吳晨昕

貴州財經(jīng)大學(xué)大數(shù)據(jù)應(yīng)用與經(jīng)濟學(xué)院, 貴州 貴陽 550025

0 引言

稅收是國家公共財政最主要的收入形式和來源。新冠疫情以來,我國國內(nèi)生產(chǎn)總值環(huán)比和同比增速放緩,財政收入也有所下降,那么應(yīng)該如何保持我國經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展,緩解財政壓力,增加政府財政收入?目前,我國正逐步開展5G基站建設(shè)、大數(shù)據(jù)中心、人工智能、工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域的新基建,許多產(chǎn)業(yè)通過新基建得到升級,那么數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展是否能夠幫助政府提高稅收?上述2個問題需要深入探討。

影響稅收的主要因素有社會經(jīng)濟發(fā)展水平、國家宏觀經(jīng)濟政策和稅收征收管理能力。從社會經(jīng)濟發(fā)展水平來看,數(shù)字經(jīng)濟是經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的新動力。據(jù)國家互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室發(fā)布的《數(shù)字中國發(fā)展報告(2022年)》顯示,2022年我國數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模已經(jīng)達到50.2萬億,占GDP比重達41.5%,數(shù)字經(jīng)濟已成為推動高質(zhì)量和中國式現(xiàn)代化不可或缺的一部分。從國家宏觀經(jīng)濟政策上看,數(shù)字經(jīng)濟事關(guān)國家發(fā)展大局。從稅收征收管理能力上看,數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展改變了傳統(tǒng)商業(yè)模式、消費習(xí)慣以及就業(yè)形態(tài),數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展對稅收管理能力和稅收制度都提出了更高的要求,亟待數(shù)字技術(shù)與稅收制度相互融合。

地方稅收占比較大的3個稅種分別為增值稅、個人所得稅和企業(yè)所得稅,而這3個稅種歸根到底主要依托于人力資本。增值稅實行價外稅,由消費者承擔(dān);個人所得稅與個人收入掛鉤,人力水平越高相對應(yīng)的個人收入水平也較高;企業(yè)所得稅可以通過創(chuàng)新加計扣除,然而企業(yè)創(chuàng)新需要人才支持,因此人力資本是推動社會生產(chǎn)力的重要因素。數(shù)字經(jīng)濟的不斷發(fā)展對人才提出了新要求,陳南旭 等[1]研究發(fā)現(xiàn),數(shù)字經(jīng)濟能夠促進人力資本水平的提升,城鎮(zhèn)化進展與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)能夠幫助數(shù)字經(jīng)濟提高人力資本水平。俞伯陽 等[2]研究表明,數(shù)字經(jīng)濟時代,信息與通信一方面通過替代效應(yīng)沖擊了低端勞動市場,另一方面通過提升效應(yīng)提高了對原崗位的技能要求。

目前的研究更多是集中于稅制對人力資本的影響,還未有研究從人力資本角度出發(fā),探討其對地方稅收的影響,數(shù)字經(jīng)濟、人力資本與地方稅收之間是否存在緊密聯(lián)系還有待探究。本文的邊際貢獻在于:不僅從地方稅收出發(fā),還重點關(guān)注了地方稅收中的主要稅種,便于深度探究數(shù)字經(jīng)濟對稅收的影響,完善稅收制度;引入人力資本因素,為地方提高財政收入提供新視角;通過異質(zhì)性分析,發(fā)現(xiàn)數(shù)字經(jīng)濟與人力資本在不同地區(qū)對地方稅收呈現(xiàn)不同影響,便于之后因地制宜完善稅收制度。

1 理論分析

首先,數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展推動產(chǎn)業(yè)不斷創(chuàng)新,加快要素的流動,將商業(yè)形態(tài)變得多元化,因此數(shù)字經(jīng)濟對稅收的影響是多元的[3]。一方面,數(shù)字經(jīng)濟拓寬和簡化了交易流程,使得交易方式更加便捷,提升了商品和勞務(wù)的流通效率,增加了增值稅稅收;另一方面,數(shù)字化產(chǎn)業(yè)模糊了消費者和生產(chǎn)者的界限,縮短了地區(qū)之間的距離,給增值稅的征收帶來一定的影響[4]。

