何利霞

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，如今生產(chǎn)型企業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)來講，內(nèi)部控制制度的完善程度直接決定著企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)狀況，健全的內(nèi)部控制制度有利于生產(chǎn)型企業(yè)開展良好的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。從目前來看，生產(chǎn)型企業(yè)在發(fā)展過程中會(huì)受到多方面的影響，為了保證生產(chǎn)有效運(yùn)行，需要加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，不斷優(yōu)化和完善，讓生產(chǎn)型企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，生產(chǎn)型企業(yè)發(fā)揮著推動(dòng)作用，而內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)的核心，但從實(shí)際情況來看，生產(chǎn)型企業(yè)要想盡快適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，需重視內(nèi)部控制工作，發(fā)揮其真正的效能，合理控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。整體來看，生產(chǎn)型企業(yè)的內(nèi)部控制主要有以下幾個(gè)部分，分別是控制程序、控制環(huán)境以及會(huì)計(jì)系統(tǒng)，對(duì)這些組成部分中薄弱的地方，企業(yè)需要進(jìn)行優(yōu)化，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展。

關(guān)于生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的概念及原則

所謂生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)部控制主要是指，企業(yè)為了有效開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，保障固定資產(chǎn)的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)方針能否落實(shí)，而在其內(nèi)部采取的一系列方式方法的總稱。結(jié)合實(shí)際情況來看，內(nèi)部控制所涉及的方面較廣，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的細(xì)節(jié)管理工作就顯得尤為重要，對(duì)于生產(chǎn)型企業(yè)來講，開展內(nèi)部控制工作，必須符合相關(guān)要求和規(guī)定，在此基礎(chǔ)上，結(jié)合自身發(fā)展需求，合理經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)，降低經(jīng)營(yíng)管理方面的風(fēng)險(xiǎn)，保證生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)部財(cái)產(chǎn)的安全性，進(jìn)而給企業(yè)帶來較大的經(jīng)濟(jì)效益。

企業(yè)在對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)時(shí)，可以遵循以下原則：首先，協(xié)調(diào)配合。企業(yè)會(huì)進(jìn)行各種類型的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如果部門之間的員工沒有相互協(xié)作，那么很可能導(dǎo)致業(yè)務(wù)辦理環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，相關(guān)程序不能緊密相連，從而導(dǎo)致脫節(jié)現(xiàn)象。因此生產(chǎn)型企業(yè)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)，要嚴(yán)格遵循協(xié)調(diào)配合原則，杜絕工作人員出現(xiàn)內(nèi)耗現(xiàn)象，讓企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可以有效進(jìn)行，保證管理工作的連續(xù)性。其次，成本效益原則和整體結(jié)構(gòu)原則。前者企業(yè)要權(quán)衡利弊，從經(jīng)濟(jì)角度出發(fā)，以小成本來?yè)Q取較大的收益；后者包含要素較多，主要是內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)督等，在生產(chǎn)型企業(yè)的各個(gè)部門都有體現(xiàn)。

關(guān)于生產(chǎn)型企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的優(yōu)化策略

積極推進(jìn)內(nèi)部控制體系的建設(shè) 制度是內(nèi)部控制的核心基礎(chǔ)，與內(nèi)部控制體系緊密結(jié)合，兩者互為基石。首先，生產(chǎn)型企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，設(shè)計(jì)要極具特色，不同類型企業(yè)的設(shè)計(jì)思路有所不同，所以生產(chǎn)型企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)時(shí)，不能模仿或照搬，需要根據(jù)自身發(fā)展的實(shí)際情況，明確制度設(shè)計(jì)的重點(diǎn)。其次，保證內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的針對(duì)性，這不僅關(guān)乎今后制度執(zhí)行的效率，還決定著實(shí)際的運(yùn)行效果。通過制度設(shè)計(jì)的科學(xué)合理性，可以很好地反映公司技術(shù)人員的真實(shí)水平，能判斷人員對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的熟悉程度，對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制要素也能很好地掌握，從日常工作中吸取經(jīng)驗(yàn)，從而保證工作的效率。最后，生產(chǎn)型企業(yè)需要對(duì)傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行規(guī)整，將有益的內(nèi)容提取出來，在此基礎(chǔ)上對(duì)其進(jìn)行更新，從整體來看，生產(chǎn)型企業(yè)的內(nèi)部控制并不單一，其與部門之間緊密相連，所以制度體系的優(yōu)化是非常重要的，讓多部門進(jìn)行有效交流也變得十分迫切。因此生產(chǎn)型企業(yè)需要不斷更新內(nèi)控體系，發(fā)揮真正的職能作用，對(duì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行管理和監(jiān)督，保障相關(guān)業(yè)務(wù)和管理工作有序進(jìn)行，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展和穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)。

