劉曉群　羅麗娜

摘要：電子商業(yè)匯票是票據(jù)電子化的形式之一，作為企業(yè)的重要資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)納入財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中。我國(guó)企業(yè)應(yīng)建立完善的管理制度對(duì)電子商票進(jìn)行有效管理，文章以HT公司為研究對(duì)象，對(duì)該公司持有的電子商票進(jìn)行了深入研究，對(duì)電子商票財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀開展了同步分析，并針對(duì)存在的問題提出了改善建議。

關(guān)鍵詞：電子商票；財(cái)務(wù)管理；票據(jù)管理

一、引言

電子商票是票據(jù)電子化的形式之一，最早由招商銀行在2005年簽發(fā)。第一張電子商票的簽發(fā)意味著我國(guó)紙質(zhì)票據(jù)的時(shí)代已經(jīng)進(jìn)入歷史舞臺(tái)，電子商票進(jìn)入了發(fā)展期，雖然電子商票的出現(xiàn)為企業(yè)提供了較多便利，但也因此出現(xiàn)了較多的問題，而如何確保持票人的合法權(quán)益成為電子商票發(fā)展過程中的難題。作為財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容之一，電子商票的運(yùn)行機(jī)制并不健全，票據(jù)流動(dòng)性不足，電子商票的管理受到了一定的阻礙與限制，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)電子商票的管理力度，從多個(gè)角度出發(fā)開展管理活動(dòng)。本文以道橋工程有限公司為研究對(duì)象，對(duì)道橋工程持有的電子商票進(jìn)行了深入研究，對(duì)道橋工程電子商票財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀開展了同步分析，并針對(duì)存在的問題提出了合理的解決措施，希望可以幫助道橋工程解決有關(guān)問題，并促進(jìn)公司電子商票財(cái)務(wù)管理的發(fā)展進(jìn)程。

二、企業(yè)電子商票財(cái)務(wù)管理概述

（一）電子商票的內(nèi)涵

電子商票即電子商業(yè)匯票，是企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的一種，屬于企業(yè)重要的資產(chǎn)之一。對(duì)于出票方來說，在一定程度上延長(zhǎng)了應(yīng)付賬款的支付期限，電子商票可以有效降低企業(yè)的資金壓力。雖然電子商票不具備實(shí)物形態(tài)，但與紙質(zhì)版商業(yè)匯票具有同等的法律效力，持票人在沒有按期收到票據(jù)款項(xiàng)時(shí)，可以行使追索權(quán)，也可以通過法律訴訟保障企業(yè)的合法權(quán)利。

（二）電子商票內(nèi)容

電子商票通過電子商業(yè)匯票系統(tǒng)進(jìn)行操作，承兌人要按照票據(jù)日期對(duì)持票人享有款項(xiàng)支付義務(wù)。電子商票的主要內(nèi)容包括出票人信息、收票人信息、出票日期、匯票到期日、票據(jù)金額等，其中收票人也是第一手背書人，匯票到期日是電子商票的最終提示付款日。電子商票雖然是通過銀行網(wǎng)銀系統(tǒng)進(jìn)行相關(guān)操作的，但銀行并不對(duì)電子商票具有款項(xiàng)支付義務(wù)，承兌方應(yīng)當(dāng)在持票人按規(guī)定進(jìn)行操作時(shí)支付票據(jù)款項(xiàng)。

（三）電子商票財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

第一，承兌風(fēng)險(xiǎn)。在承兌方出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)困難時(shí)，難以按期支付票據(jù)款項(xiàng)，持票人因此無法按期取得票據(jù)款項(xiàng)，雖然《票據(jù)法》明確規(guī)定承兌方在電子商票到期后要進(jìn)行無條件付款，但由于流動(dòng)資金不足，承兌方可能無力支付票據(jù)款項(xiàng)，持票方只能通過法律途徑取得票據(jù)款項(xiàng)。

第二，訴訟風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)?shù)谝皇直硶藢㈦娮由唐北硶o被背書人時(shí)，被背書人因此享有按期收取票據(jù)款項(xiàng)的權(quán)利，但若承兌方未按期支付票據(jù)款項(xiàng)，第一手背書人便對(duì)被背書人具有償付義務(wù)，若第一手背書人選擇拒絕支付，很有可能被背書人起訴。

