○藍莎 樊越 張育瑄

西北政法大學管理學院 陜西西安 710122

引言

治國之道，富民為始。共同富裕是社會主義現(xiàn)代化建設的重要目標和內(nèi)容，是更高水平的全面小康在中國式現(xiàn)代化中的“升級轉(zhuǎn)換”和“接力賡續(xù)”（許漢友等，2022）。習近平總書記在《扎實推動共同富?！分兄赋?，共同富裕不僅涉及物質(zhì)生活富足、公共服務普及普惠、生態(tài)環(huán)境宜居，還包含文化自信提升、社會和諧安定、鄉(xiāng)村全面振興等方面。當下，在實現(xiàn)共同富裕的進程中，我國還面臨著發(fā)展水平不高、收入和財產(chǎn)差距過大、收入分配制度不完善、中等收入人群比重偏低、基本公共服務均等化程度不高、精神文明與文化普惠發(fā)展尚存短板等一系列挑戰(zhàn)。在全面建成社會主義現(xiàn)代化強國新征程上，如何全方位、多舉措扎實推進共同富裕成為值得深思的問題。

國家審計作為推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要抓手，對實現(xiàn)中國式現(xiàn)代化具有重要意義。國家審計對促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展（韓峰等，2020）、保障金融安全、強化政府及相關部門的公共責任（劉杉，2014）、全面深化改革、優(yōu)化資源配置（段瑞娟和蘇曦凌，2022）等方面具有促進作用。關于國家審計與共同富裕相關的研究，主要有以下兩種研究視角：一是國家審計為共同富裕的實現(xiàn)增添動力。張薇（2022）從物質(zhì)富裕、精神富裕兩個維度出發(fā)，構(gòu)建了一個多層次、多維度的整體框架，從實施共同富裕全覆蓋審計機制等多條路徑強化國家審計推進共同富裕；任紅梅（2023）認為國家審計從生產(chǎn)力發(fā)展和生產(chǎn)關系調(diào)整方面實現(xiàn)物質(zhì)富裕和精神富裕，進而促成全體人民共同富裕。二是在共同富裕邏輯中內(nèi)嵌研究型審計。研究型審計支持服務于新時代國家戰(zhàn)略需求，能夠從優(yōu)化財富實現(xiàn)形式、規(guī)范財富積累渠道、改善財富分配過程三個維度助力規(guī)范財富積累機制，賦能實現(xiàn)共同富裕戰(zhàn)略目標（許漢友和李瀟琦，2023），還能夠通過助力把握經(jīng)濟發(fā)展重心、實現(xiàn)資金有效分配和監(jiān)督收入來源的合理性為共同富裕之路提供有力保障（許漢友等，2022）。同時，已有研究發(fā)現(xiàn)，銀行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展、金融創(chuàng)新等有助于縮小城鄉(xiāng)差距，從而豐富人民群眾物質(zhì)生活；城市創(chuàng)新發(fā)展、數(shù)字普惠金融等有助于緩解生活壓力、提高居民幸福感，從而豐富人民群眾精神生活，進而實現(xiàn)全體人民群眾的共同富裕。

實現(xiàn)共同富裕既是國家治理必須完成的重大任務，也是國家治理必然面臨的重大挑戰(zhàn)。在實現(xiàn)共同富裕的進程中，我國還面臨著一系列問題。國家審計作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，是國家治理的重要保障，是推動共同富裕的重要監(jiān)督力量。相關學者從理論方面考察國家審計對共同富裕的影響，豐富了國家審計的經(jīng)濟后果和共同富裕影響因素的研究，但鮮有學者從實證角度探究二者關系。本文在前人研究的基礎上，選取2013—2019年30個?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）面板數(shù)據(jù)為研究對象，聚焦國家審計對共同富裕的作用機理，探究國家審計如何通過數(shù)字普惠金融對共同富裕產(chǎn)生影響，在基本實現(xiàn)全面小康的基礎上為推動和實現(xiàn)共同富裕豐富實踐路徑，為進一步強化國家審計治理能力提供理論與經(jīng)驗支持。

一、理論分析與共同富裕特征事實

（一）理論分析與研究假設

1.直接效應：國家審計與共同富裕。國家審計是內(nèi)生于國家治理需求，嵌入國家治理體系的監(jiān)督控制系統(tǒng)，其本質(zhì)是國家治理體系中內(nèi)生的具有預防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”。共同富裕的實現(xiàn)需要通過國家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化。由此，基于國家審計免疫系統(tǒng)論，從預防、揭示和抵御三方面功能出發(fā)探究國家審計促進實現(xiàn)共同富裕的內(nèi)在機理。

（1）國家審計預防功能與共同富裕：“未病先防”。預防功能在免疫系統(tǒng)功能中扮演“排頭兵”角色，政府審計機關通過執(zhí)行審計能夠在共同富裕政策實施過程中發(fā)揮預防和預警風險隱患、降低不利影響的作用，以實現(xiàn)共同富裕目標的“前移”。具體而言，包括兩個層面：第一，國家審計是由憲法確定，由審計法等法律法規(guī)作出規(guī)范，由審計機關和審計人員依法獨立履行審計監(jiān)督權(quán)（李明輝和葉超，2022），具有較強的審計權(quán)威性和審計公信力，在落實共同富裕政策過程中能夠?qū)Ρ粚徲媶挝坏倪`法違規(guī)行為和違規(guī)行為者產(chǎn)生事前威懾，使涉事主體主動放棄或減少不合法行為，從而抑制公共權(quán)力濫用、行賄受賄等腐敗行為，助力公共服務高質(zhì)量發(fā)展（黃海艷和張娜，2022），為共同富裕實現(xiàn)奠定扎實的基礎。第二，國家審計憑借其專業(yè)程度在共同富裕政策實施階段存在的問題嚴峻之前，及時運行預警機制以察覺潛在風險點并發(fā)出預警，協(xié)調(diào)評估機制來評估被審計單位的績效及經(jīng)濟風險，及時發(fā)現(xiàn)端倪并開展專項整治，即嚴峻、重要的問題發(fā)現(xiàn)在前端，更加強調(diào)“未病先防”，從而增強國家審計在落實共同富裕政策中監(jiān)督控制系統(tǒng)中的有效性。基于以上分析，提出如下假設：