其次,數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展提供和創(chuàng)造了新的就業(yè)崗位,從而影響個人所得稅的征收[5],但數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展也為隱形收入的產(chǎn)生提供了場所。

最后,數(shù)字經(jīng)濟對企業(yè)所得稅的影響體現(xiàn)在2個方面。一方面,數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展對企業(yè)提供了新的商業(yè)模式與渠道,促進企業(yè)創(chuàng)新和改革,從而能夠加大企業(yè)所得稅稅基;另一方面,數(shù)字經(jīng)濟能夠緩解小企業(yè)融資難、融資貴的問題,幫助中小企業(yè)緩解資金壓力,從而增加企業(yè)所得稅稅基,由此提出以下假設(shè)。

H1:數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展對地方政府稅收有正向促進作用。

已有文獻從稅收結(jié)構(gòu)對人力資本的影響與人力資本對稅收的影響2方面研究過稅收與人力資本之間的關(guān)系,稅收結(jié)構(gòu)對人力資本的影響主要基于Heckman的研究,他認為人力資本與所得稅之間可以通過實物資本產(chǎn)生正向影響。稅制制度在激勵企業(yè)增加固定資產(chǎn)投資的同時也帶動企業(yè)招聘技能勞動[6],并且能夠提高勞動者素質(zhì)[7]。政策向高科技企業(yè)傾斜推動高科技企業(yè)的發(fā)展,從而提高人力資本[8]。另一方面,人力資本升級并沒有降低稅收征收成本,反而增加了稅收的征收成本[9]。但人力資本能夠促進企業(yè)創(chuàng)新、制造業(yè)機構(gòu)高級化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)服務(wù)化水平提升[10-11],來提高稅收。

早期研究提出,教育和受教育年限對人力資本起著重要的作用[12],隨著更加深入的研究,發(fā)現(xiàn)教育對人力資本的影響并不全面,個人性格、認知能力和非認知能力都是影響人力資本的重要因素[13]。數(shù)字化產(chǎn)業(yè)不斷發(fā)展,導(dǎo)致勞動力水平必須相應(yīng)提高來匹配時代需求[14],成為影響人力資本技能結(jié)構(gòu)的又一因素[15]。另外,數(shù)字經(jīng)濟能夠推動城鎮(zhèn)化進程與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級,從而提高人力資本水平[16]。因此,數(shù)字要素的溢出效應(yīng)能夠提升人力資本[17],鑒于此,提出以下假設(shè)。

H2:數(shù)字經(jīng)濟可以通過人力資本紅利來影響地方政府稅收。

從地理位置來看,我國東部、西部和中部地區(qū)之間的數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展存在明顯的差異。東部地區(qū)有著經(jīng)濟發(fā)展、要素資源和基礎(chǔ)建設(shè)的優(yōu)勢,數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展較快,而中西部地區(qū)數(shù)字產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施較為薄弱,數(shù)字經(jīng)濟沒有東部地區(qū)發(fā)展迅速,并且東部地區(qū)人力資本水平也相較中西部地區(qū)高,因此東部地區(qū)更易形成“虹吸效應(yīng)”,拉大稅收差距,由此提出以下假設(shè)。

H3:數(shù)字經(jīng)濟對地方稅收存在明顯的異質(zhì)性。

2 研究設(shè)計

2.1 變量與數(shù)據(jù)

本文收集了31個省(自治區(qū)、直轄市)2011—2021年的數(shù)據(jù),其中被解釋變量和控制變量主要來源于各地方統(tǒng)計年鑒與國家統(tǒng)計年鑒。以31個省(自治區(qū)、直轄市)這11年的數(shù)據(jù)為341個研究樣本。