三、HT公司簡(jiǎn)介及電子商票財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀

（一）HT公司簡(jiǎn)介

HT公司成立于1996年，所屬行業(yè)為其他建筑業(yè)。公司經(jīng)營(yíng)范圍包括道路、橋梁的修建以及土石方工程，機(jī)械設(shè)備的銷售與租賃。該公司在日常經(jīng)營(yíng)過程中接觸到電子商票業(yè)務(wù)，為正常接收電子商票，公司通過建設(shè)銀行對(duì)公賬戶開通電子商票的各項(xiàng)功能，從而保障了電子商票可以按時(shí)接收或支付。

（二）HT公司電子商票財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀

1. 降低企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性

電子商業(yè)匯票實(shí)質(zhì)上是一種有價(jià)證券，并不屬于現(xiàn)金等價(jià)物，因此與銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金相比，商業(yè)匯票的流動(dòng)性較低，且變現(xiàn)能力較差，因此作為企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)之一，持票企業(yè)擁有的商業(yè)匯票越多，持票企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性越低。與此同時(shí)，持票企業(yè)收到商業(yè)匯票后，應(yīng)收賬款減少，應(yīng)收票據(jù)增多，雖然流動(dòng)資產(chǎn)的總金額沒變，但資產(chǎn)流動(dòng)性卻同步降低。這是因?yàn)閼?yīng)收票據(jù)的變現(xiàn)能力較差，最后一手持票人只能到商業(yè)匯票到期后通過提示付款獲取現(xiàn)金，但承兌方或付款方可能因?yàn)楦鞣N原因拒絕支付票面金額，這就導(dǎo)致持票企業(yè)有可能無法按期收到兌付現(xiàn)金，只能通過進(jìn)一步追索或通過法律途徑取得票面金額，這就意味著持票企業(yè)雖然擁有商業(yè)匯票，但也有可能無法按期收回現(xiàn)金，從而降低資金流動(dòng)性。

如表1所示，根據(jù)HT公司2021年持有電子商票信息顯示，截至2021年7月31日到期的電子商票均未按期承兌，且預(yù)計(jì)承兌時(shí)間尚不明確，這意味著339萬元的電子商票均無法按期變現(xiàn)，作為企業(yè)資產(chǎn)之一，應(yīng)收票據(jù)無法及時(shí)變現(xiàn)，將大大影響企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性。

2.占用持票企業(yè)流動(dòng)資金

在持票企業(yè)收到商業(yè)匯票卻無法兌付的前提下，這部分應(yīng)收票據(jù)實(shí)際上占用了企業(yè)其他的流動(dòng)資金。按照正常情況來看，持票企業(yè)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)取得承兌方支付的現(xiàn)金，但若未取得對(duì)應(yīng)現(xiàn)金，企業(yè)將無法利用此部分現(xiàn)金開展其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。但與此同時(shí)，在企業(yè)供應(yīng)商不收取商業(yè)匯票的前提下，持票企業(yè)需要用其他資金支付欠款，包括應(yīng)支付給其他供應(yīng)商的貨款等與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的資金。也就是說，HT公司在以電子商票形式收到工程款后，支付給對(duì)應(yīng)供應(yīng)商的貨款卻是銀行存款，在無法及時(shí)變現(xiàn)的同時(shí)，HT公司流動(dòng)資金也在減少。

如表2所示，在對(duì)應(yīng)項(xiàng)目收到電子商票后，HT公司卻是通過銀行存款支付給供應(yīng)商貨款，HT公司在2021年收到339萬元的應(yīng)收票據(jù)，而對(duì)應(yīng)項(xiàng)目支付給供應(yīng)商的貨款金額為3292253.08元，雖然具有97746.92元的差額，但依然占用了HT公司較多的流動(dòng)資金。流動(dòng)資金被過多占用將會(huì)導(dǎo)致公司難以開展其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，工程項(xiàng)目的施工進(jìn)度也將會(huì)因此而延緩，不利于公司后續(xù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開展。

