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(陜西潤中清潔能源有限公司，陜西 咸陽 713600)

全面預(yù)算管理是對企業(yè)進行各類活動、項目之前進行預(yù)計劃和緊急管理控制的活動。一個企業(yè)自身的財務(wù)和活動良好運行，可以通過全面預(yù)算管理實現(xiàn)，做好全面預(yù)算管理企業(yè)才能做好精細化管理工作，提高自身的管理和內(nèi)部控制水平，也為企業(yè)與現(xiàn)代經(jīng)濟接軌提供有效條件，并擴大企業(yè)的經(jīng)濟和社會效益。所以在新時代背景下，煤化工企業(yè)實施全面預(yù)算管理是十分重要和必要的。由此，筆者就圍繞煤化工企業(yè)全面預(yù)算管理展開認真、詳細地探究和剖析，不斷提高全面預(yù)算管理在煤化工企業(yè)中的執(zhí)行力度，推進企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標。

1 全面預(yù)算管理概述

1.1 全面預(yù)算管理的概念及主要內(nèi)容

全面預(yù)算管理實際就是以預(yù)算的方式將企業(yè)內(nèi)部各部門、單位中的財務(wù)與非財務(wù)資源實施合理有效地分析、考核及控制，從而更好地對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行組織與協(xié)調(diào)。其主要是為了通過預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、考核與激勵等系統(tǒng)性的管控來實現(xiàn)企業(yè)資源的有效整合與配置，并對各職能部門的預(yù)算行為進行有效約束，明確各崗位職責，切實從根本上促進企業(yè)整體管理水平與經(jīng)營效率的提高，努力實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化[1]。從本質(zhì)上來看，全面預(yù)算管理有著較強的計劃性，屬于經(jīng)營計劃中的一種，該工作的實施需要企業(yè)全體人員參與進來，涉及企業(yè)經(jīng)營活動中的各個內(nèi)容。從財務(wù)會計的層面上來看，主要有資產(chǎn)負債表預(yù)算、利潤表預(yù)算及現(xiàn)金流量表預(yù)算三個方面的內(nèi)容，如果以經(jīng)營過程進行劃分則可以分為銷售、生產(chǎn)及財務(wù)三種預(yù)算。從企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃上又可以將預(yù)算劃分為總預(yù)算、單位預(yù)算和部門預(yù)算。在當前新時代背景下，市場環(huán)境日益激烈，為了更好地在復(fù)雜多變的市場環(huán)境中取得發(fā)展，越來越多企業(yè)逐漸認識到全面預(yù)算管理的重要性，并將其應(yīng)用到企業(yè)的管理工作中，促進企業(yè)的運營與發(fā)展。

1.2 煤化工企業(yè)實施全面預(yù)算管理的意義

(1)有助于企業(yè)核心競爭力的提升。就目前來看，整體煉化工業(yè)的發(fā)展面臨著瓶頸問題，部分煤化工企業(yè)效益比較低。而通過開展全面預(yù)算管理能夠讓企業(yè)戰(zhàn)略目標得到有效落實，給管理人員決策的制定提供可靠參考，讓管理人員可以更為高效的配置資源，提高自身管理水準。不僅如此，還可以通過實施全面預(yù)算管理來實現(xiàn)對企業(yè)各項成本費用的合理有效控制，確保企業(yè)經(jīng)濟利潤能夠?qū)崿F(xiàn)提升；同時，還可以實現(xiàn)對企業(yè)各項資源、材料等進行有效監(jiān)督與控制，使煤化工企業(yè)的各項現(xiàn)有資源得到高效配置與利用，并以此來促進企業(yè)競爭力的提高。

(2)有利于企業(yè)規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險。煤化工企業(yè)通過實施全面預(yù)算管理，可以很好地推動企業(yè)各項經(jīng)濟活動的開展。全面預(yù)算管理工作的實施可以使企業(yè)從自身實際出發(fā)開展有關(guān)投資、融資等業(yè)務(wù)活動，有效避免出現(xiàn)資源浪費的問題，最大限度地降低不必要的損失。預(yù)算編制作為企業(yè)全面預(yù)算管理工作中不可分割的重要內(nèi)容，在具體的編制過程中需要切實對企業(yè)內(nèi)部實際經(jīng)營狀況進行全面掌握，并對企業(yè)可能潛在的風(fēng)險做好有效預(yù)測，以促進企業(yè)風(fēng)險管理水平和能力的增強[2]。在開展全面預(yù)算管理過程中，通過事前、事中以及事后控制，讓管理人員能夠在第一時間發(fā)現(xiàn)并糾正預(yù)算落實環(huán)節(jié)中所出現(xiàn)的問題與偏差，盡可能規(guī)避或是降低風(fēng)險發(fā)生概率。

