guān)注內(nèi)部財務(wù)管理工作。全面預(yù)算管理作為近些年被提出且在實踐中取得較大成就的財務(wù)管理方法之一,受到廣泛的關(guān)注與青睞,制造企業(yè)也在積極應(yīng)用,以期通過這一手段達(dá)到提升財務(wù)管理質(zhì)量的目的,進(jìn)而促進(jìn)制造企業(yè)整體發(fā)展,但其實踐效果并不理想。本文從全面預(yù)算的基本內(nèi)容出發(fā),簡述制造企業(yè)實施全面預(yù)算管理過程中存在的困境、難題,并結(jié)合制造企業(yè)實際嘗試提出應(yīng)對措施,希望為制造企業(yè)提升全面預(yù)算管理水平有所裨益。

制造企業(yè)在解決就業(yè)、促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面做出了巨大貢獻(xiàn),鑒于其生產(chǎn)工藝的復(fù)雜性和行業(yè)創(chuàng)新要求等特點,其必須實行科學(xué)有效的預(yù)算管理。目前有關(guān)制造企業(yè)預(yù)算管理的理論體系雖然很多,但是其理論與實踐之間存在較為明顯的隔閡,難以發(fā)揮真正的指導(dǎo)作用。本文從制造企業(yè)全面預(yù)算實質(zhì)出發(fā),發(fā)現(xiàn)具體問題并加以分析優(yōu)化,汲取經(jīng)驗,不僅提高了預(yù)算管理的實踐質(zhì)量,還起到了豐富全面預(yù)算理論體系的作用,拉近了理論與實務(wù)間的距離,實現(xiàn)了二者間的良性循環(huán)。

全面預(yù)算管理基本內(nèi)容介紹

所謂全面預(yù)算管理,是基于制造企業(yè)整體戰(zhàn)略基礎(chǔ)對未來一段時間的經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行分析和預(yù)測,確定具體的經(jīng)營計劃目標(biāo)并編制預(yù)算計劃,保證各部門、各環(huán)節(jié)都能夠順利完成在實現(xiàn)制造企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)過程中承擔(dān)的責(zé)任。

實行全面預(yù)算管理有如下優(yōu)勢價值:一是能夠提高制造企業(yè)對財務(wù)活動的控制能力,預(yù)算管理需將制造企業(yè)資源集中起來進(jìn)行分配,合理預(yù)測制造企業(yè)某一時期的資金需求,為制造企業(yè)決策層和管理層提供真實的企業(yè)數(shù)據(jù)信息,有效促進(jìn)制造企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部資源優(yōu)化配置;二是有利于提高制造企業(yè)整體的競爭能力,通過全面預(yù)算管理的實施,能夠良好協(xié)調(diào)預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)間的關(guān)系,保持二者一致,發(fā)揮預(yù)算管理在制造企業(yè)發(fā)展過程中的促進(jìn)作用;三是有利于防范制造企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險,全面預(yù)算管理是對制造企業(yè)下一階段的科學(xué)預(yù)測,能夠提前揭示制造企業(yè)的經(jīng)營情況,使得可能會發(fā)生的風(fēng)險提前暴露,預(yù)先采取防范措施,達(dá)到化解風(fēng)險和轉(zhuǎn)移風(fēng)險的目的,將制造企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失控制在最小。

制造企業(yè)實施全面預(yù)算管理的困境

全面預(yù)算管理意識不強(qiáng)烈

從對制造企業(yè)的實地調(diào)研中可以看出,上至管理者,下到基層員工,大部分人員并未對全面預(yù)算管理工作形成清晰的認(rèn)識。一方面,從制造企業(yè)管理層來看,全面預(yù)算管理是其實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一種手段,僅通過口頭或書面文件的方式向下傳達(dá)預(yù)算管理要求,并未深入一線了解全面預(yù)算管理工作實際推進(jìn)情況,導(dǎo)致預(yù)算工作架空,鑒于這一情況,下級執(zhí)行人員的積極性有所削減。另一方面,全面預(yù)算雖隸屬于財務(wù)管理,但是卻需要全體人員參與和執(zhí)行。通過對生產(chǎn)技術(shù)人員的調(diào)研發(fā)現(xiàn),超80%的人員并不清楚全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略內(nèi)涵,也不清楚自身在預(yù)算管理中的職責(zé)任務(wù)。這種由上及下,全面性預(yù)算意識的缺失,導(dǎo)致預(yù)算管理工作流于形式,在制造企業(yè)的下沉效果并不理想。

