摘 要： 近年來，我國對外承包工程的規(guī)模、影響、經(jīng)濟效益和政治效益與日俱增，但也逐漸呈現(xiàn)一些新問題，如在結(jié)算方式、付款條件、工程款追收等方面做出讓步，使得應(yīng)收賬款資產(chǎn)占比逐年增加，長賬齡應(yīng)收賬款逐年攀升，應(yīng)收賬款回收困難，甚至成為壞賬的現(xiàn)象層出不窮。海外項目應(yīng)收賬款問題嚴重影響國有企業(yè)海外經(jīng)營效益和長期發(fā)展策略。本文通過分析國有企業(yè)境外施工項目應(yīng)收賬款回收存在的主要問題，旨在提出相應(yīng)的回收監(jiān)督措施， 進一步加強應(yīng)收賬款監(jiān)督質(zhì)量和管理水平，實現(xiàn)提質(zhì)、增效和降風(fēng)險的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；境外施工；應(yīng)收賬款管理

一、監(jiān)督國有企業(yè)境外施工項目應(yīng)收賬款工作質(zhì)量的重要性

伴隨著“走出去”和“一帶一路”政策的深入實施，我國基建企業(yè)紛紛走向海外，參與全球基建市場開拓，與國際承包商競爭搶占市場份額時，通常會采取賒銷、降低預(yù)付款、拉長收款周期等方式，近年來對外承包工程企業(yè)面臨的風(fēng)險趨向于復(fù)雜化、多元化，不確定因素增加，海外應(yīng)收賬款占收比連年增長，長賬齡應(yīng)收賬款劣化明顯，易出現(xiàn)壞賬損失風(fēng)險，嚴重影響了項目的正常運轉(zhuǎn)，甚至導(dǎo)致其海外項目入不敷出，產(chǎn)生較高的財務(wù)風(fēng)險。應(yīng)收賬款作為“兩金”的關(guān)鍵因素，嚴重影響國有企業(yè)經(jīng)營效益和長期發(fā)展。2015年、2017年及2018年國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會分別下發(fā)中央企業(yè)“兩金”壓控工作的通知，兩金壓控工作的重要性可見一斑。在中國對外承包商會發(fā)布的2022年度中國對外承包工程企業(yè)100強中，以國企居多，主要集中在交通運輸、房屋建筑和電力工程。通過查閱各單位2022年審計報告，位列中國企業(yè)第1名的中交集團連續(xù) 17 年榮膺 ENR 全球最大國際承包商，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)為53天，應(yīng)收賬款占流動資金的比重僅為16.9%；排名第3的中國電建應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)為66天，應(yīng)收賬款占流動資金的比重為24.1%；排名第32位的北方國際合作股份有限公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)為101天，應(yīng)收賬款占流動資金的比重為26.3%；排名第88位的中國核工業(yè)建設(shè)股份有限公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)為131天，應(yīng)收賬款占流動資金的比重為30%。上述四家企業(yè)應(yīng)收賬款從36.31億元人民幣到1，038.82億元人民幣，有些應(yīng)收賬款的賬齡達5年以上。上述四家企業(yè)應(yīng)收賬款占收比從14%至39%。根據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計數(shù)據(jù)，2022年中國對外承包工程業(yè)務(wù)完成營業(yè)額1，549.9億美元，海外承包企業(yè)應(yīng)收賬款整體占收比還是較大的。從百強企業(yè)來看，很大一部分中國企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資金的比重均高于發(fā)達國家20%的水平。目前中國出口企業(yè)的壞賬率超過5%，而發(fā)達國家企業(yè)卻只有0.25%～0.5%的水平，國際平均水平也只在1%左右。由此可見，西方企業(yè)在高比例信用銷售的同時，仍能夠保持流動資金高效運轉(zhuǎn)，不受壞賬拖累，值得中國施工企業(yè)深思。因此，監(jiān)督保障國有企業(yè)境外施工項目應(yīng)收賬款工作質(zhì)量的重要性不言而喻。這不僅有利于維持企業(yè)及項目的正常運轉(zhuǎn)，有利于及時防范壞賬風(fēng)險，同時能優(yōu)化財務(wù)報表，促進客戶關(guān)系維護，幫助管理層及時調(diào)整市場開發(fā)及項目管理策略。