H1a：國家審計發(fā)揮預防功能助力實現(xiàn)共同富裕。

（2）國家審計揭示功能與共同富裕：“既病防變”。揭示功能在免疫系統(tǒng)功能中扮演“主力軍”角色，國家審計能夠公正客觀、如實反映被審計單位的真實面貌和揭示存在的問題，以敦促相關責任單位及其人員的整改，實現(xiàn)共同富裕目標的“糾偏”。具體而言，包括兩個層面：第一，習近平總書記在2018 年中央審計委員會第一次會議上指出，“構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系”，從頂層設計上強調(diào)了國家審計的獨立性。在落實共同富裕政策時，通過對相關責任人、資金、政策等實施審計，運行揭示機制更能客觀、真實地揭示被審計單位在共同富裕政策實施中存在的專項資金使用績效不高、相關政策落實不到位等違規(guī)違紀行為。第二，在充分運行揭示機制的基礎上，運用曝光機制將問題公開透明化，以緩解政府部門之間由信息不對稱所產(chǎn)生的資源浪費、效率低下等問題（王叢虎和門理想，2021），并針對被審計單位存在的問題提出治本之策，著力推動源頭治理，以實現(xiàn)“既病防變”目標，從而對共同富裕實現(xiàn)過程中的決策和執(zhí)行系統(tǒng)產(chǎn)生影響?；谝陨戏治?，提出如下假設：

H1b：國家審計發(fā)揮揭示功能助力實現(xiàn)共同富裕。

（3）國家審計抵御功能與共同富裕：“愈后防復”。抵御功能在免疫系統(tǒng)功能中扮演“防火墻”角色，依托于預防功能和揭示功能，政府審計機關通過健全制度、完善體制、規(guī)范機制，來抵御和抑制共同富裕政策落實過程中的風險隱患及各種“病害”。具體而言，包括兩個層面：第一，國家審計作為一種常態(tài)運行的經(jīng)濟監(jiān)督和權(quán)力制約機制，具有獨立的特性，擁有行政處理權(quán)、移送行政處理及提請司法處理權(quán)等，運行處罰機制向司法機關、紀檢監(jiān)察部門移送共同富裕政策實施過程中出現(xiàn)的違法違規(guī)行為、事項、線索（王光遠和鄭曉宇，2019），并作出處理處罰決定。第二，整改機制則是通過提交審計信息、審計建議、綜合性報告等方式，對違規(guī)行為和事項進行糾錯和改進。此外，審計建議前移被多元主體共同采納，起到部門間相互配合、聯(lián)動治理的作用（賀寶成和熊永超，2021），可以排除體制性障礙、修復機制性缺陷、彌補制度性漏洞，從而健全和完善共同富裕的相關政策與法規(guī)，避免審計服務于共同富裕目標的執(zhí)行偏差，為實現(xiàn)共同富裕提供制度保障。基于以上分析，提出如下假設：

H1c：國家審計發(fā)揮抵御功能助力實現(xiàn)共同富裕。

綜上分析，國家審計在共同富裕實現(xiàn)過程中發(fā)揮著重要作用，是推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的監(jiān)督控制系統(tǒng)，通過運行揭示、曝光、處罰及整改機制在落實共同富裕政策時進行“體檢”，全面檢查已出現(xiàn)的問題，向相關政府部門移送違法違規(guī)線索，并提出整改意見；運行威懾、評估、預警機制，對違法違規(guī)行為者產(chǎn)生威懾效應，防止違法違規(guī)問題的發(fā)生，對潛在風險起到預防和抵御的作用（姜軍，2022），從而助力實現(xiàn)全體人民群眾的共同富裕?；谝陨戏治?，提出如下假設：

H1：國家審計可以助力實現(xiàn)共同富裕。

2.機制分析：數(shù)字普惠金融的中介作用。國家審計是為滿足國家治理的客觀需要而產(chǎn)生和發(fā)展的，是國家治理體系中一項基礎性制度安排，維護金融安全是國家審計的法定職能（許莉，2010）。國家審計主要通過以下兩方面影響并促進數(shù)字普惠金融：第一，金融審計作為國家審計“免疫系統(tǒng)”的子系統(tǒng)，具有綜合性和拓展性，可以對金融機構(gòu)的資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營管理、風險防控及內(nèi)部控制等方面進行鑒證，深入研究被審計對象，揭示并糾正金融業(yè)暴露出來的“表象風險”（王家華和丁文彬，2022）。如2022年浙江省扎實開展融資租賃行業(yè)防范金融風險審計，揭示問題4方面50個，在金融領域發(fā)揮了審計威懾性作用，從而促進金融機構(gòu)完善治理、合法經(jīng)營，規(guī)范市場秩序，維護社會公平，完善國家金融治理體系。第二，通過對數(shù)字普惠金融政策跟蹤落實審計，監(jiān)督審查財政部、國家稅務總局、中國人民銀行等政府部門職責履行情況和金融機構(gòu)的政策執(zhí)行情況（岳崴和張強，2020），深入剖析金融機構(gòu)內(nèi)部控制體系缺陷、監(jiān)管政策漏洞，了解把握政策的實際效果與預期目標效果的差距，促進金融風險防控、預警、處置、問責等制度體系的建設，補齊監(jiān)管制度體系短板，做好常態(tài)化“金融體檢”，滿足數(shù)字普惠金融健康、可持續(xù)性發(fā)展的需要。

