王彩霞

新金融工具準(zhǔn)則指的是我國2017年3月31日發(fā)布，2018年開始正式實施的若干金融會計準(zhǔn)則。這些金融會計準(zhǔn)則影響了包括金融資產(chǎn)和負(fù)債的分類與計量，改變了原有準(zhǔn)則的分類方法，對原有的制度和實際上的矛盾進行了修正。自新金融工具準(zhǔn)則實施以來，其在政府的指導(dǎo)下正在分批次地逐步應(yīng)用于各類行業(yè)，均取得了相當(dāng)不錯的成效。本文將圍繞著新金融工具準(zhǔn)則展開討論，并探討該準(zhǔn)則對非金融類企業(yè)產(chǎn)生的影響，而非金融類企業(yè)又應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對。

新金融工具準(zhǔn)則相比于舊準(zhǔn)則的變化

嚴(yán)格來說，新金融工具準(zhǔn)則是舊準(zhǔn)則的調(diào)整和優(yōu)化，長久以來，舊金融工具準(zhǔn)則在實際應(yīng)用上一直存在著一定的缺陷，而最主要的兩方面，一是金融資產(chǎn)計量內(nèi)容和計量所使用的方法存在著比較嚴(yán)重的不科學(xué)問題，二是企業(yè)金融資產(chǎn)分類較為混亂，不能對企業(yè)的部分金融資產(chǎn)進行細(xì)致的分類和準(zhǔn)確的描述。從而導(dǎo)致舊金融工具在實際應(yīng)用上長期以來存在著一些偏差。而新金融工具準(zhǔn)則的應(yīng)用正在金融資產(chǎn)和負(fù)債的分類和計量上，套期會計上，以及嵌入衍生工具等許多重要層面上都帶來了較為明顯的變化，這降低了企業(yè)在準(zhǔn)則運用過程中的主觀控制性，提高了其客觀性，從而實現(xiàn)了新金融工具準(zhǔn)則的良好規(guī)范化。而其最鮮明的變化主要集中在以下幾個方面。

第一，新金融工具準(zhǔn)則在舊金融工具準(zhǔn)則定義的基礎(chǔ)上，提出了新的判定條件，并對判定條件進行了更加精準(zhǔn)的說明。相比于舊金融工具準(zhǔn)則較為復(fù)雜且原則相對模糊的判斷方式，新金融工具準(zhǔn)則在進行企業(yè)金融資產(chǎn)判斷時，采用比較單一且具有良好代表性的業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流作為判斷依據(jù)，采用這樣的判斷方式充分簡化了企業(yè)資產(chǎn)的判斷過程，提高了判斷和計量的準(zhǔn)確性和規(guī)范性。

第二，就金融工具在金融資產(chǎn)的分類上采取“四分類”的方法，而這種四分類法在應(yīng)用的過程中對金融資產(chǎn)類型的判斷不夠明晰，不能實現(xiàn)精準(zhǔn)化的判斷，存在著較大的主觀操作性。這就導(dǎo)致在應(yīng)用“四分類”過程中不同的會計師往往會做出不同的判斷并得出不一致的結(jié)果。這對于會計處理結(jié)果的一致性和可比性都產(chǎn)生了較為嚴(yán)重的負(fù)面影響。而新金融工具準(zhǔn)則將原有的“四分類”轉(zhuǎn)變?yōu)榱巳诸悾⑷∠恕翱晒┏鍪圪Y產(chǎn)”“貸款和應(yīng)收款項”“持有至到期投資”這三個類別，進一步規(guī)范和簡化了分類的邏輯和方法。

第三，新金融準(zhǔn)則工具調(diào)整了其減值規(guī)定的適用范圍，舊金融工具準(zhǔn)則在減值范圍上往往只包括金融資產(chǎn)，而新金融工具準(zhǔn)則還包括了金融準(zhǔn)則所確定的一系列合同資產(chǎn)和范圍外的其他資產(chǎn)，對金融工具準(zhǔn)則的覆蓋性和全面性進行了提高。

第四，新金融準(zhǔn)則提出了“預(yù)期信用損失法”來對舊準(zhǔn)則的“已發(fā)生損失法”進行調(diào)整和修改。雖然從執(zhí)行方法上變得更加復(fù)雜，但相較于原金融工具準(zhǔn)則而言能夠良好地揭示金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險，并做好針對性防控。除此之外，新金融工具準(zhǔn)則指出預(yù)付賬款所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益不是收取現(xiàn)金或者其他金融資產(chǎn)的權(quán)利，而是商品或者服務(wù)，因此不被認(rèn)為是金融資產(chǎn)。