3. HT公司應(yīng)付賬款增多

HT公司在收到電子商票后，已經(jīng)將部分電子商票背書給其他供應(yīng)商，但由于電子商票到期后，承兌方并沒有無條件支付給持票公司相應(yīng)的票面金額，因此持票供應(yīng)商行使票據(jù)追索權(quán)，向HT公司索要票據(jù)款項(xiàng)，而HT公司也負(fù)有支付款項(xiàng)的責(zé)任，也就是說HT公司的應(yīng)付賬款因票據(jù)未正常承兌而重新存在。

如表3所示，HT公司在2021年通過電子商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓的形式支付給五家供應(yīng)商貨款，在票據(jù)支付完成后，應(yīng)付賬款余額應(yīng)為零，但由于承兌方未按期承兌電子商票，導(dǎo)致供應(yīng)商沒有按期收到票據(jù)款項(xiàng)，因此供應(yīng)商進(jìn)行了票據(jù)追索或進(jìn)行法律起訴，HT公司的應(yīng)付賬款也因此增多。HT公司在2021年有112萬元的票據(jù)款項(xiàng)由于承兌方未按期付款而轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款，應(yīng)付賬款因此增多。

四、如何促進(jìn)HT公司電子商票的財(cái)務(wù)管理

（一）提升電子商票變現(xiàn)能力，提高資產(chǎn)流動(dòng)性

與應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等流動(dòng)資產(chǎn)不同，電子商票作為應(yīng)收票據(jù)，其變現(xiàn)能力是相對(duì)較低的，不僅與票據(jù)本身的期限有關(guān)，而且與承兌方的經(jīng)營(yíng)狀況具有重要關(guān)聯(lián)，為此HT公司應(yīng)當(dāng)從根本上提高電子商票的變現(xiàn)能力，從而提高應(yīng)收票據(jù)的流動(dòng)性。

第一，嚴(yán)格把控電子商票的收票條件。在承接項(xiàng)目時(shí)，公司要與發(fā)包方明確建設(shè)項(xiàng)目的付款方式，最大限度爭(zhēng)取現(xiàn)金付款方式，盡可能不收取電子商票，通過貨幣資金的增多提高整體資產(chǎn)的流動(dòng)性。對(duì)于必須給付電子商票的工程項(xiàng)目，也要盡可能接收票據(jù)期限較短的電子商票，票據(jù)期限一般應(yīng)在1～3個(gè)月內(nèi)，票據(jù)期限較長(zhǎng)在增加承兌風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也降低了資產(chǎn)流動(dòng)性。資產(chǎn)的變現(xiàn)能力與流動(dòng)性具有較強(qiáng)關(guān)聯(lián)，電子商票難以變現(xiàn)也就意味著公司取得流動(dòng)資金的可能性在降低，因此公司應(yīng)提出嚴(yán)格的收票制度，盡量通過現(xiàn)金形式取得工程款項(xiàng)。

第二，電子商票的合法貼現(xiàn)。票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人將票據(jù)支付給金融機(jī)構(gòu)從而換取流動(dòng)資金，但要支付給金融機(jī)構(gòu)相應(yīng)的手續(xù)費(fèi)用。HT公司可以根據(jù)票據(jù)期限將其貼現(xiàn)給金融機(jī)構(gòu)，雖然要支付一定比例的手續(xù)費(fèi)用，但對(duì)公司來說，不僅取得了相應(yīng)的流動(dòng)資金，而且可以有效提高資產(chǎn)流動(dòng)性。HT公司要選擇正規(guī)的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，通過金融機(jī)構(gòu)的可靠信譽(yù)快速取得票據(jù)款項(xiàng)。HT公司要嚴(yán)格電子商票的管理辦法，審核票據(jù)提供方的經(jīng)營(yíng)資格，票據(jù)提供方的資信、變現(xiàn)能力、償債能力進(jìn)行資格審核，確保電子商票流轉(zhuǎn)過程的合法合規(guī)，避免給公司帶來信用影響。當(dāng)HT公司需要貼現(xiàn)電子商票時(shí)，要與合作方簽訂正式的貼現(xiàn)合同，并向貼現(xiàn)方提供正式增值稅專用發(fā)票，規(guī)范貼現(xiàn)行為。HT公司要選擇與經(jīng)營(yíng)狀況良好的金融機(jī)構(gòu)合作開展貼現(xiàn)活動(dòng)。在取得貼現(xiàn)收入后，HT公司要按照規(guī)定繳納相關(guān)稅金，提高貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的透明性和時(shí)效性，降低電子商票的貼現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）建立電子商票管理制度，加強(qiáng)票據(jù)管理