數(shù)字普惠金融依托于“大物移云智區(qū)”等數(shù)字技術(shù)，與傳統(tǒng)金融服務相比降低了服務門檻，激發(fā)了經(jīng)濟活力，愈加凸顯了“普”“惠”二字（張金林等，2022）。《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035年遠景目標綱要》強調(diào)，要健全具有高度適應性、競爭力、普惠性的現(xiàn)代金融體系，構(gòu)建金融有效支持實體經(jīng)濟的體制機制，增強金融普惠性。在“十四五”規(guī)劃時期，我國數(shù)字經(jīng)濟正邁向深化應用、規(guī)范發(fā)展、普惠共享的新階段?！丁笆奈濉眹倚畔⒒?guī)劃》提出“數(shù)字普惠金融服務”先行，明確了全面推進數(shù)字普惠金融服務建設與發(fā)展的重點方向，推進普惠金融高質(zhì)量發(fā)展有助于提升金融服務百姓民生水平，促進全體人民群眾的共同富裕。

“普”與“共同”相呼應，“惠”與“富?！毕嗾諔?，字里行間透露了與“共同富?！鼻Ыz萬縷的聯(lián)系。在全面建成社會主義現(xiàn)代化強國新征程中，普惠金融為實現(xiàn)共同富裕注入不竭動力。數(shù)字普惠金融能夠通過以下三個方面促進實現(xiàn)共同富裕：第一，驅(qū)動技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。數(shù)字普惠金融拓展了傳統(tǒng)金融的服務邊界，對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新存在“結(jié)構(gòu)性”驅(qū)動效果（唐松等，2020），借助技術(shù)創(chuàng)新的“水平效應”與“結(jié)構(gòu)效應”能夠加速產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級（易信和劉鳳良，2015），通過協(xié)調(diào)區(qū)域發(fā)展、提升消費水平和提高信息化程度增強數(shù)字普惠金融對我國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的促進作用（孟維福和劉婧涵，2023），助力全體人民共享經(jīng)濟發(fā)展成果。第二，提高金融資源配置效率，縮小城鄉(xiāng)收入差距。數(shù)字普惠金融具有共享、便捷、安全、低成本和低門檻特點，可以充分發(fā)揮資源配置效應和普惠效應（孟添和張恒龍，2022），對社會資源合理配置，使其達到帕累托最優(yōu)（譚燕芝和施偉琦，2023），為城鄉(xiāng)金融資源共享提供源源不斷的動力，從而促進低收入家庭創(chuàng)業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟的包容性增長（任太增和殷志高，2022），縮小城鄉(xiāng)收入差距，進而促進共同富裕。第三，緩解生活壓力，提升居民幸福感。共同富裕是全體人民的富裕，以提高人民群眾的幸福感和滿意度為最終目標（田瑤等，2022）。金融科技發(fā)展能顯著提高農(nóng)村家庭幸福感，其中金融科技的覆蓋廣度和數(shù)字化程度對幸福感的提升最為重要（尹振濤等，2021）。同時，數(shù)字普惠金融作為傳統(tǒng)金融通過科技賦能方式形成的新產(chǎn)物，可以借助緩解生活壓力，提升居民主觀幸福感（錢雪松和袁崢嶸，2022），為實現(xiàn)共同富裕提供動能。

綜上所述，國家審計可以通過金融審計和數(shù)字金融普惠政策跟蹤落實審計促進數(shù)字普惠金融的發(fā)展，與此同時，數(shù)字普惠金融可以通過驅(qū)動技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級、提高金融資源配置效率、緩解生活壓力等推動共同富裕的實現(xiàn)。基于以上分析，提出如下假設：

H2：數(shù)字普惠金融是共同富裕實現(xiàn)的重要保障，國家審計通過提升數(shù)字普惠金融發(fā)展水平進而促進共同富裕實現(xiàn)。

圖1 為本文理論模型，歸納了國家審計對共同富裕的影響，以及數(shù)字普惠金融在國家審計對共同富裕影響研究中的中介效應。

圖1 理論模型

（二）共同富裕特征事實

1.共同富裕指數(shù)構(gòu)建。共同富裕是“共同”和“富裕”的一種耦合狀態(tài)（喬榛，2023），具有全民性與全面性、共創(chuàng)性與共享性、漸進性與差異性，以及對福利國家模式的超越性等內(nèi)涵（周文和施炫伶，2022）。已有文獻對共同富裕的衡量主要在以下幾個方面：楊筱明（2023）、韓亮亮等（2022）、陳麗君等（2021）從發(fā)展性、共享性與可持續(xù)性三方面構(gòu)建出中國共同富裕指數(shù)模型；劉心怡等（2022）從考察居民收入水平和居民收入的極化程度兩個方面來評價共同富裕水平；劉培林等（2021）從總體富裕程度和發(fā)展成果共享程度兩個維度構(gòu)建共同富裕的測度指標體系。

鑒于發(fā)展性、共享性和可持續(xù)性既是共同富裕的核心要素，也是推動和實現(xiàn)共同富裕的必要條件（郁建興和任杰，2021），本文以發(fā)展性、共享性和可持續(xù)性為一級指標構(gòu)建共同富裕指標體系，相關二級指標和三級指標見表1。考慮數(shù)據(jù)的可獲得性，以及避免相關性過高，最終選取17個三級指標。首先，使用客觀賦權(quán)的熵值法對發(fā)展性、共享性、可持續(xù)性進行測度；其次，由于三項一級指標具有同等重要性，采用平均賦權(quán)的加權(quán)平均法得到各省份共同富裕指數(shù)。

