□文/楊均華 任僑妮 李 雪 楊 佳

（西京學院 陜西·西安）

[提要］ 企業(yè)社會責任報告是一種綜合反映企業(yè)社會責任理念實踐與成果的有效手段，隨著可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施，中國企業(yè)社會責任報告的數(shù)量越來越多，其發(fā)布的質(zhì)量也得到顯著提升。然而，相對于國際先進水平而言，企業(yè)社會責任的認知與履行、企業(yè)社會責任的效果以及信息披露質(zhì)量等都還不夠完善，亟待提升。本文在對CSR 與政府績效審計有關(guān)問題進行闡述的基礎(chǔ)上，著重對我國CSR 信息披露現(xiàn)狀進行分析，并針對未來CSR 信息披露中存在的問題，就如何建立CSR 信息披露政府績效審計模型、提升CSR 信息披露質(zhì)量提供政策建議。

一、政府績效審計模式

（一）政府績效審計。政府績效審計是指獨立的審計機構(gòu)和審計人員使用現(xiàn)代技術(shù)方法客觀和系統(tǒng)地評估政府部門、企事業(yè)單位的項目、活動和職能，以實現(xiàn)其經(jīng)濟、效率和效力，并提出改進建議。根據(jù)對政府績效審計評價水平的分析，我國績效審計可分為：公共部門績效審計、公共項目績效審計和公共資源績效審計。政府績效審計的目的是監(jiān)測和評估各政府機構(gòu)支出計劃的可行性和有效性，及時發(fā)現(xiàn)和反思存在的問題，提出改進建議，促進科學治理，提高公共財政支出效果。

（二）開展政府績效審計現(xiàn)實意義。（1）有助于改善公共財政，全面促進國家經(jīng)濟和社會發(fā)展的財政作用。（2）增強人民群眾參與監(jiān)督的積極性，更好地弘揚社會主義民主，更好地促進政府的整體信譽和效率，為我國的改革發(fā)展和民主建設(shè)作出貢獻。（3）促進國家機構(gòu)的廉正、勤勉和效率，從一級開始識別和發(fā)現(xiàn)腐敗，維護社會穩(wěn)定。

（三）政府績效審計模式

1、結(jié)果導向模式。目前，國內(nèi)外績效審計普遍采用的是以結(jié)果為導向的審計模式，而這一模式的適用條件是審計資源的限制。在這種情況下，審計師一開始并沒有對被審計單位的管理過程進行研究，而是直接對控制管理的成果進行檢查，看看它是否滿足了有關(guān)的設(shè)定的標準，有關(guān)的控制工作是否嚴格地按照標準的有關(guān)要求展開，它的主要內(nèi)容是政府對社會采取的一系列措施。該方式的優(yōu)勢在于：（1）審計證據(jù)獲取容易；（2）審核目的容易達到；（3）審計資源消耗小，但防范效果不明顯。

2、過程導向模式。以審計工作為導向，不設(shè)定“是”“否”等被審計事項，而是針對特定的審計過程，建立更為統(tǒng)一的衡量、確認標準，讓并購中的公司在處理與商譽有關(guān)的問題時，有一個明確的標準可供參考，達到各方共贏的目的。

3、問題導向模式。在此模型中，重點在于對問題的辨識與分析，也就是對問題進行深入的考察，對問題進行全面的理解，并從多個方面對問題進行剖析。它與以結(jié)果為導向的模式最大的不同是以獨立的分析為特征，而以結(jié)果為導向的模式以目標評價為特征。雖然以問題為基礎(chǔ)的模式可以更好地詮釋審核目的，但是很多審核項目在審核過程中并不能準確地識別出所有的問題。

4、風險導向模式。這一模式是建立在對審核風險進行系統(tǒng)性分析與評價的基礎(chǔ)上，并將其作為制定審核計劃與執(zhí)行審核實踐的出發(fā)點。在此模式下，以風險為切入點，從多個方面對風險進行確認，并對風險產(chǎn)生的原因進行剖析。通過引入風險導向模式，可以有效地提升審計工作的效率與質(zhì)量。然而，在部分常規(guī)績效審計中，由于前期的系統(tǒng)性研究很難有效地發(fā)現(xiàn)風險或問題，亟須制定相應的理論與實踐規(guī)范來應對。