預(yù)算編制合理性待提升

當(dāng)前,制造企業(yè)的預(yù)算編制基本滿足全面性、及時性要求,但同大型企業(yè)對比可發(fā)現(xiàn),其預(yù)算編制合理性仍有待加強(qiáng)。一方面,預(yù)算編制方法選擇問題。受市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展變動影響,制造企業(yè)的產(chǎn)品種類日益繁雜,生產(chǎn)工藝也越發(fā)復(fù)雜,這就導(dǎo)致制造企業(yè)預(yù)算編制不斷變動,可目前制造企業(yè)的預(yù)算編制固化現(xiàn)象明顯,僅面向制造企業(yè)整體或部門進(jìn)行綜合性籌劃,并未深入具體材料的投入消耗等,只能通過實際材料變動情況來預(yù)測下一年的需求,降低了預(yù)算編制的指導(dǎo)價值,不利于后續(xù)預(yù)算執(zhí)行。另一方面,預(yù)算編制人員選擇問題?，F(xiàn)階段制造企業(yè)的預(yù)算編制工作由財務(wù)人員全權(quán)負(fù)責(zé),可財務(wù)人員對業(yè)務(wù)工作掌握度不高,在預(yù)算編制上存在明顯的主觀判斷,從根源上降低了預(yù)算編制的合理性,甚至在后續(xù)執(zhí)行時誘發(fā)與其他部門間的矛盾。

預(yù)算執(zhí)行控制重心未掌握

在制造企業(yè)全面預(yù)算管理周期中,預(yù)算執(zhí)行是最重要的環(huán)節(jié),也是管控難度最大的環(huán)節(jié),但目前制造企業(yè)在該階段上并未完全抓準(zhǔn)執(zhí)行重心。

第一,制造企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行仍側(cè)重于成本降低,沒有協(xié)調(diào)好成本與價值創(chuàng)造間的關(guān)系。一方面,制造企業(yè)以財務(wù)指標(biāo)為主要預(yù)算執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn),以此進(jìn)行各部門、職員的考核,這就導(dǎo)致各部門的預(yù)算執(zhí)行重心直接偏向成本控制,甚至出現(xiàn)資金違規(guī)行為,不符合預(yù)算管理內(nèi)涵。另一方面,預(yù)算執(zhí)行過程缺乏規(guī)范約束,部門間時常出現(xiàn)摩擦,協(xié)作不通暢。由于制造企業(yè)的預(yù)算管理凌駕于空,導(dǎo)致執(zhí)行過程中的審批流程等也未完全建立起來,一旦出現(xiàn)無法確定直接責(zé)任的“灰色地帶”,極易出現(xiàn)責(zé)任推諉行為。

第二,制造企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行過分強(qiáng)調(diào)命令與控制,缺乏主要執(zhí)行人員的參與。對制造企業(yè)人員來說,參與預(yù)算執(zhí)行只是其工作任務(wù)中的一種,大部分情況下都是被動地接受上級安排,對預(yù)算執(zhí)行合理性、可行性思考并不多,即便其中可能存在不合理、不準(zhǔn)確的安排,也很少會積極主動地進(jìn)行質(zhì)疑,這也是由制造企業(yè)縱向和橫向間溝通缺失的原因引起的。

預(yù)算分析與考核不全面

預(yù)算分析與考核是整個預(yù)算管理周期的末端工作,同時也是下一預(yù)算管理周期的重要參考,但目前制造企業(yè)的預(yù)算分析考核進(jìn)行并不徹底。