表1 共同富裕指標體系

2.我國共同富裕發(fā)展態(tài)勢。

（1）時序演變特征。如圖2所示，2013年以來全國的共同富裕水平整體上呈現(xiàn)穩(wěn)步發(fā)展趨勢，共同富裕指數(shù)從2013 年的0.295 增長到2021 年的0.443，這表明我國共同富裕水平總體上呈現(xiàn)出向好的趨勢。在2013—2020年期間，共同富裕水平的增速相對緩慢，而2020—2021 年增速明顯加快，增長了0.18。原因主要在于2020 年底新時代脫貧攻堅任務完成，全面建成小康社會，在政府的積極推動下，全國范圍內(nèi)實現(xiàn)了大規(guī)模的脫貧，使得更多的人能夠享受到經(jīng)濟發(fā)展帶來的益處，從而促進了共同富裕水平的提升。發(fā)展性和可持續(xù)性發(fā)展較快，而共享性發(fā)展的速度則相對較慢，說明我國在經(jīng)濟總量增長的同時，貧富差距也在縮小，讓更多人分享到了經(jīng)濟增長的成果。在全面建成小康社會的基礎上全面推進鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，通過加大社會保障、醫(yī)療衛(wèi)生等領域的投入力度，加強城鄉(xiāng)之間、地區(qū)之間的協(xié)調(diào)發(fā)展，以及促進教育、就業(yè)等機會的平等化等增強共享性，在2020—2021年有較大幅度增加。發(fā)展性、共享性及可持續(xù)性并駕齊驅(qū)方能提高人民群眾的生活水平和幸福感，進而推動共同富裕水平的提升。

圖2 共同富裕指數(shù)水平測度

（2）空間演變特征。分區(qū)域來看（見表2），東部地區(qū)共同富裕指數(shù)方面具有較為明顯的優(yōu)勢。2013 年到2021 年，東部地區(qū)共同富裕指數(shù)從0.366上升到了0.537，高于全國總體水平，而中西部地區(qū)共同富裕指數(shù)也有所上升，年均增長速度高于東部地區(qū)。東部地區(qū)較高的共同富裕指數(shù)可能歸因于該地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展程度較高、基礎設施完善、公共服務優(yōu)質(zhì)、居民收入水平較高等因素?？沙掷m(xù)性指數(shù)的走勢與共同富裕指數(shù)相似，各區(qū)域的可持續(xù)性指數(shù)在2013 年至2021 年間呈現(xiàn)整體上升趨勢，但中西部地區(qū)與東部地區(qū)的差距仍然較大。在2021年，東部的可持續(xù)性指數(shù)達到了0.543，而中西部地區(qū)的可持續(xù)性指數(shù)為0.286。然而，從2018年開始，東部地區(qū)的可持續(xù)性指數(shù)增速放緩，而中西部地區(qū)的可持續(xù)性指數(shù)開始快速上升，這表明東部地區(qū)在環(huán)境保護、科技創(chuàng)新和社會發(fā)展等方面取得了更好的平衡與協(xié)調(diào)。在發(fā)展性指數(shù)方面，中西部地區(qū)呈現(xiàn)出明顯上升趨勢，而東部地區(qū)的增長則相對緩慢。到2021年，中西部地區(qū)的發(fā)展性指數(shù)為0.473，而東部地區(qū)的發(fā)展性指數(shù)為0.653，這表明中西部地區(qū)在經(jīng)濟增長和社會進步方面正在迎頭趕上。共享性指數(shù)在東部地區(qū)從2013 年的0.320 增加到2021 年的0.416，而在中西部地區(qū)從0.277 增加到0.413。雖然兩個地區(qū)的共享性指數(shù)都有所增長，但中西部地區(qū)的共享性指數(shù)增長幅度更大。

表2 區(qū)域共同富裕指數(shù)及分項指數(shù)

二、數(shù)據(jù)來源與模型設定

（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

鑒于數(shù)據(jù)的可獲得性，本文選取2013—2019年的30 個省（自治區(qū)、直轄市）的面板數(shù)據(jù)為研究樣本，研究所用的數(shù)據(jù)均由手工收集整理完成，其中國家審計相關數(shù)據(jù)來源于2014—2020年《中國審計年鑒》；數(shù)字普惠金融指數(shù)來源于《北京大學數(shù)字普惠金融指數(shù)（2011-2021）》；控制變量等相關數(shù)據(jù)來源于2013—2019 年《中國統(tǒng)計年鑒》?？紤]到數(shù)據(jù)可得性以及部分地區(qū)關鍵數(shù)據(jù)嚴重缺失，故剔除相關地區(qū)，最終得到30個?。ㄗ灾螀^(qū)和直轄市）2013—2019年樣本觀察值210個，對連續(xù)型變量均進行1%和99%分位的Winsorize縮尾處理，數(shù)據(jù)處理與分析使用Stata17完成。

（二）變量定義與描述性分析

1.變量定義。

（1）核心解釋變量。本文核心解釋變量為國家審計（Audit）?；趪覍徲嬅庖呦到y(tǒng)論，國家審計具有預防功能、揭示功能和抵御功能。借鑒劉雷等（2014）、樹成琳和宋達（2015）的研究，以被采納審計建議的自然對數(shù)來衡量預防功能，用Audit-p 表示；以審計查出主要問題金額的自然對數(shù)來衡量揭示功能，用Audit-r表示；以審計促進整改落實有關問題資金的自然對數(shù)來衡量抵御功能，用Audit-m表示。鑒于各項功能都具有同等重要性，借鑒郭檬楠等（2022）的研究，對各項功能按照平均賦權(quán)的方法，采用加權(quán)平均法構(gòu)建國家審計評價指標體系。

（2）中介變量。本文中介變量為數(shù)字普惠金融（DFI）。該變量使用北京大學發(fā)布的數(shù)字普惠金融指數(shù)（2011-2021）來衡量，該指數(shù)基于螞蟻金服賬戶交易記錄大數(shù)據(jù)，包括覆蓋廣度、使用深度和數(shù)字化程度三個維度（郭峰等，2020），具有覆蓋范圍廣、考量指標多、賦權(quán)方式合理等優(yōu)點。