（四）現(xiàn)階段我國政府績效審計模式發(fā)展現(xiàn)狀。我國在20 世紀八九十年代引入了政府活動的管理和評價，經(jīng)過幾十年的快速發(fā)展，對政府運作的考核已成為政府管理的常態(tài)機制。黨的十八大報告指出，要“更新行政管理辦法，提高政府公信力和執(zhí)法力，推進政府活動管理”，隨著黨政越來越注重績效考核，績效管理在政府領(lǐng)導活動中扮演著越來越重要的角色。政府效能顯著提高，政府人事結(jié)構(gòu)越來越合理，人民群眾訴求能及時得到回應等，都是政府活動管理給中國社會帶來的變化。但是，由于相關(guān)制度建設(shè)不夠完善，我國政府績效的運營管理也存在嚴重問題。

二、企業(yè)社會責任

（一）企業(yè)社會責任的概念。企業(yè)社會責任是指一家公司為了追求自身利益的最大化而不得不承擔的一種社會責任。一個公司的存在與發(fā)展離不開特定的社會環(huán)境，而對社會需要的響應正是公司理性的表現(xiàn)。研究發(fā)現(xiàn)，管理過程責任對服務型企業(yè)社會責任的競爭力影響最大，其次是核心利益相關(guān)者責任、經(jīng)濟責任和公共社會責任。

其中，經(jīng)濟責任對企業(yè)競爭力的各個維度都有正向影響，影響程度受技術(shù)性能、經(jīng)濟效益、管理能力和價值創(chuàng)造等因素而不同；核心利益相關(guān)者的責任對管理能力的影響最大，對技術(shù)業(yè)績的影響最小；公共社會責任最大的影響是經(jīng)濟效益，最小的是價值創(chuàng)造；管理過程的責任對經(jīng)濟效益的影響最大，對技術(shù)性能的影響最小。

由此可見，管理過程責任對提升服務類企業(yè)競爭力起到了積極作用。此外，企業(yè)積極承擔社會責任的行為，加上企業(yè)的良好信譽，可以提高公眾對企業(yè)競爭力各個方面的了解。

從企業(yè)內(nèi)部角度承擔社會責任，就是要保障員工的尊嚴和福祉。從企業(yè)的外部環(huán)境出發(fā)，可以將公司的社會責任劃分為經(jīng)濟責任、文化責任、教育責任和環(huán)境責任。在經(jīng)濟責任方面，企業(yè)對社會的貢獻主要體現(xiàn)在改善人們的物質(zhì)生活和精神生活方面。具體包括提供物質(zhì)產(chǎn)品和服務、提供就業(yè)機會等。在文化責任方面，企業(yè)主要承擔與人類生存密切相關(guān)的職責，例如教育和文化發(fā)展。這些職責包括向員工提供一個尊重人權(quán)的工作環(huán)境，教育雇員的行為要符合社會道德和環(huán)境要求。在教育責任方面，企業(yè)要承擔為社會培養(yǎng)人才的職責。企業(yè)應該注重員工能力提升、技術(shù)培訓等方面，讓員工具備更高水平的知識和技能。同時，企業(yè)還要積極開展志愿服務活動，為社區(qū)發(fā)展提供幫助和支持。企業(yè)應該采用可持續(xù)發(fā)展理念和實踐行動來推動環(huán)境保護工作。企業(yè)可以通過投資環(huán)保技術(shù)、推廣可再生能源等方式來降低對環(huán)境的影響。

