徐 昊

（作者單位：山東頤養(yǎng)健康集團(tuán)金生水業(yè)（集團(tuán)）有限公司）

我國財(cái)政政策和稅收政策對整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行發(fā)揮著舉足輕重的作用，同時(shí)國家對企業(yè)實(shí)行宏觀調(diào)控也非常重要。企業(yè)要想在激烈的市場競爭中取得成功就必須重視內(nèi)部管理，注重成本控制和財(cái)務(wù)管理工作，以求企業(yè)利潤最大化。而稅收籌劃作為企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部管理和控制成本的一種重要手段，也被越來越多的企業(yè)所重視。

一、稅收籌劃概述

稅收籌劃是指納稅人在依法納稅的前提下，在充分考慮各種可能的稅收因素和自身經(jīng)濟(jì)利益的情況下，通過對投資、生產(chǎn)經(jīng)營等一系列活動(dòng)的預(yù)先安排與控制，以達(dá)到少繳稅、不繳稅或減少繳稅數(shù)額的目的。具體來說，稅務(wù)籌劃是指納稅人在國家的宏觀調(diào)控下對生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的稅負(fù)進(jìn)行統(tǒng)籌安排，以達(dá)到降低納稅成本、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的，這一過程就是稅務(wù)籌劃的過程[1]。從財(cái)務(wù)管理實(shí)踐來看，稅務(wù)籌劃又分為企業(yè)整體稅收籌劃、個(gè)體稅收籌劃及財(cái)務(wù)管理中企業(yè)整體稅負(fù)優(yōu)化三種類型。

（一）企業(yè)整體稅收籌劃

企業(yè)整體稅收籌劃是指企業(yè)按照一定原則、程序和方法，在國家稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對企業(yè)稅務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行的一種主動(dòng)籌劃行為。企業(yè)整體稅收籌劃不僅有助于優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)、合理配置資源、提高經(jīng)濟(jì)效益，而且有利于提高經(jīng)營管理水平、降低稅收成本、強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算意識。同時(shí)，企業(yè)整體稅收籌劃要求財(cái)務(wù)人員掌握一定的經(jīng)濟(jì)學(xué)知識、稅法知識和其他法律知識，這有利于企業(yè)及時(shí)了解相關(guān)稅收政策法規(guī)并加以利用，從而為企業(yè)的發(fā)展壯大奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。企業(yè)整體稅收籌劃的對象主要是增值稅和個(gè)人所得稅，這兩個(gè)稅種都有各自不同的籌劃方法。對于增值稅而言，由于其本身是一種流轉(zhuǎn)稅，它的籌劃主要是通過將銷售環(huán)節(jié)與增值部分相分離，將增值稅額作為應(yīng)納稅所得額加以計(jì)算，并采用一定的方法確定應(yīng)納稅額及其應(yīng)納稅所得額。而個(gè)人所得稅的籌劃則更具有靈活性，可以對每個(gè)納稅個(gè)人年度所得情況進(jìn)行預(yù)測分析，并且可以根據(jù)不同時(shí)期企業(yè)利潤分配情況的變化而作出相應(yīng)調(diào)整。

（二）個(gè)體稅收籌劃

納稅人按照稅法規(guī)定，在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，可以從利潤、收入和支出三個(gè)方面分別計(jì)算應(yīng)納稅額。個(gè)體稅收籌劃也是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，為了降低稅收負(fù)擔(dān)而進(jìn)行的稅收方案設(shè)計(jì)。同時(shí)，個(gè)體稅收籌劃也指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對不同行業(yè)和產(chǎn)品所適用的稅率檔次、減免稅范圍等具體納稅問題所進(jìn)行的籌劃。

