方宇 孫愛(ài)民

《上海市高中歷史學(xué)科教學(xué)基本要求（實(shí)驗(yàn)本）》在“中學(xué)歷史核心素養(yǎng)之關(guān)鍵能力目標(biāo)結(jié)構(gòu)”之“歷史解釋”指出要運(yùn)用概念和范疇，分析、綜合基本史實(shí)。其中，明確提出的概念和范疇，有“相同與不同”“背景與條件”“原因與結(jié)果”“動(dòng)機(jī)與后果”“聯(lián)系與區(qū)別”“主觀與客觀”“量變與質(zhì)變”。[1]事實(shí)上，“延續(xù)與變遷”亦是歷史教學(xué)中常用的概念和范疇。《普通高中歷史課程標(biāo)準(zhǔn)（2017年版2020年修訂）》在選擇性必修1課程的“教學(xué)提示”中明確寫(xiě)到“教師要以唯物史觀為指導(dǎo)，從歷史發(fā)展的角度引導(dǎo)學(xué)生認(rèn)識(shí)歷史上的國(guó)家制度和社會(huì)治理的措施。一是要從歷史的角度考慮具體的國(guó)情和當(dāng)時(shí)的社會(huì)狀況，明了某一制度創(chuàng)立所要解決的社會(huì)問(wèn)題；……三是要注意某一制度是否在以后有不斷完善或問(wèn)題暴露、積累、激化的情況等”[2]，這其實(shí)就是在說(shuō)要關(guān)注國(guó)家制度的“延續(xù)與變遷”。在歷史學(xué)科中，“延續(xù)”側(cè)重的是歷史發(fā)展過(guò)程中的穩(wěn)定性、傳承性；“變遷”關(guān)注的是歷史發(fā)展過(guò)程中的變化性、發(fā)展性。

《中國(guó)賦稅制度的演變》是選擇性必修1《國(guó)家制度與社會(huì)治理》中的一課，有兩目：中國(guó)古代的賦役制度、關(guān)稅與個(gè)人所得稅制度的起源與演變。從本課標(biāo)題中“賦稅制度”的文本表述上看，本課是從國(guó)家制度的角度來(lái)理解“賦稅”，其作為國(guó)家的一項(xiàng)重要制度，是國(guó)家進(jìn)行統(tǒng)治的重要工具，是國(guó)家憑借政治權(quán)力取得財(cái)政收入的重要形式和應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、助推社會(huì)治理的重要手段。另外，從本課內(nèi)容的文本表述看，中國(guó)的賦稅制度由古至今經(jīng)歷了復(fù)雜的發(fā)展演變過(guò)程，然而，從國(guó)家制度與社會(huì)治理的角度看，其服務(wù)于國(guó)家的政治統(tǒng)治、助推社會(huì)治理這一延續(xù)性的傳承不變。

基于以上分析，本文嘗試運(yùn)用“延續(xù)與變遷”概念來(lái)架構(gòu)該課的教學(xué)，進(jìn)而落實(shí)學(xué)科核心素養(yǎng)。

一、變遷：中國(guó)賦稅制度的變化與發(fā)展

由秦朝創(chuàng)設(shè)、漢代繼承的賦役制度是后世王朝參考的藍(lán)本。后世王朝在繼承秦漢賦役制度基本內(nèi)容的基礎(chǔ)上，對(duì)其進(jìn)行了多次改革與調(diào)整。其中，唐朝、明朝與清朝是中國(guó)古代賦役制度演變的關(guān)鍵時(shí)期。為了說(shuō)明中國(guó)賦稅制度的變遷，筆者選擇了唐朝賦役制度作為內(nèi)容載體。

（一）變遷的表現(xiàn)——從租庸調(diào)制到兩稅法

唐朝在繼承隋朝租調(diào)役的基礎(chǔ)上，變成租庸調(diào)制。出示如下史料：

材料1：賦役之法：每丁歲入租粟二石。調(diào)則隨鄉(xiāng)土所產(chǎn)，綾絹絁各二丈，布加五分之一。輸綾絹絁者，兼調(diào)綿三兩；輸布者，麻三斤。凡丁，歲役二旬。若不役，則收其庸，每日三尺。