HT公司應(yīng)利用現(xiàn)代管理系統(tǒng)對(duì)電子商票進(jìn)行智能化管理，并建立嚴(yán)格的電子商票管理制度，對(duì)電子商票進(jìn)行定期管理。

應(yīng)用現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)對(duì)電子商票進(jìn)行智能化管理。財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)可以對(duì)電子商票的各項(xiàng)信息進(jìn)行采集，對(duì)即將到期的電子商票進(jìn)行實(shí)時(shí)提醒，使財(cái)務(wù)人員可以及時(shí)獲取票據(jù)信息。財(cái)務(wù)人員可以根據(jù)出票日、到期日、票據(jù)金額、承兌方等不同要素對(duì)電子商票進(jìn)行處理，且可以獲取實(shí)時(shí)信息。HT公司也可以結(jié)合承兌方的經(jīng)營(yíng)情況建立預(yù)警機(jī)制，成立專門的經(jīng)營(yíng)信息調(diào)查小組，對(duì)承兌方的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行調(diào)查，并輸入到財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中，由系統(tǒng)根據(jù)基礎(chǔ)信息對(duì)承兌方的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行智能評(píng)價(jià)，當(dāng)承兌方出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，系統(tǒng)會(huì)進(jìn)行自動(dòng)預(yù)警，通知財(cái)務(wù)人員電子商票具有承兌風(fēng)險(xiǎn)。

電子商票已經(jīng)得到了大范圍的普及，尤其是交易金額較大且流動(dòng)資金過少的企業(yè)，HT公司要完善管理措施，加大宣傳推廣力度，HT公司可利用交易優(yōu)勢(shì)，在供應(yīng)商之間使用電子商票作為結(jié)算方式，提高電子商票的推廣度和適用度。作為地區(qū)龍頭企業(yè)，HT公司應(yīng)鼓勵(lì)其他企業(yè)嘗試使用電子商票作為結(jié)算方式，并在地區(qū)范圍內(nèi)建立電子商票統(tǒng)一管理制度，將紙質(zhì)商業(yè)匯票轉(zhuǎn)化為電子商票，簡(jiǎn)化業(yè)務(wù)流程。對(duì)難以接受電子商票的供應(yīng)商或客戶采取大范圍溝通策略，與上下游企業(yè)、關(guān)聯(lián)企業(yè)開展業(yè)務(wù)合作，使其從多個(gè)層面認(rèn)識(shí)到電子商票的使用優(yōu)勢(shì)。HT公司可根據(jù)電子商票的金額大小選擇是否提供擔(dān)保業(yè)務(wù)，由資金實(shí)力雄厚的企業(yè)作為擔(dān)保方，當(dāng)企業(yè)無力支付票據(jù)款項(xiàng)時(shí)，擔(dān)保方則無條件支付票據(jù)款項(xiàng)，以提供擔(dān)保的形式獲取合作方的認(rèn)可與支持。

HT公司建立的電子商票管理制度應(yīng)避免流于形式化，而是可以切實(shí)地幫助公司解決承兌問題，公司管理層也應(yīng)當(dāng)提高對(duì)電子商票的重視程度，加強(qiáng)對(duì)電子商票的智能化管理。

（三）正確行使票據(jù)追索權(quán)，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)供應(yīng)商向HT公司行使追索權(quán)后，在HT公司擁有償付義務(wù)的同時(shí)，承兌方也對(duì)HT公司擁有償付義務(wù)，為此HT公司應(yīng)建立電子商票財(cái)務(wù)管理制度，由相關(guān)人員定期查看票據(jù)信息，及時(shí)與持票人或承兌方進(jìn)行主動(dòng)溝通。