（三）財(cái)務(wù)管理中企業(yè)整體稅負(fù)優(yōu)化

企業(yè)整體稅負(fù)優(yōu)化是指將企業(yè)總體稅負(fù)降低到一定程度，以達(dá)到節(jié)約成本，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。在此過程中，企業(yè)應(yīng)該通過對各種影響因素進(jìn)行分析，從國家宏觀調(diào)控政策、國家經(jīng)濟(jì)形勢等方面進(jìn)行全面分析與綜合預(yù)測，制定出最佳的納稅方案。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是通過各種手段、方法來實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的[2]。企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中要想實(shí)現(xiàn)整個(gè)系統(tǒng)的利益均衡，必須做好財(cái)務(wù)管理工作人員與外部信息部門的有效溝通，通過系統(tǒng)分析來確定各項(xiàng)指標(biāo)、各稅種之間相互影響的關(guān)系，并運(yùn)用系統(tǒng)控制原理、平衡原則等對各項(xiàng)指標(biāo)、各稅種之間的相互關(guān)系進(jìn)行有效控制，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。對于企業(yè)整體稅負(fù)優(yōu)化這一方法，其操作步驟如下：首先，應(yīng)確定合理的納稅方案；其次，明確納稅方案之后還需將該方案運(yùn)用到實(shí)踐中去，以使該方案具有可操作性和可行性；最后，在此基礎(chǔ)上應(yīng)對各項(xiàng)指標(biāo)及其相互關(guān)系進(jìn)行調(diào)整。

二、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中廣泛應(yīng)用稅收籌劃的重要性

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，企業(yè)競爭日益激烈。為了在激烈的市場競爭中取得優(yōu)勢，企業(yè)管理者要充分利用法律法規(guī)等政策，通過對企業(yè)投資、生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行合理安排，實(shí)現(xiàn)投資經(jīng)營效益最大化。而稅收籌劃是指按照稅法規(guī)定，企業(yè)在投資活動(dòng)中進(jìn)行各種籌劃安排，以減少稅款支出，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化的過程。稅收是國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、籌集財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行必不可少的手段。然而，由于企業(yè)納稅意識淡薄，部分納稅人為了減少應(yīng)繳稅款而采取一些不合理的手段進(jìn)行避稅，這就造成了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)更加沉重。因此，如何利用稅收減免優(yōu)惠政策在稅收籌劃方面進(jìn)行合理安排，就成為現(xiàn)代企業(yè)必須考慮的問題?，F(xiàn)代企業(yè)通過合理開展稅收籌劃，不僅可以減輕納稅負(fù)擔(dān)，減少納稅次數(shù)，提高盈利能力和市場競爭力，而且有利于規(guī)范經(jīng)營，提高投資效益和優(yōu)化資源配置及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，同時(shí)還能為投資者提供較大的利潤空間，更好地防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[3]。

三、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃應(yīng)用存在的問題

（一）財(cái)會(huì)人員專業(yè)素養(yǎng)有待提高

現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員專業(yè)水平的高低直接影響企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量。財(cái)務(wù)管理工作主要是針對資金運(yùn)作進(jìn)行的，與企業(yè)成本控制、市場競爭力、風(fēng)險(xiǎn)控制等有著緊密聯(lián)系，這就對財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識水平提出了更高的要求。然而，很多企業(yè)由于種種原因，將財(cái)務(wù)管理工作交給非專業(yè)人員來完成，這部分人不了解財(cái)務(wù)管理理論和方法以及與實(shí)際相結(jié)合的相關(guān)知識，無法正確地對企業(yè)的資金運(yùn)作進(jìn)行有效分析和控制。同時(shí)，目前我國多數(shù)企業(yè)的財(cái)會(huì)人員對稅務(wù)籌劃缺乏全面的認(rèn)識，未看到其重要性。一些人認(rèn)為稅務(wù)籌劃與他們無關(guān)，只要繳納稅款就可以了，而對于如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃等沒有加以重視。另外，部分從事財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)工作的人員也缺乏稅收籌劃的專業(yè)知識，對稅法理解不透徹，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)難以把控。稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營管理有密切聯(lián)系，因此需要相關(guān)工作人員在法律法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及市場預(yù)測等方面進(jìn)行知識的更新和補(bǔ)充。

（二）稅收籌劃缺乏系統(tǒng)性和連續(xù)性

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須遵循一定的規(guī)律，在遵循規(guī)律的基礎(chǔ)上進(jìn)行合理的安排。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要結(jié)合自身的實(shí)際情況進(jìn)行綜合考慮，這樣才能取得良好的效果。但是，很多企業(yè)并不重視稅收籌劃的系統(tǒng)性和連續(xù)性，僅僅以眼前利益為出發(fā)點(diǎn)，忽視了長期利益。另外，有些企業(yè)還存在納稅時(shí)間不連續(xù)、重復(fù)納稅的情況。企業(yè)如果不考慮稅收籌劃給企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來的影響和風(fēng)險(xiǎn)，如果對稅務(wù)法律法規(guī)沒有足夠了解，也會(huì)給公司帶來一定的經(jīng)濟(jì)損失。因此，企業(yè)在稅收籌劃過程中必須重視相關(guān)法律法規(guī)，從長遠(yuǎn)發(fā)展考慮，這樣才能確保稅收籌劃具有連續(xù)性、系統(tǒng)性、科學(xué)性、合法性[4]。