——《舊唐書(shū)·食貨志上》

設(shè)問(wèn)：唐朝賦役制度的內(nèi)容有哪些？與秦漢時(shí)期的賦役制度相比，有何變化？

接著，教師指出780年，唐朝政府廢除租庸調(diào)，改行兩稅法，并出示“租庸調(diào)、兩稅法對(duì)比表”（表略，見(jiàn)《歷史地圖冊(cè)? 中外歷史綱要（上）》，2019年，第14頁(yè)），設(shè)問(wèn)：與租庸調(diào)制相比，兩稅法有何變化？

以上的教學(xué)環(huán)節(jié)是以唐朝賦役制度的變遷為例，探討中國(guó)古代賦役制度在賦稅形式、賦稅標(biāo)準(zhǔn)、賦與役關(guān)系等方面的變化與發(fā)展。而且，當(dāng)歷史視野擴(kuò)大至整個(gè)中國(guó)古代史，在秦漢賦役制度的基礎(chǔ)上，圍繞唐、明、清三個(gè)歷史時(shí)期的賦役制度，從賦稅形式、賦稅標(biāo)準(zhǔn)、賦與役關(guān)系三方面審視這些變化與發(fā)展，可以形成中國(guó)古代賦役制度演變表（如下）。據(jù)該表，可以很清楚地發(fā)現(xiàn)：人頭稅的變化較大，從有到無(wú)；徭役的變化也較大，由秦漢時(shí)期的強(qiáng)制性服役到唐朝可以納庸代役再到明朝一條鞭法后折銀代役。

（二）變遷的基礎(chǔ)——中國(guó)古代賦役制度演變的背景

上一部分中的“中國(guó)古代賦役制度演變表”呈現(xiàn)了中國(guó)古代賦役制度的變遷，然“田賦”作為中國(guó)古代的代表性賦役卻沒(méi)變，即土地始終是中國(guó)古代的賦稅標(biāo)準(zhǔn)。這個(gè)理解起來(lái)相對(duì)較易，即古代中國(guó)以農(nóng)為本，土地是主要的資產(chǎn)，因此土地始終是古代中國(guó)的賦稅標(biāo)準(zhǔn)。那么，為何賦稅形式從實(shí)物、勞役到貨幣稅制，賦稅標(biāo)準(zhǔn)從向人丁、土地征稅到向土地和財(cái)產(chǎn)征稅，賦役關(guān)系由賦役并行逐漸向賦役合并？我們不妨繼續(xù)以唐朝為例，出示如下史料：

材料2：今制度弛紊，疆理隳壞，恣人相吞，無(wú)復(fù)畔限。富者兼地?cái)?shù)萬(wàn)畝，貧者無(wú)容足之居……夫以土地王者之所有，耕稼農(nóng)夫之所為，而兼并之徒，居然受利。官取其一，私取其十，稻人安得足食，公廩安得廣儲(chǔ)？

——[唐]陸贄《均節(jié)賦稅恤百姓六條》（794年）

材料3：唐朝鼎盛時(shí)期及后期部分地區(qū)戶口統(tǒng)計(jì)圖（圖略，見(jiàn)《歷史地圖冊(cè)? 中外歷史綱要（上）》，2019年，第14頁(yè)）

設(shè)問(wèn)：

（1）依據(jù)上述材料，概括出唐朝中期存在哪些問(wèn)題？

（2）這些問(wèn)題對(duì)唐朝的租庸調(diào)制有何影響？

通過(guò)設(shè)問(wèn)，理解唐朝中期的土地兼并導(dǎo)致均田制遭到破壞，租庸調(diào)制的基礎(chǔ)難以為繼。而且，人口的減少使得以人丁為本的租庸調(diào)制無(wú)法實(shí)行，嚴(yán)重影響國(guó)家的財(cái)政收入，加之安史之亂后人口大量流散，政府難以掌握人口的變動(dòng)情況，不得已放松對(duì)農(nóng)民的人身控制?？梢?jiàn)，兩稅法就是針對(duì)唐朝中期諸多社會(huì)問(wèn)題而制定的，換言之其推行彰顯了時(shí)代訴求。