一方面,制造企業(yè)并未形成健全的預(yù)算考評機(jī)制。全面預(yù)算管理是一項新方式,且會對制造企業(yè)現(xiàn)行管理體制造成沖擊,需要制造企業(yè)從最基礎(chǔ)的制度上進(jìn)行革新。就制造企業(yè)當(dāng)前的績效考評機(jī)制內(nèi)容來看,預(yù)算績效考評占比較小,并未引起相關(guān)人員足夠的重視,全面預(yù)算管理地位低下,無法發(fā)揮其在制造企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)上的助力作用。

另一方面,制造企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算分析時更側(cè)重于對量化財務(wù)數(shù)據(jù)的分析,通過數(shù)字運行結(jié)果發(fā)現(xiàn)問題,這種分析方式雖然更直接、更簡潔,但是缺乏非財務(wù)信息的輔助作用,覆蓋面狹窄,難以發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理中根本性的問題,也就無法提出行之有效的改進(jìn)方案,預(yù)算管理質(zhì)量也就無法提升。

引起制造企業(yè)全面預(yù)算管理困境的原因

通過對制造企業(yè)全面預(yù)算管理問題的分析發(fā)現(xiàn),引起這些問題的原因可總結(jié)為如下兩點。

第一,制造企業(yè)的引導(dǎo)工作沒有做好,沒能有效向各人員傳達(dá)預(yù)算管理的真正內(nèi)涵,不管是決策層還是管理層,其對全面預(yù)算管理的態(tài)度都不明朗,預(yù)算普及工作不到位,氛圍感不強(qiáng),預(yù)算管理落實困難。

第二,業(yè)財隔閡嚴(yán)重。制造企業(yè)生產(chǎn)內(nèi)容復(fù)雜,且業(yè)務(wù)覆蓋面廣泛,雖然財務(wù)與業(yè)務(wù)部門都是為制造企業(yè)整體利益服務(wù),但是各部門出于謹(jǐn)慎或利益保護(hù),可能會模糊部門內(nèi)部信息,導(dǎo)致部門間存在信息不對稱,無法為預(yù)算管理提供準(zhǔn)確的參考數(shù)據(jù)。

制造企業(yè)實施全面預(yù)算管理的應(yīng)對措施

在制造企業(yè)全面預(yù)算管理的應(yīng)用研究中,發(fā)現(xiàn)其中存在的問題并不難,難點在于對問題的解決優(yōu)化。以下將針對全面預(yù)算管理實踐上存在的具體問題提出相應(yīng)的應(yīng)對措施,希望對提升制造企業(yè)全面預(yù)算管理質(zhì)量有所幫助。

加強(qiáng)全面預(yù)算管理宣傳及培訓(xùn)

所謂“哲理”并不是“形而上”的高深理論，它很多時候其實就是作者的“有感而發(fā)”，是外物與作者內(nèi)心的契合，“人不如丘”的映襯手法就自然而然地讓“游記”具有了理性的光輝！

針對制造企業(yè)全面預(yù)算管理意識不強(qiáng)烈的問題,筆者建議從如下方面進(jìn)行優(yōu)化。

其一,做好全面預(yù)算管理的宣講工作,發(fā)揮制造企業(yè)內(nèi)部的宣傳作用,積極利用微信公眾號、郵件系統(tǒng)等,定期公示預(yù)算管理的方針與政策,層層落實到各部門、各人員,使制造企業(yè)人員充分認(rèn)識到預(yù)算管理的重要價值。管理層應(yīng)積極發(fā)揮帶頭作用,以身作則,在日常工作中不斷強(qiáng)調(diào),增強(qiáng)全員的概念性理解。同時,制造企業(yè)員工應(yīng)樹立主人翁意識,客觀定位自身在企業(yè)運維和全面預(yù)算管理運作中的角色,積極配合制造企業(yè)開展相關(guān)工作。制造企業(yè)也要為員工提供培訓(xùn)與學(xué)習(xí)時間,幫助其理解預(yù)算內(nèi)涵,穩(wěn)步提高全面預(yù)算管理與制造企業(yè)的黏合度。