（三）沒有形成完善的風(fēng)險(xiǎn)防范體系

稅收籌劃是一項(xiàng)綜合性工作，具有很強(qiáng)的時(shí)效性，它以實(shí)現(xiàn)降稅提效為目標(biāo)，對企業(yè)財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化和重組。企業(yè)通過稅收籌劃可以享受到最優(yōu)惠的稅收政策，但是這也有一定的風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)沒有建立完善的風(fēng)險(xiǎn)防范體系，將會(huì)導(dǎo)致其在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)出現(xiàn)很多失誤，進(jìn)而承擔(dān)更大的損失。但目前多數(shù)企業(yè)僅僅考慮稅收籌劃，未對風(fēng)險(xiǎn)防范體系給予足夠的重視，導(dǎo)致稅收籌劃過程風(fēng)險(xiǎn)不斷。

四、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的應(yīng)用策略

（一）重視與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，爭取稅籌劃方案得到認(rèn)可

由于現(xiàn)代企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)具有特殊性，其在經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的一些稅收問題往往難以用具體法律規(guī)定予以解決。而一般企業(yè)由于缺少經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識，往往不能充分利用稅法條款來解決問題，使企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)面臨諸多不利的稅務(wù)狀況。另外，我國稅收政策的復(fù)雜性也決定了企業(yè)在制定有關(guān)稅收政策時(shí)應(yīng)盡可能多地考慮各方面因素，這就需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員積極主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，使納稅籌劃方案盡量符合國家政策并能夠得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解與支持。對于稅法規(guī)定的特殊優(yōu)惠事項(xiàng)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢時(shí)要注意以下幾點(diǎn)：①提供有關(guān)資料；②協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)稽查；③向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出合理建議；④積極主動(dòng)與其他部門溝通，以便得到更多幫助，從而協(xié)調(diào)解決實(shí)際問題。

（二）加強(qiáng)與第三方機(jī)構(gòu)合作，增強(qiáng)稅收籌劃系統(tǒng)性和連續(xù)性

稅收籌劃的系統(tǒng)性和連續(xù)性主要是指稅收籌劃的內(nèi)容、目標(biāo)、范圍等要素之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系，需要通過一系列科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)幕I劃方案實(shí)現(xiàn)。從理論上講，稅收籌劃需要按照國家法律法規(guī)、政策文件規(guī)定以及具體行業(yè)實(shí)際情況，進(jìn)行合理、合法、合規(guī)的安排。如果沒有科學(xué)系統(tǒng)地進(jìn)行稅收籌劃，企業(yè)很容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)稅收籌劃人員需要和專業(yè)的第三方機(jī)構(gòu)配合操作，關(guān)注稅收籌劃重點(diǎn)內(nèi)容，形成科學(xué)的籌劃方案，增強(qiáng)稅收籌劃系統(tǒng)性和連續(xù)性。例如，企業(yè)在經(jīng)營過程中經(jīng)常會(huì)遇到的“小規(guī)模納稅人”“個(gè)體工商戶”“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)”等，這些都是稅收籌劃的重點(diǎn)內(nèi)容，而專業(yè)的第三方機(jī)構(gòu)，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所等可以提供涉稅服務(wù)，以協(xié)助企業(yè)進(jìn)行更科學(xué)系統(tǒng)的稅收籌劃。企業(yè)稅收籌劃人員和第三方機(jī)構(gòu)需要對行業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行全面了解，同時(shí)需要對企業(yè)情況有充分認(rèn)識，了解相關(guān)政策和制度規(guī)定，以確保能夠根據(jù)行業(yè)實(shí)際情況和具體政策要求制定出符合自身需求，同時(shí)又在國家法律法規(guī)許可范圍內(nèi)的稅收籌劃方案。