與此同時(shí)，關(guān)于明清時(shí)期賦役制度變遷的背景，在教學(xué)時(shí)不僅要考慮到當(dāng)時(shí)的社會(huì)問(wèn)題以及明朝后期起國(guó)內(nèi)商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，還要關(guān)注到因新航路開(kāi)辟而帶來(lái)的白銀大量流入，也就是說(shuō)要有國(guó)際視野。

二、變遷基礎(chǔ)上的延續(xù)：中國(guó)賦稅制度的穩(wěn)定與傳承

事實(shí)上，“變遷”與“延續(xù)”是并存的，中國(guó)賦稅制度的“延續(xù)”是建立在“變遷”基礎(chǔ)之上的。從本課的教學(xué)設(shè)計(jì)上考量，可以說(shuō)兩者是本課教學(xué)的重點(diǎn)與難點(diǎn)?！爸袊?guó)賦稅制度的演變進(jìn)程”是本課教學(xué)重點(diǎn)，意在突破“變遷”；“中國(guó)賦稅制度變遷中的穩(wěn)定與傳承”是本課教學(xué)難點(diǎn)，意在突破“延續(xù)”。

（一）維持王朝統(tǒng)治基礎(chǔ)的中國(guó)古代的賦役制度

古代中國(guó)國(guó)家層面征發(fā)賦役始自秦朝。秦朝創(chuàng)立的中央集權(quán)體制，必須倚仗非常復(fù)雜的制度和人事才能正常運(yùn)行，而這些制度和人事的運(yùn)行成本來(lái)源于國(guó)家征收的賦役。可見(jiàn)，賦役是中國(guó)古代王朝維持統(tǒng)治的重要基礎(chǔ)。

本文第一部分以唐朝為例探討了中國(guó)古代賦役制度的變遷及其原因，下表反映的是以秦漢賦役制度為藍(lán)本，在唐、明、清時(shí)期的變遷及其原因。

由上表可知，縱觀整個(gè)中國(guó)古代賦役制度，立足長(zhǎng)時(shí)段的視角窺破變遷及其原因，可以發(fā)現(xiàn)這些變遷是時(shí)代變化訴求和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展在賦役制度上的反映，折射出中國(guó)古代王朝從賦役制度的角度探索維護(hù)王朝統(tǒng)治，而這其實(shí)就是中國(guó)古代賦役制度的穩(wěn)定與傳承。

（二）彰顯國(guó)家主權(quán)完整的近現(xiàn)代中國(guó)關(guān)稅制度

關(guān)稅制度古已有之，本課中講述的關(guān)稅制度指的是國(guó)境關(guān)稅。伴隨近代國(guó)家的形成和國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展，在世界范圍內(nèi)單一征收國(guó)境關(guān)稅。近代以來(lái)，中國(guó)被迫卷入資本主義市場(chǎng)，國(guó)境關(guān)稅亦開(kāi)始成為近現(xiàn)代中國(guó)的代表性稅收之一。

關(guān)于近現(xiàn)代中國(guó)關(guān)稅制度，教科書(shū)有這樣的表述：“鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)以前，中國(guó)享有完全的關(guān)稅自主權(quán)。鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)后，中國(guó)開(kāi)始喪失關(guān)稅自主權(quán)?！钡街腥A人民共和國(guó)成立，中國(guó)才真正收回關(guān)稅自主權(quán)。”[3]而且為了收回關(guān)稅自主權(quán)，近代國(guó)人展開(kāi)了諸多斗爭(zhēng)?？梢?jiàn)，近代國(guó)人致力于收回關(guān)稅自主權(quán)是為了國(guó)家主權(quán)的完整。