（3）控制變量。參考現(xiàn)有文獻的做法，本文在模型中還加入如下控制變量：政府規(guī)模（GSIZZE），以財政支出與GDP之比來衡量；通貨膨脹水平（CPI），以居民消費價格指數(shù)的自然對數(shù)來衡量；開放程度（Open），以進出口貿(mào)易總額與GDP之比來衡量；城市化水平（URB），以城鎮(zhèn)人口與地區(qū)總?cè)丝谥葋砗饬浚淮送?，本文控制了年份固定效應（Year）。

2.描述性分析。表3 為描述性統(tǒng)計結(jié)果，共同富裕的標準差為0.14，其中最小值為0.102，最大值為0.816，可見各省份共同富裕指數(shù)之間存在一定差距。數(shù)字普惠金融的標準差為62.69，最小值為118.01，最大值為410.28，說明各省份間的數(shù)字普惠金融間存在極為顯著的差異。核心解釋變量國家審計的標準差為0.38，其解構(gòu)指標預防功能、揭示功能、抵御功能的標準差分別為0.40、0.41、0.49，說明不同省份的國家審計機關整體問責力度存在較大差異，這種差異主要源于各省國家審計機關預防功能、揭示功能和抵御功能的效能差異。

表3 描述性統(tǒng)計結(jié)果

為檢驗上述變量之間是否存在多重共線性問題，對以上變量進行了方差膨脹因子（VIF）檢驗，變量間的VIF值范圍為[1.73，3.86]，各變量的VIF值均遠低于10，表明變量之間不存在多重共線性問題，可進行后續(xù)回歸分析。

（三）模型設定

1.基本模型。為了檢驗國家審計與共同富裕之間的關系，本文構(gòu)建以下回歸模型來檢驗假設H1、H1a、H1b、H1c：

式中CP表示共同富裕，IV分別表示國家審計、預防功能、揭示功能及抵御功能，Controls為控制變量組，k為控制變量數(shù)，ε表示隨機擾動項，i、t分別為省份和年份。

2.機制分析。為了檢驗國家審計、數(shù)字普惠金融與共同富裕之間的關系，借鑒溫忠麟和葉寶娟（2014）的研究，構(gòu)建中介效應模型驗證國家審計影響共同富裕的機制，即檢驗假設H2：

式中Audit表示國家審計，DFI表示數(shù)字普惠金融，其余變量定義與式（1）相同。

三、實證結(jié)果

（一）基準回歸結(jié)果：國家審計與共同富裕

為驗證假設H1、H1a、H1b、H1c，利用模型（1）進行回歸，回歸結(jié)果見表4，列（1）國家審計與共同富?；貧w系數(shù)為0.060，在5%的水平上顯著正相關，驗證了假設H1。列（2）、（3）、（4）分別驗證了國家審計的預防功能、揭示功能、抵御功能與共同富裕的相關性。國家審計的預防功能的回歸系數(shù)為0.073，t值為2.85，在1%的水平上顯著，說明國家審計預防功能顯著正向促進共同富裕實現(xiàn)，驗證了假設H1a。國家審計的揭示功能的回歸系數(shù)為0.027，t 值為1.73，在10%的水平上顯著，說明國家審計的揭示功能和共同富裕顯著正相關，假設H1b被驗證。國家審計的抵御功能的回歸系數(shù)為0.032，t值為1.97，在5%的水平上顯著，說明國家審計抵御功能顯著正向影響共同富裕，驗證了假設H1c。總體來看，國家審計顯著正向影響共同富裕，即隨著國家審計功能的增強，共同富裕水平會隨之提高。

表4 國家審計與共同富?；鶞驶貧w結(jié)果

（二）中介效應回歸結(jié)果：數(shù)字普惠金融的中介效應

為驗證假設H2，利用模型（2）和（3）進行回歸，結(jié)果見表5。由表5的列（1）可知，國家審計與數(shù)字普惠金融的回歸系數(shù)在10%的水平上顯著為正，表明國家審計可以顯著促進數(shù)字普惠金融；由表5的列（2）可知，數(shù)字普惠金融與共同富裕回歸系數(shù)為0.003，在1%的水平上顯著正相關，表明通過加速推進數(shù)字普惠金融可以促進共同富裕；由表5的列（3）可知，國家審計與共同富裕的回歸系數(shù)為0.045、數(shù)字普惠金融與共同富裕的回歸系數(shù)為0.003，分別在10%、1%的水平上顯著正相關，說明國家審計可以通過推動數(shù)字普惠金融，從而驅(qū)動共同富裕。假設H2得到驗證。借鑒溫忠麟等（2004）、溫忠麟和葉寶娟（2014）的研究，為保證檢驗效果最優(yōu)，本文同時引入Sobel 檢驗和Bootstrap 檢驗對中介效應做進一步檢驗。Sobel檢驗結(jié)果表明P值為0.094，Bootstrap中介效應檢驗結(jié)果顯示，國家審計對共同富裕的直接效應顯著，數(shù)字普惠金融的間接效應也顯著。綜合檢驗結(jié)果可以看出，數(shù)字普惠金融在國家審計推動共同富裕的過程中發(fā)揮了部分中介作用。

表5 中介效應回歸結(jié)果

（三）穩(wěn)健性檢驗

1.改變變量測度方式。第一，改變國家審計測度方式。鑒于使用加權(quán)平均賦權(quán)的方法可能會對國家審計評價指標體系構(gòu)建的準確性有所影響，因此采用客觀賦權(quán)的熵權(quán)法綜合計算所得的指數(shù)來測度國家審計評價指標體系以檢驗回歸結(jié)果的穩(wěn)健性。回歸結(jié)果見表6，表明以熵權(quán)法測度國家審計可以顯著促進共同富裕和數(shù)字普惠金融，國家審計可以通過推動數(shù)字普惠金融，從而驅(qū)動共同富裕，檢驗結(jié)果與前文保持一致，說明本文所得結(jié)論是穩(wěn)健的。