(3)有利于企業(yè)內(nèi)部資源價值的發(fā)揮。煤化工企業(yè)通過實施全面預(yù)算管理，可以使企業(yè)內(nèi)部所有的財務(wù)與非財務(wù)資源充分與企業(yè)實際經(jīng)營業(yè)務(wù)活動有機融合起來，進一步實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部資源的有效監(jiān)管與管控，最大限度地利用最小的投入來獲取最大的產(chǎn)出，以實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源價值的有效發(fā)揮。企業(yè)在實施全面預(yù)算管理的同時可以清楚地認識到各部門職責，并以此制定科學(xué)合理的評價標準，以使企業(yè)各項經(jīng)營業(yè)務(wù)和管理活動能夠有據(jù)可依，這對企業(yè)實施全面預(yù)算管理有著十分重要的促進作用。

2 煤化工企業(yè)實施全面預(yù)算管理工作常見的問題

2.1 對全面預(yù)算管理認識不清晰

在以往傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟思想的作用下，煤化工企業(yè)誤以為全面預(yù)算管理就是計劃性管理，認為只需要將各時期的經(jīng)營計劃進行安排即可，使得企業(yè)經(jīng)營計劃與預(yù)算管理混淆。還有部分煤化工企業(yè)認為全面預(yù)算其實就是企業(yè)財務(wù)預(yù)算，因此將全面預(yù)算全部由企業(yè)財務(wù)部門獨立進行編制，但這樣的編制是難以實現(xiàn)從企業(yè)全局出發(fā)的，致使企業(yè)各部門無法緊密聯(lián)系起來，極易導(dǎo)致編制的數(shù)據(jù)與實際情況相脫離，使得編制的可操作性不高。還有部分煤化工企業(yè)管理人員認為企業(yè)受政策及市場的影響極大，尤其是在國際市場的影響下而致使企業(yè)生產(chǎn)銷售發(fā)生較大的波動，即使再精確的預(yù)算在實際經(jīng)營過程中也可能出現(xiàn)較大的差距，也因此需要頻繁調(diào)整預(yù)算[3]。此外，大多數(shù)企業(yè)為了減少不必要的麻煩，往往在年初下達經(jīng)營指標任務(wù)時會做一定的預(yù)留，以便到年終決策時再做分配，進而導(dǎo)致企業(yè)全年經(jīng)營指標存在人為的彈性操作，致使預(yù)算的制定具有較強的不確定性，以上這些都是對全面預(yù)算管理的認識不夠清晰的表現(xiàn)。

2.2 全面預(yù)算體系不夠完善

總體來講，煤化工企業(yè)實施全面預(yù)算管理的時間并不長，有關(guān)制度、體制等還不夠全面，在具體的執(zhí)行、監(jiān)督和考核等方面還存在一定的缺陷問題，全面預(yù)算管理的實施還有待進一步加強。在這種環(huán)境背景下，盡管部分企業(yè)實施了全面預(yù)算管理，但其預(yù)算并沒能深入滲透到企業(yè)各項經(jīng)營業(yè)務(wù)活動上，尚未構(gòu)建起完善的預(yù)算管理體系，致使企業(yè)營業(yè)、資本等預(yù)算無法緊密聯(lián)系起來，并最終導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算目標編制、考核和監(jiān)督等得不到全面有效的落實，致使全面預(yù)算管理的價值和作用無法有效發(fā)揮出來。

2.3 全面預(yù)算的監(jiān)督考核機制存在缺失

就目前來看，國內(nèi)煤化工企業(yè)大多為國有獨資企業(yè)，其法人治理結(jié)構(gòu)還有待進一步完善，這樣的企業(yè)通常過于注重制度方面的建設(shè)，而對于考核監(jiān)督有關(guān)制度的落實往往容易忽略，也因此對煤化工企業(yè)預(yù)算目標的實現(xiàn)造成一定程度的影響。另外，在具體的預(yù)算管理考核過程中，所涉及的責任單位及個人往往過度地強調(diào)客觀原因，而出現(xiàn)回避主觀原因的情況；且考核方常常帶著感情色彩對被考核者進行評價，再加上企業(yè)內(nèi)部缺乏合理有效的獎罰機制作為支撐，缺乏有效的激勵制度，致使企業(yè)考核過于形式化，無法發(fā)揮考核的價值和作用。