其二,明確制造企業(yè)各人員有關(guān)全面預(yù)算管理的權(quán)責(zé)利關(guān)系。通過嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臏?zhǔn)則制度規(guī)定有關(guān)人員的預(yù)算權(quán)責(zé)利內(nèi)容,避免預(yù)算管理權(quán)力高度集中,強(qiáng)調(diào)相互監(jiān)督、相互制約,不僅避免了預(yù)算內(nèi)容輪空,還提高了運轉(zhuǎn)效率,也可將其細(xì)化后的全面預(yù)算管理內(nèi)容完成成效與相關(guān)責(zé)任人的薪酬績效結(jié)合,加以運用,提高其對預(yù)算管理的重視程度,以此指導(dǎo)人員行為。

加強(qiáng)全面預(yù)算管理體系建設(shè)

除了思維邏輯上的重視,還要強(qiáng)調(diào)外在體系的建設(shè)與約束作用,制造企業(yè)必須加大完善各項體系、細(xì)則的力度,補(bǔ)充有關(guān)預(yù)算管理的機(jī)制內(nèi)容。一方面,從制造企業(yè)的采購、銷售、存儲及生產(chǎn)等具體環(huán)節(jié)入手,具體化相關(guān)制度內(nèi)容,明確各環(huán)節(jié)管理的關(guān)鍵點,避免制度形式化。同時,加強(qiáng)對各部門執(zhí)行情況的巡查,督促各部門嚴(yán)格按照預(yù)算管理制度內(nèi)容辦事,從源頭上防止腐敗等負(fù)面行為發(fā)生。另一方面,制造企業(yè)需成立獨立的全面預(yù)算管理委員會,將預(yù)算管理工作與財務(wù)工作進(jìn)行區(qū)分,保證全面預(yù)算管理工作獨立且專業(yè)。在此基礎(chǔ)上,還可成立預(yù)算督導(dǎo)小組和考評機(jī)構(gòu),賦予其獨立處理事務(wù)的權(quán)力。督導(dǎo)小組和考評機(jī)構(gòu)還能起到潤滑劑的作用,使得各部門通力協(xié)作,實現(xiàn)制造企業(yè)價值最大化目標(biāo)。

做好全面預(yù)算管理執(zhí)行控制

全面預(yù)算管理執(zhí)行是整個預(yù)算管理周期中難度最大的環(huán)節(jié),也是預(yù)算最易脫軌的部分,制造企業(yè)需加大預(yù)算執(zhí)行力度,嚴(yán)格按照事前制定的預(yù)算計劃展開。

其二,強(qiáng)調(diào)預(yù)算執(zhí)行的自我控制與管理控制,將員工的經(jīng)濟(jì)利益與預(yù)算效益進(jìn)行聯(lián)合。自我控制能夠更好地調(diào)動員工工作積極性,主動從事創(chuàng)造性的管理活動,前提是制造企業(yè)能夠公平公正地將預(yù)算執(zhí)行情況與員工的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤。除了預(yù)算執(zhí)行,還應(yīng)將預(yù)算調(diào)整次數(shù)與調(diào)整頻率等作為相關(guān)執(zhí)行人員的考核內(nèi)容之一,一般情況下,預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn),不予調(diào)整,除了遇到現(xiàn)行預(yù)算計劃與國家新出臺政策存在矛盾、外界經(jīng)濟(jì)局勢動蕩、企業(yè)發(fā)展計劃有所調(diào)整等情況,才能根據(jù)危機(jī)程度對預(yù)算進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整,并明確預(yù)算調(diào)整審批權(quán)限與流程,避免制造企業(yè)資源的惡意流失。

強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理數(shù)智化分析建設(shè)

除了上述提到的預(yù)算管理優(yōu)化措施,筆者還提出了如下保障性建議。

第一,進(jìn)一步優(yōu)化制造企業(yè)的績效管理,增大預(yù)算考核在其中的占比,合理協(xié)調(diào)財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)間比例,通過定性、定量結(jié)合的方式對預(yù)算管理情況和預(yù)算管理參與人員進(jìn)行全方位的審核。通過預(yù)算績效考核得出的結(jié)論,發(fā)現(xiàn)制造企業(yè)工作流程與管理流程中存在的問題,實現(xiàn)流程的革新與再造;發(fā)現(xiàn)制造企業(yè)運行中存在的資金流、物流以及信息流問題,實現(xiàn)制造企業(yè)的不斷改進(jìn)與完善,提高企業(yè)發(fā)展質(zhì)量。