（二）企業(yè)社會責任披露現(xiàn)狀。目前，我國企業(yè)社會責任會計披露總體上仍處于起步階段，但已經(jīng)從需要政府管理和國有企業(yè)初步研究的階段，發(fā)展到國有企業(yè)引領(lǐng)發(fā)展、民營企業(yè)緊跟企業(yè)社會責任會計信息報告披露步伐的階段。近年來，政府高度重視企業(yè)社會責任的履行，企業(yè)也越來越重視自身的社會形象，自發(fā)地履行社會責任，努力給消費者留下良好的企業(yè)印象。除了企業(yè)社會責任會計信息報告數(shù)量的增長，其報告的內(nèi)容也不再僅僅是正面數(shù)據(jù)，2020 年初超過70%的企業(yè)提交了帶有負面數(shù)據(jù)的報告，報告平衡度明顯改善。許多企業(yè)不僅發(fā)布企業(yè)社會責任會計信息報告，還積極保護勞動者和消費者的權(quán)益，積極參與社會福利活動，向慈善機構(gòu)捐款。同時，社會責任會計信息披露質(zhì)量有待進一步提升，2020 年銀行和能源行業(yè)社會責任發(fā)展指標呈現(xiàn)最佳成績，日化行業(yè)連續(xù)三年位居最后一位。每個企業(yè)情況不盡相同，因此不僅要注意所披露信息的完整性和平衡性，還要根據(jù)公司自身的特點，思考如何提高社會責任會計信息披露的質(zhì)量，糾正缺點，提升自身能力，積極承擔社會責任，為建設(shè)可持續(xù)發(fā)展的社會提供力量。

然而，鑒于我國現(xiàn)行企業(yè)社會責任披露理論的缺陷和法律法規(guī)的不足，我國企業(yè)信息披露還有以下幾點亟須改進：企業(yè)社會責任的披露與履行存在差異、企業(yè)社會責任披露的自愿性較弱，以及政府績效審計模式與企業(yè)社會責任報告披露的相互作用。

三、政府績效審計模式對企業(yè)社會責任報告披露的影響

績效審計模式可以促進企業(yè)社會責任報告披露方面的規(guī)范化、透明化和可靠性，有助于企業(yè)在社會責任領(lǐng)域更好地發(fā)揮作用。其對企業(yè)社會責任報告披露的影響主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）改進信息質(zhì)量?？冃徲嫲▽ζ髽I(yè)各個方面的審計，例如環(huán)境保護、員工福利、供應鏈管理等，這些方面在企業(yè)的社會責任報告中都有所涉及?？冃徲嫿Y(jié)果顯示，企業(yè)在不同領(lǐng)域的表現(xiàn)情況得到客觀評價，使得其在相關(guān)問題上披露的信息更加準確，且沒有故意隱瞞或過度渲染，提高了信息的透明度。

（二）加強驗證機制。CSR 報告的有效性取決于公司內(nèi)部的監(jiān)管和控制措施是否得當?？冃徲嬆Ｊ酵ㄟ^對企業(yè)的內(nèi)部管理和控制進行全面、系統(tǒng)、科學的評估，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)潛在的風險和漏洞，進而改進現(xiàn)有的管理和控制機制，提高公司的治理水平。

（三）促進持續(xù)改進?？冃徲嬆Ｊ娇梢詭椭髽I(yè)更好地理解其社會責任行動和成果對公司整體經(jīng)營的影響，從而更好地分配資源，管理與社會責任相關(guān)的風險。這種方法可以幫助企業(yè)更好地實現(xiàn)財務、環(huán)境、社會三方面的平衡，從而更好地實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

（四）加強跟蹤監(jiān)測。績效審計模式的引入可以幫助企業(yè)更好地披露和跟蹤其社會責任報告信息，使得企業(yè)更好地識別哪些責任領(lǐng)域需要進一步加強。也能夠幫助企業(yè)建立一個整體控制機制，監(jiān)測企業(yè)在全年各個時間段的財務狀況。

四、企業(yè)履行社會責任改善建議

（一）政府方面。政府和有關(guān)部門加強監(jiān)督。國家行政部門應加強對企業(yè)社會責任會計信息披露的監(jiān)管。例如，要求公司每年發(fā)布企業(yè)社會責任報告，并要求第三方進行獨立審查，同時制定與每個行業(yè)特點相適應的報告標準。通過這種方式，促使行業(yè)連接起來，便于未來的管理。