二、國有企業(yè)境外施工項目應(yīng)收賬款回收存在的主要問題

（一）管理粗放，重業(yè)務(wù)輕管理

海外承包工程具有較高的風(fēng)險和復(fù)雜性，影響因素較多，包括項目的性質(zhì)、所處國家或地區(qū)的經(jīng)濟環(huán)境、政治穩(wěn)定性，法律及合同條款，以及業(yè)主的財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況、人員的穩(wěn)定性等。海外施工項目往往重視企業(yè)經(jīng)營，關(guān)注新簽合同、收入、利潤的增長，但項目收款管理方式相對粗放。體現(xiàn)在：管理者對應(yīng)收賬款清收意義認識不足，對變現(xiàn)流動資產(chǎn)推動企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展思路有限；許多公司不熟悉或不愿意利用國家政策類信用產(chǎn)品，也不擅長利用保險、保理業(yè)務(wù)等手段來控制風(fēng)險；忽略海外新客戶或老客戶信用評估，內(nèi)控管理相對薄弱；同時，也存在部分企業(yè)管理者為完成業(yè)績指標(biāo)，在其任期內(nèi)將“壞賬”以應(yīng)收賬款掩蓋，繼任管理者因為業(yè)績考核的原因，不愿將無法追回的逾期賬款變?yōu)閴馁~，拖延推諉，僅對以往的逾期賬款作為應(yīng)收賬款計入報表，追收手段有限因而錯失追回時機。因未及時收回款項形成的壞賬損失被確認之后，將被計入管理費用，削減公司當(dāng)期利潤。這種對公司即期盈利的影響加劇了資金壓力，導(dǎo)致企業(yè)實際資金流動性較差，財務(wù)風(fēng)險較高[1]。

（二）制度不完善，內(nèi)部機構(gòu)職責(zé)模糊不清，人員監(jiān)督意識不足

第一，缺乏切實可行的應(yīng)收款項的管理體制、針對應(yīng)收賬款風(fēng)險的預(yù)警機制、應(yīng)收賬款壞賬準備制度及考核問責(zé)制度。第二，內(nèi)部機構(gòu)職責(zé)不清，沒有將責(zé)任落實到人。境外的市場部、項目部、財務(wù)人員與國內(nèi)總部的財務(wù)部、項目管理部、融資部未能就應(yīng)收賬款進行充分溝通，對客戶的資信調(diào)查渠道有限，流于形式，僅從財務(wù)及資金預(yù)算方面對企業(yè)應(yīng)收賬款計劃編制，收款過程自掃門前雪，在項目施工取得進度證明、項目初驗及終驗證書后，項目管理人員、市場人員及風(fēng)控人員未立即跟進，導(dǎo)致應(yīng)收賬款無人提醒和催收，對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟運作帶來較大影響，還可能出現(xiàn)投標(biāo)保函、履約保函、質(zhì)保函到期未及時收回款項，施工人員未及時與業(yè)主進行進度確認簽收導(dǎo)致收款文件不齊全無法收款，業(yè)主資信大幅度降低導(dǎo)致業(yè)主經(jīng)營惡化無法收款，社會動亂導(dǎo)致項目停工無法收款等情況。以上是應(yīng)收賬款未能實現(xiàn)動態(tài)分析及監(jiān)管錯失收款時機，同時也存在國內(nèi)人員離職或調(diào)崗的情況，出現(xiàn)歷史遺留問題交接不清拖延收款，產(chǎn)生壞賬。第三，企業(yè)應(yīng)收賬款制度不完善，管理標(biāo)準及催收要求不切合實際，企業(yè)內(nèi)控制度主要關(guān)注授權(quán)審批、成本費用、合同管理、資金管理、投標(biāo)及采購內(nèi)控、關(guān)聯(lián)交易、產(chǎn)權(quán)管理、安全生產(chǎn)等，對應(yīng)收賬款的監(jiān)督制度不完善，不健全，對員工考核不足，對回收不力的責(zé)任部門及人員未及時懲處。財務(wù)監(jiān)督及紀檢監(jiān)督不到位，易出現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險及廉潔風(fēng)險，利用海外應(yīng)收賬款手段侵吞國有資產(chǎn)的具體手法也在不斷“翻新”。存在利用殼公司侵吞資產(chǎn)，及在國企改革中，利用企業(yè)經(jīng)營不善虧損嚴重，賤賣后，再用轉(zhuǎn)移到海外的小部分資產(chǎn)低價買下原企業(yè)的手段等情況。

（三）協(xié)作機制不健全，未充分實現(xiàn)監(jiān)督合力

由于管理方式過于簡化，僅從業(yè)財部門角度出發(fā)對應(yīng)收賬款實施管控，對責(zé)任人及還款計劃進行督辦，缺乏在各階段動態(tài)管控，往往出現(xiàn)管控重復(fù)，出現(xiàn)逾期賬款后，風(fēng)控部、市場部、財務(wù)部甚至紀檢部門對還款情況關(guān)注多，而忽略了項目開發(fā)、實施、運營全周期的高效管理。國有企業(yè)中的黨風(fēng)廉政建設(shè)協(xié)調(diào)小組未對應(yīng)收賬款足夠重視，監(jiān)督合力效能不高。