新金融工具準(zhǔn)則的實施對非金融類企業(yè)的實際影響

對企業(yè)利潤產(chǎn)生了影響 舊金融工具準(zhǔn)則本身具有一定的缺陷，特別是在金融資產(chǎn)的判斷和計量上存在著較大的主觀控制性，因此許多非金融企業(yè)為了優(yōu)化利潤、提高利潤表所展現(xiàn)出來的業(yè)績水平，往往會選擇通過改變金融資本的交易模式和交易節(jié)點的方法來進行綜合損益的調(diào)節(jié)，這種方法使得企業(yè)的利潤表存在一定的主觀性和“欺騙性”，而新金融工具準(zhǔn)則的實施則提出了新的要求，即權(quán)益類資產(chǎn)投資必須計入當(dāng)期損益，而新要求的提出和實施從根源上降低了非金融企業(yè)金融資產(chǎn)核算的主觀性，同時對企業(yè)利潤表的規(guī)范化提出了一定的要求，使利潤表更加能夠反映出企業(yè)經(jīng)營的真實情況和績效的真實水平。

對企業(yè)整體管理產(chǎn)生了一定的影響 在新金融工具準(zhǔn)則實施的背景下，許多非金融類企業(yè)的財務(wù)管理方向也發(fā)生了一定的變化，在新準(zhǔn)則的影響下，企業(yè)對財務(wù)管理人員的職業(yè)技能要求有了一定程度的提升特別是在分析能力和解讀能力上，財務(wù)管理人員往往需要對投資分類有更深層次的認(rèn)識和了解，在業(yè)務(wù)籌劃階段就能夠?qū)ζ溥M行分類認(rèn)定。另一方面，企業(yè)管理層也必須根據(jù)企業(yè)的實際情況和發(fā)展需求來明確企業(yè)持有某些金融資產(chǎn)的目的是什么？并做好金融資產(chǎn)的規(guī)劃和針對性處理，選擇是獲取穩(wěn)定的現(xiàn)金流，還是以出售賺差價的方式獲取利潤。另一方面，企業(yè)也必須對現(xiàn)有的合同條款進行進一步的排查，對計量方式的合理性作出判斷。

對會計信息披露產(chǎn)生了影響 會計信息披露制度要求企業(yè)必須將對使用者有影響的會計信息以公開報告的方式提供給使用者，是企業(yè)的投資人進行決策時的重要依據(jù)，其必須具備有用性、相關(guān)性、中立性和可靠性這四大特性。一方面，我國的會計信息披露制度尚不完善，另一方面，舊金融工具準(zhǔn)則在會計信息披露上同樣也有著一定的主觀色彩。因此企業(yè)在進行會計信息披露時，無論是信息披露的深度還是信息內(nèi)容都相對較少，而在新金融工具準(zhǔn)則的要求和指導(dǎo)下，其對會計信息披露的內(nèi)容范圍進行了擴充和擴展，并優(yōu)化了信息處理方式和信息披露內(nèi)容的展現(xiàn)形式。

對于非金融企業(yè)而言新金融工具準(zhǔn)則實施的意義和作用

第一，良好地改善了非金融企業(yè)的風(fēng)險管控模式，相比于舊金融工具準(zhǔn)則而言，新金融工具準(zhǔn)則在減值計提方面所提出的“預(yù)期信用損失法”具有更好的前瞻性，在實際應(yīng)用的效果上，一方面，大大地提高了減值計提充足率，提高了企業(yè)對違約損失等一系列要素的預(yù)測能力，從而將風(fēng)險管理從事中控制轉(zhuǎn)移到了事前控制，對于非金融企業(yè)而言，這種轉(zhuǎn)變是非常重要的，它能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)對金融資產(chǎn)風(fēng)險的深入細(xì)致排查，協(xié)助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)問題并找出問題，并針對性地制定防范措施。這也就意味著企業(yè)自身的風(fēng)險管控能力和防范能力都會得到較大幅度的加強。另一方面，“預(yù)期信用損失”作為一種綜合性強、科學(xué)性強且具有良好前瞻屬性的模型，不僅能夠在金融資產(chǎn)的減值計提中實現(xiàn)良好的應(yīng)用，同時也能應(yīng)用到所有的資產(chǎn)中去。通過新金融工具準(zhǔn)則采用同一模型的方式，能夠大大地減少不同類型資產(chǎn)在計算過程中因為使用了不同的模型而產(chǎn)生的計算結(jié)果差異，從而使得數(shù)據(jù)的一致性和可比性得到了極大的提升。

第二，舊金融工具準(zhǔn)則應(yīng)用的過程中，其主觀性和可調(diào)整性一直以來都是影響較大的問題，其直接導(dǎo)致了許多企業(yè)會采用一些手段來人為調(diào)整利潤，使得利潤表和信息披露存在著深度不夠和客觀性不夠的問題，一定程度上這是對投資者利益的損害。而新金融工具準(zhǔn)則的應(yīng)用通過更加精準(zhǔn)和具有代表性的分類手段，優(yōu)化了企業(yè)金融資產(chǎn)的分類邏輯，改善了金融資產(chǎn)的類別，極大地降低了企業(yè)在進行金融資產(chǎn)核算時的主觀性和可調(diào)整性。通過這一系列的變化的調(diào)整使得企業(yè)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的本質(zhì)被準(zhǔn)確客觀地表現(xiàn)出來。而且新金融工具準(zhǔn)則在應(yīng)用的過程中會將很多難以處理的資產(chǎn)劃分為公允值計量，并記入損益類科目。通過這樣的方式對企業(yè)主觀性的人為調(diào)整進行了更進一步的限制，從而讓企業(yè)的會計信息和信息披露更加客觀真實，從宏觀的角度來講良好地維護了市場經(jīng)濟的