表6 穩(wěn)健性檢驗結(jié)果（一）

第二，改變共同富裕測度方式。采用客觀賦權(quán)的熵值法計算得到各省份共同富裕指數(shù)，回歸結(jié)果見表7。與基本回歸結(jié)果一致，國家審計顯著正向影響共同富裕，H1 再次得到支持。國家審計的預防、揭示和抵御功能分別在1%、10%、10%的水平上顯著正向促進共同富裕，H1a、H1b、H1c再次得到支持。數(shù)字普惠金融與共同富?；貧w系數(shù)為0.004，在1%的水平上顯著正相關，表明數(shù)字普惠金融可以顯著促進共同富裕，國家審計、數(shù)字普惠金融與共同富裕分別在10%、1%的水平上顯著正向影響共同富裕，表明國家審計可以通過推動數(shù)字普惠金融，從而驅(qū)動共同富裕，回歸結(jié)果保持不變。

表7 穩(wěn)健性檢驗結(jié)果（二）

2.替換原回歸模型。使用面板Tobit 模型進一步驗證主回歸結(jié)果的穩(wěn)健性，回歸結(jié)果見表8?；貧w結(jié)果與前文保持一致，再次證明本文所得結(jié)論是穩(wěn)健的。

表8 穩(wěn)健性檢驗結(jié)果（三）

（四）東部、中西部地區(qū)的異質(zhì)性分析

不同地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展和民生保障方面存在的差異可能會影響國家審計對共同富裕的作用效果，因此，按照國家統(tǒng)計局對東部、中西部的區(qū)域劃分原則，本文將樣本數(shù)據(jù)進行分組回歸，結(jié)果見表9?；貧w結(jié)果顯示，無論是在中西部地區(qū)還是在東部地區(qū)，國家審計、數(shù)字普惠金融都能夠顯著促進共同富裕，即在考慮了地區(qū)異質(zhì)性之后，國家審計仍然顯著正向影響共同富裕。此外，國家審計和數(shù)字普惠金融與共同富裕的回歸系數(shù)在東部地區(qū)較大或者較為顯著，也就是說國家審計和數(shù)字普惠金融對共同富裕的作用在東部地區(qū)表現(xiàn)得更為明顯。

表9 地區(qū)異質(zhì)性分析

四、國家審計賦能共同富裕的浙江實踐

中共中央、國務院于2021 年5 月公布《中共中央國務院關于支持浙江高質(zhì)量發(fā)展建設共同富裕示范區(qū)的意見》，提出要支持浙江高質(zhì)量發(fā)展建設共同富裕示范區(qū)，推進共同富裕和現(xiàn)代化先行，擘畫壯美藍圖。浙江省是全國唯一一個所有設區(qū)市居民收入都超過全國平均水平的省份，具備開展示范區(qū)建設的基礎、優(yōu)勢和潛力。以2021年為例，根據(jù)前文測度的共同富裕指數(shù)，浙江省共同富裕水平居全國第三，除直轄市外位居全國第一，同樣表明浙江省在高質(zhì)量發(fā)展建設共同富裕示范區(qū)上具備良好的基礎條件，符合高質(zhì)量發(fā)展建設共同富裕示范區(qū)的戰(zhàn)略定位。國家審計作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，是助力共同富裕的有效手段，為達到高質(zhì)量發(fā)展建設共同富裕示范區(qū)目標，需要借助審計力量。因此，本文以浙江高質(zhì)量發(fā)展建設共同富裕示范區(qū)為研究對象，探究國家審計賦能共同富裕的具體實踐。

（一）保障政策制度，夯實共同富裕審計基礎

2021年6月，浙江省公布《浙江高質(zhì)量發(fā)展建設共同富裕示范區(qū)實施方案（2021—2025 年）》，指出要推進黨和國家監(jiān)督體系在浙江實踐。同年8月，公布《浙江省審計機關促進高質(zhì)量發(fā)展建設共同富裕示范區(qū)實施方案（2021—2025 年）》，為浙江高質(zhì)量發(fā)展建設共同富裕示范區(qū)貢獻審計力量。浙江省作為共同富裕示范區(qū)，為保證2025年共同富裕示范區(qū)取得實質(zhì)性進展，審計機關2022 年修訂實施《浙江省內(nèi)部審計工作規(guī)定》，2023 年又對《浙江省審計條例》進行修訂，強調(diào)構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系。其中，2022 年浙江省共完成審計項目1788個，查出違規(guī)金額105.11億元，促進增收節(jié)支和挽回損失218.87億元。

此外，浙江省緊貼審計工作需求，出臺了《強化審計質(zhì)量控制及優(yōu)化審計業(yè)務流程的意見》等一系列加強審計質(zhì)量管控的制度辦法，在全國審計機關率先發(fā)布實施《審計數(shù)據(jù)歸集規(guī)范》地方標準等；加強審計與人大監(jiān)督、紀檢監(jiān)察監(jiān)督、組織部門干部監(jiān)督等各類監(jiān)督的貫通協(xié)同，出臺了相應的制度，如杭州市臨平區(qū)出臺《關于健全完善協(xié)同聯(lián)動監(jiān)督機制深化審計成果有效運用的實施意見》、湖州市印發(fā)《關于加強紀檢監(jiān)察監(jiān)督巡察監(jiān)督與審計監(jiān)督貫通協(xié)同的實施辦法》、樂清市出臺《關于建立檢察公益訴訟與審計監(jiān)督協(xié)作配合工作機制的意見》等，努力做到一審多項、一審多果、一審多用，一體構(gòu)建多跨協(xié)同的大監(jiān)督格局，其中，2022 年全省審計移送處理事項801件，移送處理人員1055人。上述舉措為國家審計賦能共同富裕發(fā)展提供了政策制度保障和理論實踐基礎。