三、國有企業(yè)境外施工項目應(yīng)收賬款回收的監(jiān)督措施

（一）精細化管理，轉(zhuǎn)變管理理念

施工企業(yè)管理者要樹立現(xiàn)代化經(jīng)營理念及廉潔意識，具備財務(wù)視角，認識到“兩金”管理與控制對優(yōu)化企業(yè)財務(wù)報表、提升經(jīng)營業(yè)績的關(guān)鍵作用，改變對應(yīng)收賬款的粗放管理，提高施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理效率， 確保企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。同時警惕侵吞企業(yè)資產(chǎn)、中飽私囊的行為發(fā)生。應(yīng)收賬款管理應(yīng)遵循“事前—事中—事后”的全流程管理，形成動態(tài)閉環(huán)管理模式。事前完善評估，做好業(yè)主盡調(diào)，建立責(zé)任考核機制；事中加強管控；事后健全獎懲執(zhí)行，總結(jié)管控經(jīng)驗，以便迅速決策、科學(xué)處置應(yīng)收賬款問題。

（二）加強制度建設(shè)，理清內(nèi)部機構(gòu)職責(zé)，增強監(jiān)督意識

第一，健全應(yīng)收款項的管理體制、應(yīng)收賬款壞賬準備制度，制定考核問責(zé)制度，并建立完善的應(yīng)收賬款預(yù)警體系，形成適應(yīng)當(dāng)?shù)貒榈膽?yīng)急處置方案。首先，制度中應(yīng)對應(yīng)收賬款管理的內(nèi)容、責(zé)任部門、責(zé)任人、臺賬記錄、賬齡跟蹤等規(guī)范要求，同時建立客戶信用管理體系，對客戶履約能力及信用全面評估，包含：客戶的注冊情況、經(jīng)濟性質(zhì)、隸屬關(guān)系、規(guī)模大小、主營業(yè)務(wù)、償債能力、營運能力、盈利能力、擔(dān)保抵押、涉訴情況等，積極與我國政策性金融機構(gòu)保持日常溝通，了解目標(biāo)國、業(yè)主資信動態(tài)，在必要的情況下，將資信調(diào)查委托給專業(yè)公司。如遇目標(biāo)國政治局勢突變、社會動蕩、業(yè)主經(jīng)營突變等情況，檢查合同履約進度，盡快確認貨物運輸、前期采購、施工進度，形成合規(guī)的債權(quán)確認文件。對金額較大、賬齡較長及逾期款等尤其需要關(guān)注，形成合規(guī)的催款證明文件。在海外施工項目中，堅持“應(yīng)收盡收，應(yīng)收早收，以收定支”。其次，完善應(yīng)收賬款壞賬準備制度，規(guī)范壞賬計提，足額計提減值準備，統(tǒng)一規(guī)范采用本幣及外幣匯率，使應(yīng)收賬款實際價值與賬面價值相符，夯實資產(chǎn)質(zhì)量。確實無法收回的，采用符合企業(yè)實際情況的法律手段或?qū)ω敭a(chǎn)申請保全措施，依法處置變現(xiàn)抵債資產(chǎn)，減少拖欠損失，盡快回籠資金[2]。再次，加強考核與問責(zé)。對能按照合同約定準時甚至提前完成收款的部門和個人要按照管理制度給予專項獎勵，對出現(xiàn)逾期以及呆賬、壞賬等不利情況時對責(zé)任人進行追責(zé)、問責(zé)，對因業(yè)主惡意拖欠而索賠成功的團隊予以獎勵。最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一套應(yīng)收賬款預(yù)警體系，利用設(shè)定的指標(biāo)進行分析，預(yù)判存在的潛在風(fēng)險，一旦所在國政局動亂、業(yè)主信用惡化即根據(jù)當(dāng)?shù)胤煞ㄒ?guī)形成應(yīng)急處置方案。

第二，按照應(yīng)收款項的管理體制，明確內(nèi)部機構(gòu)職責(zé)，同時成立應(yīng)收賬款催收領(lǐng)導(dǎo)小組、國別工作組，每年年初下達應(yīng)收賬款的壓控指標(biāo)，由管理層、部門負責(zé)人及相關(guān)人員共同參與，權(quán)責(zé)明確。同時在向客戶進行催收跟進過程中形成書面依據(jù)。如有條件，投保出口信用保險，獲得中信保對商業(yè)風(fēng)險及政治風(fēng)險的政策支持。積極采用國際保理業(yè)務(wù)，利用第三方催收機構(gòu)催收款項，加快資金回籠。