（三）分步驟進(jìn)行稅收籌劃，與其他財(cái)務(wù)管理工作有機(jī)結(jié)合

稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，是企業(yè)通過合法手段、合理選擇經(jīng)營方案，實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)成本、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的手段。我國現(xiàn)行的稅收政策以調(diào)節(jié)和控制企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中納稅所得額高低為主要目標(biāo)，并兼顧其他各方面的利益。因此，制定出既符合稅收政策要求又與企業(yè)整體利益相一致的具體方案是納稅籌劃工作長期關(guān)注并探索的問題?，F(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃工作一般要采用“三步走”策略進(jìn)行操作。首先，要做好前期工作，在充分了解稅收政策以及了解企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和市場信息資源的基礎(chǔ)上，進(jìn)行可行性分析研究；其次，要利用技術(shù)手段或通過對現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程進(jìn)行改造，完善內(nèi)部控制制度；最后，要制定出適合本企業(yè)實(shí)際、切實(shí)可行并且符合國際慣例的管理體系，并使之與國家法律法規(guī)相協(xié)調(diào)，為稅收籌劃工作提供制度保障。稅收籌劃本身就是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它涉及企業(yè)財(cái)務(wù)管理各個(gè)方面，因而對不同情況應(yīng)采取不同的方案和方法。此外，稅收籌劃方案的實(shí)施又涉及資金籌集、投資、技術(shù)開發(fā)、產(chǎn)品銷售及定價(jià)等諸多方面，因此企業(yè)要將稅收籌劃與其他財(cái)務(wù)管理工作有機(jī)結(jié)合起來。

需要注意的是，稅務(wù)籌劃必須在合法的前提下進(jìn)行。首先，企業(yè)要根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)來制訂和調(diào)整財(cái)務(wù)計(jì)劃，并依據(jù)企業(yè)經(jīng)營計(jì)劃和目標(biāo)來選擇、設(shè)計(jì)適合自己發(fā)展的稅收籌劃方案，確定合適的納稅時(shí)間和納稅方法。其次，企業(yè)要進(jìn)行科學(xué)、周密的稅收籌劃工作，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和資金流動(dòng)。最后，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)，要符合國家有關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，并要保證合法經(jīng)營、依法納稅[5-6]。

除此之外，在市場競爭日益激烈的今天，企業(yè)在經(jīng)營過程中始終以追求經(jīng)濟(jì)效益最大化為目標(biāo)，而其中的稅收負(fù)擔(dān)是一種額外的費(fèi)用支出。只有在稅收負(fù)擔(dān)不斷減小的情況下，企業(yè)才能在市場競爭中獲得優(yōu)勢。因此，企業(yè)要想獲得更多的利潤，就要重視其他財(cái)務(wù)管理工作與稅收籌劃的配合。財(cái)務(wù)管理工作主要包括企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略制定、會(huì)計(jì)核算、預(yù)算管理等，其中會(huì)計(jì)核算就是對企業(yè)日常業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄整理，并通過一定手段對其進(jìn)行分析處理，企業(yè)要做好會(huì)計(jì)核算工作，為稅收籌劃提供全面、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支撐。同時(shí)，企業(yè)在制定財(cái)務(wù)管理目標(biāo)時(shí)要考慮到稅收因素，在依法納稅的基礎(chǔ)上合理開展稅收籌劃。

五、結(jié)語

稅收籌劃作為一種有效降低企業(yè)稅負(fù)的手段，在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，它對于我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有十分重要的意義。而想要更好地發(fā)揮稅收籌劃對企業(yè)經(jīng)營管理的積極作用，企業(yè)就必須重視與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，爭取稅籌劃方案得到認(rèn)可，加強(qiáng)與第三方機(jī)構(gòu)合作，增強(qiáng)稅收籌劃系統(tǒng)性和連續(xù)性，還要分步驟進(jìn)行稅收籌劃，與其他財(cái)務(wù)管理工作有機(jī)結(jié)合，并根據(jù)不同的經(jīng)營情況和實(shí)際需要制定出相應(yīng)的納稅方案，以降低稅務(wù)成本。另外，信息技術(shù)的不斷進(jìn)步給企業(yè)帶來了更多的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)也帶來了更多的挑戰(zhàn)，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員不僅要不斷增強(qiáng)自身能力，還要不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，以有效提升自身稅收籌劃能力。