被解釋變量:地方政府稅收(Ytax)、地方政府增值稅收入(Yvat)、個人所得稅收入(Ypit)以及企業(yè)所得稅收入(Ycit),將所有稅收取對數(shù)化處理。

核心解釋變量:數(shù)字經(jīng)濟(X1)。借鑒俞伯陽 等[2]對數(shù)字經(jīng)濟的構(gòu)建,選取人均郵電業(yè)務(wù)與人均經(jīng)濟發(fā)展水平的交互項表示數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展水平。

中介變量:人力資本水平(X2)。人力發(fā)展水平目前還沒有一個統(tǒng)一的衡量標準,借鑒陳南旭 等[1]從國民教育、身體健康與社會保障3個角度出發(fā)通過熵值法構(gòu)建人力資本水平。

控制變量:城鎮(zhèn)化水平(Curban),本文用城鎮(zhèn)人口與年末人口比值來表示;產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)(CIndustry),本文通過第二、三產(chǎn)業(yè)增加值與GDP的占比來反應(yīng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu);城市創(chuàng)新(CPatent),用各省申請專利受理數(shù)取對數(shù)表示城市創(chuàng)新;收入差距(CIngap),本文用城鎮(zhèn)地區(qū)人均收入與農(nóng)村地區(qū)人均收入比值來表示;開放程度(COpen),本文用實際利用外商直接投資與GDP的比值表示。

表1 描述性統(tǒng)計

2.2 模型設(shè)定

2.2.1 基準回歸模型

為了驗證H1,數(shù)字經(jīng)濟對地方政府稅收具有促進作用,構(gòu)建式(1)～(4)。

Ytax i,t=α0+α1X1i,t+θCi,t+γi+δt+εi,t

(1)

Yvat i,t=α0+α1X1i,t+θCi,t+γi+δt+εi,t

(2)

Ypit i,t=α0+α1X1i,t+θCi,t+γi+δt+εi,t

(3)

Ycit i,t=α0+α1X1i,t+θCi,t+γi+δt+εi,t

(4)

式中:Ytax i,t、Yvat i,t、Ypit i,t、Ycit i,t分別表示i城市t時間內(nèi)的地方稅收、增值稅收入、個人所得稅收入以及企業(yè)所得稅收入;X1i,t表示i城市t時間內(nèi)的數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展程度;Ci,t為一系列的控制變量;γi為個體固定效應(yīng);δt為時間固定效應(yīng);εi,t為隨機擾動項。

2.2.2 中介效應(yīng)回歸模型

為了探究H2,在式(1)～(4)的基礎(chǔ)上構(gòu)建式(5)～(9)。

X2i,t=β0+β1X1i,t+θCi,t+γi+δt+εi,t

(5)

Ytax i,t=μ0+μ1X1i,t+μ2X2i,t+θCi,t+γi+δt+εi,t

(6)

Yvat i,t=μ0+μ1X1i,t+μ2X2i,t+θCi,t+γi+δt+εi,t

(7)

Ypit i,t=μ0+μ1X1i,t+μ2X2i,t+θCi,t+γi+δt+εi,t

(8)

Ycit i,t=μ0+μ1X1i,t+μ2X2i,t+θCi,t+γi+δt+εi,t

(9)

式中:X2i,t為i城市t時間的人力資本情況;X1i,t為i城市t時間的數(shù)字經(jīng)濟水平;Ytax i,t、Yvat i,t、Ypit i,t、Ycit i,t分別為i城市t時間的總稅收、增值稅收入、個稅收取以及企業(yè)所得稅收入;Ci,t為控制變量;γi為個體固定效應(yīng);δt為時間固定效應(yīng);εi,t為隨機擾動項。