重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作 生產(chǎn)型企業(yè)在運(yùn)行時(shí)會(huì)將風(fēng)險(xiǎn)把控環(huán)節(jié)作為工作重點(diǎn)。建設(shè)內(nèi)部控制制度體系時(shí)，積極開展風(fēng)險(xiǎn)管理工作，不僅能保證生產(chǎn)型企業(yè)運(yùn)行過程中的安全，還有利于提升內(nèi)部控制工作開展水平。積極構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)管理控制體系，借助風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)功能來對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控，并通過風(fēng)險(xiǎn)防控體系全方位評(píng)估可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)減少經(jīng)濟(jì)損失。另外，任何企業(yè)針對(duì)財(cái)務(wù)方面都制定了相關(guān)體系，尤其體現(xiàn)在生產(chǎn)型企業(yè)上，對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體系進(jìn)行優(yōu)化，來提高企業(yè)自身抵抗市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力，完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體系還能提高企業(yè)的管理能力，讓企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一直在可控范圍內(nèi)。生產(chǎn)型企業(yè)不斷優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，讓風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)能有效發(fā)揮，對(duì)企業(yè)內(nèi)部潛藏的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行細(xì)致性分析和評(píng)估，確保最終信息數(shù)據(jù)結(jié)果的真實(shí)可靠性，提高企業(yè)內(nèi)部控制工作的效率。生產(chǎn)型企業(yè)要想具備一定的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和吸引力，有必要構(gòu)建相對(duì)應(yīng)的保密機(jī)制，來保障內(nèi)部控制工作各個(gè)環(huán)節(jié)的機(jī)密性。在生產(chǎn)物料采購(gòu)方面，工作人員應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)要求進(jìn)行原材料的購(gòu)買，對(duì)質(zhì)量和生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行把關(guān)，杜絕生產(chǎn)資源浪費(fèi)。除此之外，生產(chǎn)型企業(yè)在最后的銷售階段也不能松懈，做好與客戶之間的溝通工作，為企業(yè)樹立良好的市場(chǎng)形象。

優(yōu)化內(nèi)部控制方式，應(yīng)用先進(jìn)技術(shù) 生產(chǎn)型企業(yè)可以結(jié)合自身發(fā)展需求，優(yōu)化和創(chuàng)新內(nèi)部控制建設(shè)的方式方法。為了迎合當(dāng)下的市場(chǎng)趨勢(shì)，企業(yè)可以積極引進(jìn)新技術(shù)，有利于提高內(nèi)部控制工作效率，從目前來看，信息技術(shù)化成為大趨勢(shì)，但多數(shù)企業(yè)并沒有充分應(yīng)用，關(guān)鍵就在于生產(chǎn)型企業(yè)所構(gòu)建的內(nèi)部控制管理信息平臺(tái)是否完善，因此平臺(tái)的合理搭建變得尤為重要。結(jié)合實(shí)際情況來看，生產(chǎn)型企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部控制體系的過程中會(huì)將內(nèi)部管理流程的梳理作為關(guān)鍵點(diǎn)，導(dǎo)致意識(shí)不足，同時(shí)也體現(xiàn)了企業(yè)技術(shù)人員能力的不足。所以生產(chǎn)型企業(yè)需要加強(qiáng)信息化建設(shè)的意識(shí)，重視相關(guān)技術(shù)人員自身水平。從目前來看信息數(shù)據(jù)化是市場(chǎng)發(fā)展的新趨勢(shì)，以往生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)部控制方面的指標(biāo)，主要體現(xiàn)的就是企業(yè)財(cái)務(wù)，但無(wú)法滿足如今關(guān)于內(nèi)控方面的需求，其他指標(biāo)的重要性也日漸顯著。對(duì)內(nèi)部控制中一些非結(jié)構(gòu)化的信息和數(shù)據(jù)，通過引進(jìn)大數(shù)據(jù)技術(shù)可以將結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化成有利于人員分析的形式，這樣對(duì)內(nèi)部控制工作中各個(gè)環(huán)節(jié)潛在的風(fēng)險(xiǎn)能夠做好防范。