3 煤化工企業(yè)實施全面預(yù)算管理思考

全面預(yù)算管理具有較強的復(fù)雜性，屬于系統(tǒng)性工程，無法完完全全地與企業(yè)的現(xiàn)有模式相符合，所以，這就需要企業(yè)結(jié)合自身實際，制定與自身企業(yè)特點相符合的預(yù)算管理制度和體系。因此，煤化工企業(yè)應(yīng)當不斷強化各項基礎(chǔ)性工作，以為企業(yè)實施全面預(yù)算管理提供真實可靠的信息數(shù)據(jù)，以促進企業(yè)全面預(yù)算實施效果的提高，筆者認為可以從以下方面思考煤化工企業(yè)全面預(yù)算管理工作的實施。

3.1 加大重視程度，樹立正確的預(yù)算管理意識

全面預(yù)算管理涉及企業(yè)全業(yè)務(wù)范圍，是全方位和全員的參與、控制和執(zhí)行的全過程管理。企業(yè)想要構(gòu)建起有效的全面預(yù)算管理執(zhí)行方案，就需要切實從企業(yè)管理人員著手，不斷強化管理人員對預(yù)算管理的認識和重視程度，從而更好地保證全面預(yù)算管理得到全面有效的落實。在企業(yè)管理人員的協(xié)調(diào)作用下可以使企業(yè)內(nèi)部各部門在進行預(yù)算編制時有效地避免矛盾問題，從根本上提高企業(yè)全面預(yù)算管理的前瞻性與敏銳性，有效促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。另外，煤化工企業(yè)還應(yīng)當樹立正確的預(yù)算管理意識，不斷提高企業(yè)全員參與的程度，使企業(yè)全員更加積極主動地參與到全面預(yù)算管理編制工作中，有效避免預(yù)算管理停滯在財務(wù)預(yù)算和計劃工作上面，要真正將全面預(yù)算管理滲透到企業(yè)各項經(jīng)營業(yè)務(wù)及管理工作中的各方各面，切實將企業(yè)業(yè)務(wù)計劃與財務(wù)管理緊密聯(lián)系起來，努力將全面預(yù)算管理的價值和作用有效發(fā)揮出來。此外，煤化工企業(yè)還應(yīng)當切實認識到全面預(yù)算編制的重要性，始終保持嚴謹、認真的工作態(tài)度，全面執(zhí)行好預(yù)算編制工作，從而有效避免在預(yù)算實施過程中人為調(diào)節(jié)的問題，以免在數(shù)據(jù)上出現(xiàn)扯皮現(xiàn)象，切實保證全面預(yù)算得到全面有效地執(zhí)行與落實[4]。

3.2 強化全面預(yù)算編制

3.2.1 對責任歸屬進行合理界定

對煤化工企業(yè)而言，要切實將其子公司、分公司中的責任歸屬進行合理有效地劃分，切實將成本中心、利潤中心和投資中心有效區(qū)分出來，并給予各中心相應(yīng)的預(yù)算權(quán)利。當然，責任歸屬不同其編制權(quán)限也各不相同，如成本中心主要是對產(chǎn)品成本預(yù)算進行編制，利潤中心主要是對收入預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算和資產(chǎn)負債、利潤及現(xiàn)金流量等進行編制，而投資中心不僅要做好利潤表預(yù)算，還需編制好投資預(yù)算、長期資金籌集預(yù)算等工作。在具體的編制過程中務(wù)必要對其責任歸屬進行合理劃分，切實從根本上提高預(yù)算編制的有效性。

3.2.2 重視預(yù)算編制的合理性

預(yù)算編制涉及企業(yè)內(nèi)部各個部門，這就需要內(nèi)部各部門加強溝通與聯(lián)系，增強各部門間的協(xié)作能力。采取貨幣計量并以企業(yè)價值最大化原則對各部門預(yù)算進行平衡處理，同時，查找差異點，并以此為基礎(chǔ)對各部門編制進行協(xié)調(diào)與處理。因此，這就需要企業(yè)內(nèi)部全體員工共同參與預(yù)算編制工作，尤其是當前煤化工企業(yè)在市場的環(huán)境下，需要將預(yù)算編制進行細化并深入到成本責任中心上面來，從而確保企業(yè)預(yù)算編制更具合理性，能夠與企業(yè)實際更接近。