3 實證結(jié)果

3.1 基準回歸結(jié)果

探究數(shù)字經(jīng)濟對政府稅收的影響,回歸結(jié)果見表2。列(1)為數(shù)字經(jīng)濟對地方政府總稅收的影響,可以看出數(shù)字經(jīng)濟在1%的顯著性水平上正向影響地方政府稅收收入,列(2)～(4)為數(shù)字經(jīng)濟對增值稅稅收、個人所得稅稅收以及企業(yè)所得稅稅收的影響,在1%的顯著性水平上均為正,表明數(shù)字經(jīng)濟對增值稅、個稅以及企業(yè)所得稅都有促進作用,其中對個稅稅收的影響更大。

表2 基準回歸結(jié)果

表3 基于2SLS工具變量法的內(nèi)生性檢驗

3.2 內(nèi)生性檢驗

一方面,兩者之間可能存在反向因果的關(guān)系;另一方面,遺漏變量也會引發(fā)內(nèi)生性問題?；诖?先通過與杜賓-吳-豪斯曼檢驗判斷解釋變量是否全為外生變量,P值小于0.05,拒絕原假設(shè),解釋變量不全為外生。為了準確識別數(shù)字經(jīng)濟對地方財政收入的影響作用,參考梁曉琴[18]采用互聯(lián)網(wǎng)寬帶接入用戶數(shù)與每十萬人口高校在校生人數(shù)作為工具變量,進行內(nèi)生性分析?；貧w結(jié)果如表 3 所示,在考慮了互為因果以及遺漏變量問題后,數(shù)字經(jīng)濟仍在 1%的顯著水平上正向激勵地方政府稅收的增加,這表明數(shù)字經(jīng)濟對地方政府稅收的正向激勵作用是穩(wěn)健的,H1的結(jié)論得到進一步增強。

3.3 穩(wěn)健性檢驗

為了進一步證明研究結(jié)果的可靠性和非隨機性,分別從改變樣本容量、替換解釋變量2個角度來進行穩(wěn)健性檢驗。第一,替換核心解釋變量,參考趙濤 等[19]從互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展與數(shù)字普惠金融2個方面來構(gòu)建數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展指標。第二,對各解釋變量在1%的水平上進行縮尾處理,擺脫極端值的影響之后回歸。穩(wěn)健性檢驗結(jié)果如表4所示,在替換解釋變量之后的回歸結(jié)果中可以看出數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展能夠正向激勵地方稅收收入并且通過了1%的顯著性水平檢驗,與基準回歸結(jié)果類似。同時,縮尾后的回歸結(jié)果表明,數(shù)字經(jīng)濟對地方稅收的邊際影響為0.724個單位,分別通過了顯著性水平檢測。綜上可知,H1在穩(wěn)健性檢驗中依然成立。

表4 穩(wěn)健性檢驗結(jié)果

4 中介效應(yīng)檢驗與異質(zhì)性分析

4.1 中介效應(yīng)檢驗

為了探究H2,通過中介效應(yīng)檢驗逐步回歸三步法來驗證。結(jié)果如表5所示,其中列(2)～(5)是人力資本紅利充當中介變量時,數(shù)字經(jīng)濟對地方稅收、增值稅收入、個稅稅收以及企業(yè)所得稅收入的回歸結(jié)果。結(jié)果表明,就人力資本水平中介變量而言,數(shù)字經(jīng)濟對人力資本水平在5%的顯著水平上為正,進一步檢驗可知,數(shù)字經(jīng)濟與人力資本水平在1%的顯著性水平上促進地方稅收,其中中介效應(yīng)分別為2%。由此可得,數(shù)字經(jīng)濟可以通過提升人力資本水平從而提升地方總稅收。