（二）聚焦核心目標，促進共同富裕政策落實

全體人民共享改革發(fā)展成果是共同富裕的題中之義。浙江民生審計以“政治—政策—項目—資金”為主線，密切跟蹤民生政策的執(zhí)行、民生資金的使用和民生項目的建設運營情況，發(fā)現(xiàn)并深入探討民生政策、資金和項目存在的問題，剖析其中存在的體制性障礙、機制性缺陷和制度性漏洞，從而提出具有針對性、實用性和可操作性的建議，提高民生政策、資金和項目的規(guī)范管理，進而為解決民生難題和保障民生底線貢獻審計力量。浙江省聚焦重大民生保障，2021年對困難群眾救助資金進行審計，通過政治、政策、項目、資金的線索追蹤，發(fā)現(xiàn)部分市縣在救助對象的認定上存在不精準現(xiàn)象，并對此進行督促整改，切實發(fā)揮國家審計在推動社會救助政策落地實施、確保社會救助資金有效使用、保障困難群眾基本權(quán)益等方面的重要作用。

重大項目落地是共同富裕的重要抓手。浙江省2021 年緊扣“共同富?！敝黝}，圍繞“縮小地區(qū)差距、城鄉(xiāng)差距和收入差距”啟動了388個重大項目，旨在推動高質(zhì)量發(fā)展建設共同富裕示范區(qū)，并于2022 年進行專項審計，對項目的全過程進行跟蹤審計，抓住項目實施過程中的核心問題，保障重大項目落地，改善區(qū)域間經(jīng)濟發(fā)展不平衡問題。從388個重大項目中抽取153個項目進行審計，審計結(jié)果顯示，項目中存在一些不足之處，如計劃項目開工不夠及時、項目品質(zhì)內(nèi)涵有待提升、營商環(huán)境仍需優(yōu)化、項目建設管理有待加強等。針對審計調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問題，出具了專項審計調(diào)查綜合報告，提出了一系列建議以推進審計問題整改，包括更嚴格的項目謀劃申報、加快項目建設推進、持續(xù)優(yōu)化營商環(huán)境等。如針對33個重大項目未按計劃推進問題，已經(jīng)按照相關審計建議采取行動并取得了顯著的改進，其中29個項目已開工建設，完成投資19.8億元；4個項目已恢復施工，完成投資1.1億元。

（三）賦能數(shù)字技術(shù)，助推共同富裕提質(zhì)增效

數(shù)字化技術(shù)賦能審計能夠推動審計工作資源集中化、業(yè)務數(shù)字化、方式智能化和決策科學化，真正實現(xiàn)科技強審、“智治”審計，促進審計現(xiàn)代化。首先，浙江省審計廳以問題為導向，基于“理論+制度”支撐體系，通過數(shù)字化審計平臺和模塊的集成，實現(xiàn)了審計數(shù)據(jù)的全面整合和共享，堅持“小切口、大場景”的思路搭建N個應用場景；其次，通過“經(jīng)濟體檢”發(fā)現(xiàn)審計重大問題，運行審計整改一體化智能管理系統(tǒng)無縫對接“重大審計問題清單”，構(gòu)建系統(tǒng)化、動態(tài)化、科學化管理的審計數(shù)字化改革“1+N+2”體系架構(gòu)，形成“發(fā)現(xiàn)—反饋—整改—共享”閉環(huán)機制，有效保障重大決策部署落地及推動制度建設，從而助推共同富裕提質(zhì)增效（見圖3）。

圖3 數(shù)字技術(shù)賦能國家審計促進共同富裕

溫州市堅持以民生為本，在高質(zhì)量發(fā)展建設共同富裕示范區(qū)背景下，2022年開展困難群眾救助補助資金審計工作。首先，在審計過程中注重使用金審工程平臺，據(jù)統(tǒng)計，在審計分析所查找的問題中，通過大數(shù)據(jù)比對分析發(fā)現(xiàn)的問題占比達94.1%；其次，結(jié)合內(nèi)外部數(shù)據(jù)和實地走訪，全面深入了解當前開展困難群眾基本生活保障工作存在的問題及原因；最后，借助審計整改一體化智能管理系統(tǒng)，全鏈條監(jiān)督審計整改進度，確保審計整改落地見效。通過此次審計，共發(fā)現(xiàn)2423名困難群眾救助補助資金有問題，存在應享未享各類救助保障、長期滯站人員落戶安置工作不到位等問題，問題整改率達95%，助力2308名困難群眾獲得救助保障，促成發(fā)放或追回違規(guī)享受救助補助資金共計449.23萬元。

五、研究結(jié)論與建議

國家審計作為推進國家治理體系和治理能力的重要抓手，是促進實現(xiàn)共同富裕動力來源之一；且在全面建成社會主義現(xiàn)代化強國新征程中，數(shù)字普惠金融也為實現(xiàn)共同富裕注入不竭動力。本文基于2013—2019 年30 個?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的面板數(shù)據(jù)，實證檢驗了國家審計、數(shù)字普惠金融與共同富裕三者的關系。實證結(jié)果表明：

第一，國家審計可以通過發(fā)揮預防、揭示和抵御三大“免疫職能”，扮演“排頭兵”“主力軍”和“防火墻”角色，強調(diào)“未病先防”、突出“既病防變”和重視“愈后防復”，對實現(xiàn)共同富裕全過程監(jiān)督控制，助力實現(xiàn)全體人民共同富裕。這一結(jié)論在通過改變共同富裕、國家審計測度方式和替換回歸模型進行穩(wěn)健性檢驗后依舊成立。

第二，積極推動數(shù)字普惠金融的發(fā)展，有助于進一步促進共同富裕的實現(xiàn)。機制分析表明，國家審計通過推動數(shù)字普惠金融發(fā)展促進實現(xiàn)共同富裕，數(shù)字普惠金融在國家審計推動共同富裕的進程中發(fā)揮了部分中介效應。