第三，定期交流分析，通過日常監(jiān)督、專項監(jiān)督、各類審計監(jiān)督結(jié)果的運用，通報整體債權(quán)債務(wù)、項目回款完成率、國別情況、業(yè)主資信、賬齡分析等，全面分析各類項目應(yīng)收賬款工作的重難點，并對下一階段的應(yīng)收賬款清收及項目回款等工作進行部署，提升業(yè)務(wù)監(jiān)督及財務(wù)監(jiān)督的檢查能力。

（三）完善協(xié)作機制，提升監(jiān)督合力

第一，實現(xiàn)應(yīng)收賬款信息化。業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門共享數(shù)據(jù)。在合同履約過程中，業(yè)務(wù)人員負責(zé)追蹤各個收款節(jié)點，錄入發(fā)票、合同等相關(guān)原始憑證，對即將逾期或已經(jīng)逾期的應(yīng)收賬款及時反饋在系統(tǒng)里，相關(guān)人員向客戶進行催收跟進并形成書面依據(jù)。財務(wù)部門對應(yīng)收賬款進行賬面記錄，明確收款金額、時間和匯率等，錄入賬簿及銀行流水，分析應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率、賬齡及回款情況，數(shù)據(jù)共享后，及時向客戶發(fā)送詢證函對賬，同法務(wù)、內(nèi)控等部門一起在應(yīng)收賬款逾期時盡快開展催收工作。

第二，加強常態(tài)化財會監(jiān)督。由財務(wù)人員全面分析逾期應(yīng)收賬款，與業(yè)務(wù)人員綜合考慮賬齡、金額、業(yè)主還款能力、還款意愿等因素，確定優(yōu)先收賬單位。同時鼓勵財務(wù)人員在審核原始票據(jù)時發(fā)現(xiàn)“小金庫”、濫用職權(quán)，內(nèi)外勾結(jié)以及侵吞國有資產(chǎn)的問題線索，及時提交單位紀檢部門，使財會監(jiān)督與紀檢監(jiān)督形成合力。

第三，加強合規(guī)及廉潔教育，加強紀法宣傳，運用正反面典型案例警示教育廣大干部員工，尤其是常駐境外的領(lǐng)導(dǎo)干部、關(guān)鍵崗位人員，推動形成不敢腐、不能腐、不想腐的廉潔氛圍。

第四，加強內(nèi)外部審計、巡視巡察等成果運用，充分發(fā)揮財務(wù)、市場、審計、風(fēng)控、法務(wù)、紀檢等崗位的工作職責(zé)，各部門以及一線經(jīng)營單元要上下聯(lián)動，加強協(xié)同，業(yè)財配合，形成合力，共同推動應(yīng)收賬款清收工作。同時各職能部門可以直接向黨風(fēng)廉政建設(shè)與反腐敗協(xié)調(diào)小組報告，也可以通過與紀檢機構(gòu)建立的溝通機制報告監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問題，加強監(jiān)督的信息溝通、線索移送、成果共享，緊盯關(guān)鍵領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵人員，更好地為執(zhí)行企業(yè)的長效監(jiān)督機制把好關(guān)。

總結(jié)

國有企業(yè)境外施工項目應(yīng)收賬款管理貫穿企業(yè)所有的經(jīng)營活動環(huán)節(jié)，涉及面廣泛，影響因素多，財務(wù)風(fēng)險大。監(jiān)督國有企業(yè)境外施工項目應(yīng)收賬款工作對企業(yè)減少應(yīng)收賬款占收比，遏制應(yīng)收賬款規(guī)模增大起到至關(guān)重要的作用。本文通過分析監(jiān)督國有企業(yè)境外施工項目應(yīng)收賬款工作質(zhì)量的重要性和應(yīng)收賬款回收存在的主要問題，提出相應(yīng)的回收監(jiān)督措施， 從各環(huán)節(jié)深入挖掘，提高應(yīng)收賬款管理水平，減少資金占用，盤活流動資產(chǎn)，避免國有境外施工企業(yè)債務(wù)風(fēng)險，防止國有資產(chǎn)流失，保障國有企業(yè)高質(zhì)量地發(fā)展。

參考文獻：

[1]程旭東.施工企業(yè)加強應(yīng)收賬款管理研究[J].中國中小企業(yè)，2022（08）：111-112.

[2]鄭娟娟.國有制造企業(yè)“兩金”壓控問題及對策探討[J].質(zhì)量與市場， 2022（07）：40-42.

作者簡介：仝歡（1984.01－），女，漢族，陜西岐山人，本科，經(jīng)濟師，研究方向：企業(yè)管理。