改善并加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè) 結(jié)合實(shí)際情況來看，內(nèi)部控制環(huán)境的好壞直接決定生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境來講，所涉及的因素較多，其中最重要的就是組織機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置等。生產(chǎn)型企業(yè)要想從整體對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行合理改善，可以從以下幾個(gè)方面入手：首先，強(qiáng)調(diào)管理層的職責(zé)，讓企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人員明確自身的能力，具備良好的工作態(tài)度，借鑒優(yōu)秀企業(yè)好的管理方式，并結(jié)合自身發(fā)展來制定適合企業(yè)的內(nèi)部控制制度，積極宣傳并為相關(guān)人員科普和講解這項(xiàng)工作的重要性，讓該項(xiàng)制度可以有效執(zhí)行。其次，設(shè)立健全的組織結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步加深權(quán)責(zé)劃分體系建設(shè)。生產(chǎn)型企業(yè)要想科學(xué)合理地發(fā)揮內(nèi)部控制功能，需要對(duì)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行專門設(shè)置。對(duì)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)來講，其屬于合理規(guī)劃企業(yè)的一種構(gòu)架，如果組織結(jié)構(gòu)不完善，則可能導(dǎo)致企業(yè)管理層活動(dòng)無(wú)法開展，生產(chǎn)型企業(yè)的技術(shù)人員對(duì)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行制定和設(shè)計(jì)時(shí)，需要嚴(yán)格遵循相互協(xié)調(diào)原則，在此基礎(chǔ)上，將企業(yè)業(yè)務(wù)類型和特點(diǎn)進(jìn)行有效結(jié)合，對(duì)各個(gè)部門設(shè)置明確的職能分工，重要業(yè)務(wù)和環(huán)節(jié)交由兩個(gè)及以上部門處理，讓其相互制約和牽制，避免工作過程中發(fā)生權(quán)力真空。

不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職能 生產(chǎn)型企業(yè)要想有效監(jiān)督內(nèi)部，需要高度重視內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)。從整體來看，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)屬于內(nèi)部控制中的不可控部分，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)也是生產(chǎn)型企業(yè)所應(yīng)用的一種特殊控制方式，通過這種形式可以很好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制管理目標(biāo)。生產(chǎn)型企業(yè)可以結(jié)合自身實(shí)際情況設(shè)立符合其發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，讓其負(fù)責(zé)監(jiān)督董事會(huì)，這樣做的主要目的是查錯(cuò)防弊，通過全面科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)，有效防止會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象，確保企業(yè)會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表來講，必須接受社會(huì)審計(jì)的檢查，社會(huì)中介審計(jì)會(huì)正確引導(dǎo)企業(yè)，讓其最終上交的核算制度符合相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)則，通過這樣的方式，可以讓企業(yè)不斷地對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行優(yōu)化，保障生產(chǎn)型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)合理性。

生產(chǎn)型企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的必要性

內(nèi)部控制體系建設(shè)應(yīng)符合企業(yè)的實(shí)際情況，以小型生產(chǎn)企業(yè)為例，如果該集團(tuán)可以降低目標(biāo)要求，縮短業(yè)務(wù)范圍，那么就能以低成本投入，來實(shí)現(xiàn)最初所制定的內(nèi)部控制戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部控制戰(zhàn)略規(guī)劃對(duì)企業(yè)來講是十分重要的，直接影響著內(nèi)控系統(tǒng)。從目前來看，任務(wù)企業(yè)在發(fā)展過程中實(shí)際所面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)是未知的，其中包括市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等，企業(yè)要想防止各種風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，有必要建設(shè)科學(xué)的內(nèi)控體系。企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，不僅是為了保障未來企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展，還為了對(duì)企業(yè)內(nèi)潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，讓企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)合理化，保障各項(xiàng)業(yè)務(wù)的有序開展，面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)來臨時(shí)能在第一時(shí)間采取相對(duì)應(yīng)的措施。

良好的內(nèi)控體系可以對(duì)當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，輔助管理層人員制定符合企業(yè)自身特點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)制度和目標(biāo)，通過有效應(yīng)用內(nèi)部控制體系，在保證財(cái)務(wù)信息報(bào)表真實(shí)可靠的同時(shí)，讓管理人員更好地了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀。生產(chǎn)型企業(yè)不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，使相關(guān)工作人員更加熟悉業(yè)務(wù)流程。對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)來講，其屬于一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，并不是一勞永逸的，只能說所制定的內(nèi)控體系是符合當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀的，但企業(yè)發(fā)展受外界影響較多，市場(chǎng)和外部環(huán)境都是在變化的，風(fēng)險(xiǎn)也是不可控的，這就需要對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行不斷優(yōu)化，相關(guān)人員需要隨時(shí)關(guān)注體系建設(shè)情況，定期進(jìn)行更新和維護(hù)，以更好地適應(yīng)市場(chǎng)行業(yè)變化。在此基礎(chǔ)上，生產(chǎn)型企業(yè)的管理層需要明確自身職責(zé)，定期查看內(nèi)部控制運(yùn)行的實(shí)際情況，來保證運(yùn)行的有效性。

相較于其他類型的企業(yè)來講，生產(chǎn)型企業(yè)自身的行業(yè)特征使其面臨的風(fēng)險(xiǎn)較多，如果不能采取有效的管理方法，那么會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后其他企業(yè)，阻礙今后的發(fā)展。生產(chǎn)型企業(yè)建設(shè)合理的內(nèi)部控制體系，不僅可以提高內(nèi)控工作效率和水平，還能有效帶動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（作者單位：中稅網(wǎng)控股股份有限公司）