（三）調(diào)節(jié)個(gè)人收入手段的當(dāng)代中國(guó)個(gè)人所得稅

關(guān)稅制度是一種對(duì)外的稅收制度，新中國(guó)通過(guò)收回關(guān)稅自主權(quán)并強(qiáng)化其法制化進(jìn)程來(lái)宣誓國(guó)家主權(quán)。與此同時(shí)，在對(duì)內(nèi)方面，實(shí)行了個(gè)人所得稅制度以調(diào)節(jié)個(gè)人收入。個(gè)人所得稅是以納稅人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征收對(duì)象的稅種。我國(guó)的個(gè)人所得稅制度起步于民國(guó)時(shí)期。然新中國(guó)在1980年通過(guò)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，才正式確立個(gè)人所得稅制度。

在教學(xué)中，通過(guò)出示1980年與2018年兩個(gè)版本的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》關(guān)于征收范圍以及違反處罰的相關(guān)內(nèi)容、中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)統(tǒng)計(jì)表、2000—2019年中國(guó)國(guó)民收入統(tǒng)計(jì)表等材料（材料略），并設(shè)問(wèn)：

（1）依據(jù)不同年份的個(gè)稅法，個(gè)稅征收范圍有何變化？為什么？

（2）我國(guó)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)金額有何變化？起征點(diǎn)金額上調(diào)說(shuō)明了什么問(wèn)題？

（3）兩個(gè)版本的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》對(duì)違反該法的處罰有何不同？說(shuō)明了什么問(wèn)題？

（4）依據(jù)材料和所學(xué)，如何看待中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅政策的調(diào)整？（本問(wèn)題的回答，還需補(bǔ)充個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除的相關(guān)內(nèi)容。）

以上的教學(xué)環(huán)節(jié)，通過(guò)個(gè)人所得稅的確立、征收范圍、起征點(diǎn)金額、違反處罰等方面的變化表征，引發(fā)學(xué)生認(rèn)識(shí)到這些變化其實(shí)是國(guó)家基于改革開(kāi)放后經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步的產(chǎn)物，適應(yīng)了國(guó)家新的發(fā)展需求。由此可見(jiàn)，個(gè)人所得稅制度自1980年正式確立至今，盡管在形式和內(nèi)容上發(fā)生了種種變化，但這些變化表征恰恰說(shuō)明其作為國(guó)家實(shí)現(xiàn)社會(huì)財(cái)富再分配的有力工具和調(diào)節(jié)個(gè)人收入的有效手段這一延續(xù)始終未變，即是服務(wù)于國(guó)家的政治統(tǒng)治，助推社會(huì)治理。

三、結(jié)語(yǔ)

本課的教學(xué)圍繞中國(guó)古代的賦役制度以及近現(xiàn)代的關(guān)稅制度和個(gè)人所得稅制度而展開(kāi)，選擇這些賦稅制度是因?yàn)檫@些與中國(guó)不同歷史階段的時(shí)代特征密切相關(guān)?；趯?duì)課標(biāo)的理解以及對(duì)本課文本的解讀，筆者運(yùn)用“延續(xù)與變遷”概念開(kāi)展教學(xué)，以勾勒出中國(guó)賦稅制度演變發(fā)展的脈絡(luò)。通過(guò)本課的教學(xué)探索與實(shí)踐，筆者認(rèn)為在教學(xué)中，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)母拍詈头懂犑情_(kāi)展選擇性必修教材教學(xué)工作的有效途徑之一。

【注釋】

[1]上海市教育委員會(huì)教學(xué)研究室編：《上海市高中歷史學(xué)科教學(xué)基本要求（實(shí)驗(yàn)本）》，上海：華東師范大學(xué)出版社，2021年，第ⅳ頁(yè)。

[2]教育部：《普通高中歷史課程標(biāo)準(zhǔn)（2017年版2020年修訂）》，北京：人民教育出版社，2020年，第24頁(yè)。

[3]教育部組織編寫(xiě)：《選擇性必修1·國(guó)家制度與社會(huì)治理》，北京：人民教育出版社，2020年，第94頁(yè)。