首先，公司出納定期匯報(bào)票據(jù)信息。與傳統(tǒng)商業(yè)匯票不同，電子商票是通過銀行網(wǎng)銀系統(tǒng)進(jìn)行背書、追索、提示付款等相關(guān)操作的，為此HT公司財(cái)務(wù)部門的出納工作人員應(yīng)定期將電子商票的信息進(jìn)行整理和匯總，并上報(bào)給公司領(lǐng)導(dǎo)，由公司領(lǐng)導(dǎo)安排相關(guān)人員與供應(yīng)商或承兌方進(jìn)行及時(shí)溝通，提高票據(jù)償付的可能性。出納工作人員要編制電子商票臺(tái)賬，詳細(xì)記錄收款人、承兌方、電票到期日、出票日、票面金額等信息，當(dāng)HT公司為第一手背書人即收款人時(shí)，要及時(shí)將電子商票進(jìn)行轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)移自身的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；當(dāng)HT公司為第二手背書人時(shí)，HT公司在業(yè)務(wù)發(fā)生前要與付款方進(jìn)行溝通，避免以電子商票作為交易結(jié)算方式。出納工作者作為電子商票的直接保管者，有義務(wù)定期匯總電票信息，向管理層提供關(guān)鍵信息，由管理層給出最終決策。

其次，由于未能償付的電子商票已經(jīng)轉(zhuǎn)化為公司的應(yīng)付賬款，財(cái)務(wù)部門的賬務(wù)處理人員應(yīng)當(dāng)定期將票據(jù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理情況及時(shí)報(bào)告給公司領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)應(yīng)當(dāng)追索承兌方的票據(jù)要及時(shí)進(jìn)行處理，在必要時(shí)可以采取法律形式提起上訴。由于法律訴訟具有一定的審理期限，即便HT公司提起訴訟，也難以在短期內(nèi)取得票據(jù)款項(xiàng)，公司可以將法律訴訟作為談判籌碼，與承兌方進(jìn)行有效溝通，法律訴訟對(duì)承兌方的經(jīng)營(yíng)信用具有嚴(yán)重影響，承兌方可能會(huì)為了避免出現(xiàn)法律案件而償付票據(jù)款項(xiàng)。根據(jù)《票據(jù)法》規(guī)定，票據(jù)持有方雖然具有追索權(quán)，但在一定期限內(nèi)未行使追索權(quán)可能導(dǎo)致追索權(quán)喪失，因此HT公司要準(zhǔn)確把握票據(jù)的追索權(quán)。一般來說，持票人要在六個(gè)月內(nèi)向前手行使票據(jù)追索權(quán)，在兩年內(nèi)向出票人和承兌人行使追索權(quán)。電子商票行使追索權(quán)需要持有人通過網(wǎng)銀系統(tǒng)進(jìn)行操作，超過追索期的電子商票將不再具有操作權(quán)限，為此出納工作者必須在法定追索期內(nèi)行使追索權(quán)，保護(hù)HT公司的合法權(quán)益。

五、結(jié)語(yǔ)

電子商票與其他資產(chǎn)不同，電子商票的管理具有一定難度。這是因?yàn)殡娮由唐钡牟糠植僮鞑⒉挥沙钟袉挝粵Q定，例如電子商票應(yīng)當(dāng)在到期日十日內(nèi)進(jìn)行提示付款，以及在合理期限內(nèi)對(duì)上一手背書人行使追索權(quán)，而到期日是在出票時(shí)就進(jìn)行了明確規(guī)定，為此持票人只能按照票據(jù)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)操作。本文對(duì)HT公司持有的電子商票進(jìn)行了深入分析，在研究過程中發(fā)現(xiàn)，HT公司持有的電子商票降低了公司資產(chǎn)的流動(dòng)性，同時(shí)占用了公司較多的流動(dòng)資金，應(yīng)付賬款也因此增多，為此HT公司應(yīng)提升電子商票的變現(xiàn)能力，提高資產(chǎn)流動(dòng)性，同時(shí)利用現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)建立電子商票管理制度，加強(qiáng)票據(jù)的實(shí)時(shí)管理，正確行使追索權(quán)，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)電子商票財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的順利開展。

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（作者單位：劉曉群，河北對(duì)外經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院；羅麗娜，中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)河北有限公司秦皇島分公司）