規(guī)范性，也良好地維護了投資者的利益。

在新金融工具準(zhǔn)則背景下非金融企業(yè)的應(yīng)對措施

根據(jù)企業(yè)實際情況，確定合理的金融資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)模式 對于非金融企業(yè)而言，企業(yè)管理金融資產(chǎn)的具體業(yè)務(wù)模式是落實新金融工具準(zhǔn)則過程中至關(guān)重要的一環(huán)，它與企業(yè)金融資產(chǎn)的分類有著直接的關(guān)聯(lián)，且會對企業(yè)的利潤造成影響。因此非金融企業(yè)在正式應(yīng)用新金融工具準(zhǔn)則之前，要充分地對自身的金融資產(chǎn)進行整理和初步的判斷，包括基金、股票、債券等。然后再通過企業(yè)金融資產(chǎn)的實際構(gòu)成情況，設(shè)定明確的金融資產(chǎn)管理目標(biāo)，并圍繞著金融資產(chǎn)管理目標(biāo)來進行業(yè)務(wù)模式的選擇，充分確保新金融工具準(zhǔn)則應(yīng)用的科學(xué)性和有效性，將新金融工具準(zhǔn)則轉(zhuǎn)化為幫助企業(yè)實現(xiàn)更好的財務(wù)管理，推動企業(yè)進一步發(fā)展的重要助力。

進一步優(yōu)化企業(yè)的風(fēng)險管理體系 新金融工具準(zhǔn)則的實施和應(yīng)用以及“預(yù)期損失法”的實際應(yīng)用，為企業(yè)的風(fēng)險管理提供了更好的管理環(huán)境和更加先進的管理思路，并將側(cè)重事中控制轉(zhuǎn)變?yōu)榱藗?cè)重事前控制，良好地降低了風(fēng)險發(fā)生的可能性以及風(fēng)險的危害。因此企業(yè)在進行新金融工具準(zhǔn)則應(yīng)用的過程中，必須根據(jù)“預(yù)期損失法”的應(yīng)用模式制定一系列的應(yīng)用策略。在這個過程中，非金融企業(yè)首先要組建起良好的風(fēng)險管理整體體系，形成財務(wù)、業(yè)務(wù)、法律等多個部門統(tǒng)一聯(lián)動、協(xié)調(diào)參與的良好局面。另一方面是要根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營狀況、戰(zhàn)略目標(biāo)、發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)營利潤等多個方面進行風(fēng)險管理目標(biāo)的設(shè)定，并找出風(fēng)險管理的重點和難點。相關(guān)的管理層和風(fēng)險控制工作人員必須對企業(yè)自身的資產(chǎn)分類有充分的了解，并根據(jù)金融資產(chǎn)的類型和特性制定明確的風(fēng)險防控計劃。

進一步優(yōu)化企業(yè)的財務(wù)會計體系 新金融工具準(zhǔn)則明確規(guī)定，非上市的參股類投資在計量的過程中必須以公允價值計量，基于這一新規(guī)定的影響，非金融企業(yè)在進行金融資產(chǎn)管理的過程中也要進一步實現(xiàn)對財務(wù)會計體系的優(yōu)化，以確保能夠?qū)崿F(xiàn)對相關(guān)項目的持續(xù)性評估。在具體措施上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立估值團隊，并在法律和準(zhǔn)則規(guī)定的基礎(chǔ)上，制定切實有效的、符合規(guī)范的公允值評估措施。必要時可以通過聘請第三方專業(yè)評估機構(gòu)的方式實現(xiàn)高準(zhǔn)確性的評估。

進一步優(yōu)化企業(yè)管理制度 新金融工具準(zhǔn)則對企業(yè)的影響發(fā)生在多個方面和維度，同時新金融工具準(zhǔn)則也大大減少了企業(yè)的主觀判斷，增加了大量的客觀條件。而這些轉(zhuǎn)變毫無疑問會帶來企業(yè)內(nèi)部工作形式上的轉(zhuǎn)變。比如說財務(wù)相關(guān)的管理人員必須具備更好的職業(yè)技能和更強的分析能力。因此企業(yè)要根據(jù)新金融工具準(zhǔn)則落實的具體情況和實際要求對企業(yè)自身的管理制度進行良好的優(yōu)化，特別是在企業(yè)的財務(wù)預(yù)算編制、財務(wù)報表規(guī)劃等方面，必須有更加精細(xì)化的規(guī)章制度和工作流程。同時也要加強對潛在風(fēng)險更大、爭議內(nèi)容更多的項目的進一步審核，建立明確的研究機制，以確保管理制度上與新金融工具充分契合。

綜上所述，新金融工具準(zhǔn)則對非金融類企業(yè)的影響相當(dāng)深遠，非金融類企業(yè)必須洞悉變化，適應(yīng)調(diào)整，積極地制定相應(yīng)的目標(biāo)和策略，確保新金融工具準(zhǔn)則的有效落實和妥善應(yīng)用。

（作者單位：中國人民銀行庫車縣支行）