第三，發(fā)現(xiàn)國家審計和數(shù)字普惠金融對共同富裕的促進作用不會因為地區(qū)異質(zhì)發(fā)生改變，但是在東部地區(qū)，國家審計和數(shù)字普惠金融對于共同富裕的促進作用更為顯著，這種差異可能是由于不同地區(qū)的資源稟賦、發(fā)展水平和需求差異不同所致。

結(jié)合本文的研究結(jié)論與國家審計作用于共同富裕的案例實踐，提出如下建議：

一是頂層設計，完善國家審計、數(shù)字普惠金融制度，是實現(xiàn)共同富裕的基礎保證。國家審計和數(shù)字普惠金融可以助力實現(xiàn)全體人民共同富裕。為了更好地推動共同富裕的實現(xiàn)，需要從頂層設計入手，加強國家審計、數(shù)字普惠金融制度建設。其一，在數(shù)字時代，國家審計機關要抓住契機，加快推進習近平總書記提出的“科技強審”戰(zhàn)略，利用數(shù)字化技術(shù)優(yōu)化審計流程；重視培育數(shù)字人才、提高審計隊伍的數(shù)字化素養(yǎng)和能力；整合各地審計機關的資源、推動實現(xiàn)國家審計的數(shù)字化再造；打造國家數(shù)字化審計平臺，消除地方審計機關之間的信息壁壘，實現(xiàn)審計信息的共享和協(xié)同，提升國家審計效能，從而更好地助推共同富裕。浙江經(jīng)驗表明，數(shù)字技術(shù)賦能國家審計可以有效提升實現(xiàn)共同富裕的效率和質(zhì)量。其二，金融監(jiān)管機構(gòu)應當適度放寬對數(shù)字普惠金融業(yè)務的限制，降低其準入門檻與經(jīng)營條件，以此拓展非銀行金融機構(gòu)在數(shù)字普惠金融領域的活動范圍。這將使小微企業(yè)和廣大民眾從更多的渠道獲得融資，滿足多方主體的各類金融需求，有助于縮小社會貧富差距。同時，還需要加強對數(shù)字普惠金融業(yè)務的監(jiān)管協(xié)調(diào)，建立健全監(jiān)管協(xié)調(diào)機制，加強監(jiān)管政策的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一，保障數(shù)字普惠金融業(yè)務的安全和穩(wěn)定，推動實現(xiàn)共同富裕。

二是高效聯(lián)動，加強國家審計、數(shù)字普惠金融與其他相關方面協(xié)同，是促進共同富裕的重要力量。其一，政策協(xié)同：國家審計、數(shù)字普惠金融與共同富裕三個領域的政策應當相互配合、協(xié)調(diào)推進。國家審計部門可以與數(shù)字普惠金融機構(gòu)合作，共同制定推動共同富裕的政策措施，加強對其執(zhí)行情況的監(jiān)督和檢查，形成工作合力，共同推動三個領域的政策制度不斷完善和發(fā)展。其二，國家審計與數(shù)字普惠金融協(xié)同：數(shù)字普惠金融在國家審計對共同富裕的影響中發(fā)揮了中介效應，為發(fā)揮這一作用，國家審計機關應對數(shù)字普惠金融機構(gòu)進行定期審計和評估，對其提供的金融服務進行全面審查和監(jiān)測，推動數(shù)字普惠金融健康發(fā)展；政府要加大對數(shù)字化基礎設施建設的投入，提高資金使用效率，優(yōu)化基礎設施構(gòu)建布局，鼓勵金融機構(gòu)創(chuàng)新金融產(chǎn)品和服務模式，滿足不同群體的金融需求，構(gòu)建多元化、多層次、全要素的數(shù)字普惠金融發(fā)展生態(tài)體系，提升數(shù)字普惠金融服務效率和便捷性，從而增強經(jīng)濟效應，以確保符合共同富裕的要求。其三，多元主體協(xié)同：在公布審計報告的基礎上，審計與人大監(jiān)督、紀檢監(jiān)察監(jiān)督、組織部門干部監(jiān)督等各類監(jiān)督協(xié)同配合。浙江經(jīng)驗表明通過制度保障可以更好地貫通監(jiān)督。除此之外，政府還可以鼓勵各類金融機構(gòu)、企業(yè)、社會組織等多元主體參與其中，形成高效聯(lián)動的工作機制，合力推進共同富裕的實現(xiàn)。

三是因地制宜，發(fā)揮國家審計和數(shù)字普惠金融在實現(xiàn)共同富裕中的作用，是助推共同富裕的有效舉措。根據(jù)要素稟賦理論，各地區(qū)之間的資源稟賦存在顯著差異。針對國家審計和數(shù)字普惠金融推動實現(xiàn)共同富裕的地區(qū)效能差異，首先，中西部地區(qū)審計機關要兼收并蓄學習東部地區(qū)的先進審計理念和模式，可采用東西部交叉審計的模式，科學制定發(fā)展戰(zhàn)略，加強交流溝通、學習先進經(jīng)驗；東部地區(qū)應借助本地優(yōu)勢資源，數(shù)字技術(shù)賦能增強審計的監(jiān)督效能，強調(diào)審計結(jié)果“一審多用”，對建議的采納情況、未采納情況進行追蹤，并對整改情況進行持續(xù)監(jiān)督，由此更好地作用于共同富裕。其次，中西部地區(qū)應不斷優(yōu)化數(shù)字基礎設施建設，依靠政策制度傾斜引入先進數(shù)字技術(shù)、高素質(zhì)人才及社會資金等優(yōu)質(zhì)資源，積極挖掘低收入群體的數(shù)字普惠金融需求，減少無效冗余的金融供給，以高效金融服務推動當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展；東部地區(qū)金融機構(gòu)應借助本地良好生態(tài)，積極推進數(shù)字普惠金融業(yè)務和產(chǎn)品創(chuàng)新，優(yōu)化金融科技創(chuàng)新生態(tài)，實現(xiàn)金融供給和金融需求的精準對接，并借助金融外溢效應助力其他地區(qū)發(fā)展，邁向共同富裕目標。