第二,強(qiáng)調(diào)制造企業(yè)預(yù)算管理智能化信息系統(tǒng)的建設(shè)與應(yīng)用。在大智移云物為代表的現(xiàn)代技術(shù)推動下,制造企業(yè)必須積極踏入信息化建設(shè)洪流,促進(jìn)自身發(fā)展的同時也拉近制造企業(yè)與現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)市場的距離。一方面,制造企業(yè)需加大對信息化建設(shè)的投入力度,保證制造企業(yè)有足夠的軟硬件設(shè)備支持智能化預(yù)算管理工作的落實,除了財力與物力上的支持,更重要的是人力投入。制造企業(yè)需配備既懂預(yù)算管理知識,又懂信息技術(shù)的綜合性人才,并做好前期沒有建設(shè)回報的準(zhǔn)備,為預(yù)算管理信息化奠定堅實基礎(chǔ)。另一方面,注重線上預(yù)算管理功能模塊的持續(xù)開發(fā),并提高其與制造企業(yè)其他信息系統(tǒng)之間的關(guān)聯(lián)度,實現(xiàn)制造企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)的全系統(tǒng)傳遞和無差別轉(zhuǎn)換,解放企業(yè)預(yù)算管理人力,提高預(yù)算工作效率與質(zhì)量。此外,制造企業(yè)還可著重強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理信息系統(tǒng)的差異性分析,通過橫向、縱向的數(shù)據(jù)對比發(fā)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算存在的問題,然后針對性優(yōu)化,不斷提高預(yù)算管理的準(zhǔn)確度。

第三,持續(xù)優(yōu)化制造企業(yè)的組織框架,明確預(yù)算管理的位置,加以警醒,向制造企業(yè)全員傳達(dá)預(yù)算管理的重要性,以制造企業(yè)戰(zhàn)略引導(dǎo)預(yù)算管理,逐步將預(yù)算管理納入企業(yè)文化。具體應(yīng)當(dāng)包括預(yù)算管理組織領(lǐng)導(dǎo)框架、預(yù)算指標(biāo)體系框架以及支撐保障性框架,基于整個預(yù)算管理的視角,注重各框架間的內(nèi)在聯(lián)系,形成相互制約、相互監(jiān)督的關(guān)系,保證預(yù)算管理工作能夠徹底執(zhí)行。

制造企業(yè)對全面預(yù)算管理的實施,不僅是提升內(nèi)部管理質(zhì)量、優(yōu)化資源配置的重要手段,還是其適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)市場、更好地參與市場競爭的關(guān)鍵舉措。本文對全面預(yù)算管理相關(guān)內(nèi)容的分析發(fā)現(xiàn),制造企業(yè)全面預(yù)算管理還存在預(yù)算管理意識不強(qiáng)烈、預(yù)算編制質(zhì)量待提升、預(yù)算執(zhí)行力不強(qiáng)、預(yù)算責(zé)任模糊化嚴(yán)重、預(yù)算分析考核不徹底等問題。結(jié)合制造企業(yè)的實際需求,參考標(biāo)桿企業(yè)做法,提出了優(yōu)化措施:由上及下培養(yǎng)制造企業(yè)全員預(yù)算管理意識;提高企業(yè)預(yù)算編制質(zhì)量,保證預(yù)算編制合理;加大預(yù)算執(zhí)行力度,做好預(yù)算調(diào)整審批工作,通過與職員切身利益勾稽的關(guān)系增強(qiáng)其參與預(yù)算管理的積極性;優(yōu)化預(yù)算管理績效考核,積極推動預(yù)算管理信息化建設(shè)。鑒于預(yù)算管理內(nèi)容甚廣且筆者水平有限,故提出的部分措施、建議等實操性尚待驗證,未來會加強(qiáng)該方面的分析研究,力求提出更具操作價值的優(yōu)化建議,幫助制造企業(yè)全面提升預(yù)算管理質(zhì)量。