（二）企業(yè)方面。首先，創(chuàng)建一個專有組織，以披露有關(guān)企業(yè)社會責任的會計信息。結(jié)合分析企業(yè)社會責任會計信息披露問題的原因，可以發(fā)現(xiàn)造成諸多問題的原因之一是大多數(shù)企業(yè)缺乏專有組織。其次，提高公司員工的社會責任意識和職業(yè)素質(zhì)。想要履行社會責任，必須以社會責任報告的形式呈現(xiàn)，這就要求企業(yè)成立專門的獨立部門，組建相應的專業(yè)團隊。專門從事這方面的公司會計從業(yè)人員的水平直接影響公司報告的質(zhì)量。因此，要從根本上提高會計人員素質(zhì)，成立專業(yè)部門。

（三）社會公眾及其他社會組織方面。一是建立強大的獨立第三方審計體系。中國企業(yè)披露的社會責任會計信息報告中，90%以上未經(jīng)第三方審計，經(jīng)審計的企業(yè)不到5%。雖然公司可持續(xù)發(fā)展報告的披露逐年增長，但增長的只是數(shù)量，只有對審計給予足夠的重視，才能確保會計信息的質(zhì)量，并考慮到未經(jīng)審計報告的質(zhì)量、科學性和準確性。二是加強公眾關(guān)注。目前，公司各利益相關(guān)方仍重視關(guān)注公司財務報表和附注。因此，利益相關(guān)者和整個社會都必須提高環(huán)保意識，讓每個人都了解環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展的重要性，鼓勵公眾更加關(guān)注環(huán)境，改變他們的偏好，避免他們只選擇分析企業(yè)披露的財務報告及附注就做出決策的問題。

五、關(guān)于構(gòu)建績效審計模式的建議

開展績效審計，可以有效促進政府部門不斷提高公共管理水平，更加科學合理地利用財政資金，增強政府服務能力，提高公共管理水平，為社會經(jīng)濟發(fā)展提供強有力的保障。同時，可以有效控制財政資金使用效益，防止政府腐敗行為發(fā)生，進一步保證政府財政資金的安全性和可靠性。因此，開展績效審計對于政府部門來說是至關(guān)重要的。

（一）盡快完善審計法律體系。中國審計制度的發(fā)展與憲政制度的演變是分不開的。為此，我國應在立法上明確政府績效審計的地位，賦予政府對政府績效審計的權(quán)力，以滿足中國政府對政府績效審計工作的需要，并使其成為政府績效審計工作的主體。因此，要從立法、修訂《審計法》、構(gòu)建我國的政府績效審計體系、健全審計法制、明確審計機構(gòu)的責任等方面著手，推動審計工作的健康發(fā)展。

（二）盡快建立績效評價標準體系。在績效審計的試驗階段，由于還沒有制定出規(guī)范和標準化的考評標準，因此政府績效考核標準體系的探索可以通過不同的方式、不同的渠道來實現(xiàn)，比如在進行績效審計試點項目的時候，可以將相關(guān)專家邀請到審計團隊中，并聘請相關(guān)學科的人員作為特約審計員，這樣可以更好地收集與績效評估相關(guān)的專家和研究人員的意見和建議。此外，也可通過對有關(guān)業(yè)績評估的專家、學者的意見與建議進行廣泛的征求，來解決當前迫切需要建立的業(yè)績評估指標體系的問題。

（三）提高審計人員綜合素質(zhì)?？冃徲嬕蚱漕愋投?、專業(yè)性強等特點，要求審計人員既要有傳統(tǒng)財務審計的基礎(chǔ)知識，又要有一定的專業(yè)知識，以滿足其需求。這就要求審計機構(gòu)要從多學科、多領(lǐng)域的人才中培養(yǎng)出能夠滿足績效審計需求的復合型人才，并在此基礎(chǔ)上加強對已有審計隊伍整體素質(zhì)的提升。