表5 中介效應(yīng)回歸結(jié)果

4.2 異質(zhì)性分析

為進一步探究三者之間的關(guān)系,將31個省(自治區(qū)、直轄市)分為東部、中部以及西部進行分組回歸,表6為回歸結(jié)果,結(jié)果表明:數(shù)字經(jīng)濟、人力資本水平對地方政府稅收的影響存在異質(zhì)性。其中列(1)～(2)為東部地區(qū)與中部地區(qū)的回歸結(jié)果,數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展均能夠顯著正向影響地方政府稅收,人力資本水平會阻礙地方政府稅收,可能原因為東、中部地區(qū)數(shù)字經(jīng)濟水平發(fā)展相對較快,數(shù)字經(jīng)濟優(yōu)勢對地方稅收的促進還能夠進一步得到發(fā)揮,而東、中部地區(qū)的人力資本水平相對較高有可能會導(dǎo)致一些避稅行為的滋生。列(3)為西部地區(qū)回歸結(jié)果,人力資本水平會顯著促進地方政府稅收,而數(shù)字經(jīng)濟會抑制地方政府稅收,可能原因為西部地區(qū)由于數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展會模糊消費者與生產(chǎn)者之間的界定,對征稅產(chǎn)生一定的困難,其次,數(shù)字經(jīng)濟改變了空間布局,生產(chǎn)要素與消費之間的空間距離減小,由于西部地區(qū)發(fā)展相對落后,人力資本水平的提升能夠帶動西部地區(qū)的消費,從而帶動地方稅收。

表6 異質(zhì)性分析結(jié)果

5 政策建議

第一,面對疫情挑戰(zhàn)下的財政困境,地方政府應(yīng)不斷加深對數(shù)字經(jīng)濟的運用,擴大數(shù)字經(jīng)濟的服務(wù)范圍,扎實推進數(shù)字經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。具體而言,要合理規(guī)劃基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),改革稅務(wù)部門體制,加強稅務(wù)系統(tǒng)與數(shù)字化技術(shù)相結(jié)合,實現(xiàn)“以數(shù)治稅”,完善現(xiàn)有稅收體系,提升稅收治理數(shù)字化水平,實現(xiàn)數(shù)字經(jīng)濟與地方稅收良性循環(huán)。

第二,提升當?shù)厝肆Y本水平,通過政策福利來加大人才引進力度。內(nèi)生增長理論也提出教育、科技進步能夠推動經(jīng)濟增長,從而提高稅收。并且高水平人才收入水平普遍較高,從而帶動消費尤其是高檔商品消費,進而帶動地區(qū)的稅收收入。完善個人所得稅征收制度,扣稅前應(yīng)當考慮納稅人前期的人力資本投入以及對子女教育的指出,短期來看雖然這樣會減少對個人所得稅的征收,但長期來看能夠促進當?shù)厝瞬排囵B(yǎng)提高人力資本水平,從而提升稅收。

第三,要因地制宜建設(shè)數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展,對東部與中部地區(qū)要多措并舉的發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟,彌補地方發(fā)展劣勢,利用幫扶措施,引進高端人才,加強基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)建設(shè),推動地方數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展,切實讓數(shù)字經(jīng)濟對地方發(fā)展添磚加瓦。與此同時,對于西部地區(qū),要對數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展中存在的弊端和問題進行防范和治理;數(shù)字經(jīng)濟帶來的產(chǎn)業(yè)與技術(shù)升級也為西部地區(qū)吸引大量人才,政府也要切實保障人才的社會福利,避免人才流失。

6 結(jié)束語

稅收作為重要的財政收入來源,其對地方建設(shè)發(fā)展起到了重要的作用。數(shù)字經(jīng)濟的不斷發(fā)展也從多方面對地方稅收產(chǎn)生影響。首先,數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展本身就能夠促進地方稅收,數(shù)字經(jīng)濟作為新的經(jīng)濟發(fā)展賽道,從各方面提高城市經(jīng)濟來帶動稅收;其次,數(shù)字經(jīng)濟最直接的作用就是帶動人力資本,而稅收的出發(fā)點和落腳點也同樣是人力,所以數(shù)字經(jīng)濟能夠通過人力資本來影響地方稅收。筆者通過實證分析認為,加強數(shù)字經(jīng)濟建設(shè)能夠通過影響人力資本從而提升地方稅收。