3.2.3 重視考核監(jiān)督，提高全面預(yù)算編制質(zhì)量

對于企業(yè)而言，想要全面執(zhí)行并落實好科學(xué)完善的預(yù)算制度，就需要有健全的監(jiān)督管理機制作為保障。所以，煤化工企業(yè)想要提高自身全面預(yù)算管理的效果，就需要構(gòu)建健全和完善的監(jiān)督和激勵機制，切實解決在預(yù)算管理過程中可能出現(xiàn)的各類預(yù)算問題。另外，在企業(yè)內(nèi)部還需建立起風(fēng)險抵押金制度，切實使各級預(yù)算單位人員主動參與到考核工作中來，并實施先進的獎罰激勵機制，以使企業(yè)各項預(yù)算指標能夠順利完成[5]。對于在這一過程中表現(xiàn)優(yōu)秀的，完成指標的應(yīng)當給予相應(yīng)的獎勵，而對于在工作中未能完成相應(yīng)指標任務(wù)的，則應(yīng)當給予相應(yīng)的懲罰，充分發(fā)揮激勵作用。此外，在企業(yè)內(nèi)部還需建立定期或不定期的預(yù)算監(jiān)督機制，在保障日常考核的基礎(chǔ)上對預(yù)算執(zhí)行單位的實際執(zhí)行情況進行監(jiān)督，并充分發(fā)揮獎罰和激勵機制的價值和作用，只有這樣才能更好地提高企業(yè)全面預(yù)算管理效果，真正實現(xiàn)企業(yè)良性發(fā)展。具體可采取如下三種方式：其一，實施預(yù)算落實責任制度，切實執(zhí)行預(yù)算，強化相應(yīng)監(jiān)管工作，保證預(yù)算剛性，如若出現(xiàn)超預(yù)算的現(xiàn)象，需要及時進行管控。對于部分比預(yù)算低的利潤、收入以及合同等需要做好其分析工作，盡可能加快完成，切實圍繞預(yù)算來有效管控企業(yè)成本費用，將財務(wù)管理的作用充分發(fā)揮出來。其二，需要合理使用財務(wù)數(shù)據(jù)與有關(guān)信息來監(jiān)督與管理每一預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算落實情況，同時能夠及時上報預(yù)算落實狀況、偏差以及對目標所產(chǎn)生的影響等給決策領(lǐng)導(dǎo)以及每一落實部門，以進行調(diào)整預(yù)算管理方案，保證能夠順利達成全面預(yù)算目標。其三，做好預(yù)算考核工作，通過對比預(yù)算目標和具體落實情況，來找出其中存在的偏差，并對偏差產(chǎn)生的原因進行深層次的剖析，將其外部和內(nèi)部兩方面的原因找出，如若偏差是由于外部原因造成，就要對這一因素對企業(yè)長久發(fā)展是否產(chǎn)生影響，并及時做好其應(yīng)對預(yù)案；如若由于內(nèi)部原因?qū)е拢敲丛谶M行績效考評過程中將其列為一項參考依據(jù)，將具體考核結(jié)果和工作人員工資績效相聯(lián)系，對于做得優(yōu)秀的地方需要及時進行肯定與獎勵，對于做得不好之處則需酌情進行處罰。而且企業(yè)內(nèi)部審計人員還需要定期與不定期來審計每一部門預(yù)算編制的正確性、全面性與真實性，及時反饋審計中所發(fā)現(xiàn)的問題，保障預(yù)算編制質(zhì)量，為全面預(yù)算管理工作的開展打好基礎(chǔ)。

3.2.4 強化信息化建設(shè)

(1)科學(xué)運用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。煤化工企業(yè)在實施全面預(yù)算管理工作時，還應(yīng)當不斷加強自身信息化建設(shè)，科學(xué)合理地運用好現(xiàn)代計算機和網(wǎng)絡(luò)信息等技術(shù)，基于財務(wù)會計信息數(shù)據(jù)，結(jié)合其他管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)來構(gòu)建起煤化工企業(yè)的信息系統(tǒng)，切實將信息數(shù)據(jù)作為核心與其他部門的管理數(shù)據(jù)相融合起來，確保企業(yè)信息數(shù)據(jù)的有效性，有效規(guī)避信息孤島問題的產(chǎn)生，避免產(chǎn)生預(yù)算松弛等現(xiàn)象。強化企業(yè)資金和信息流的有效整合，努力實現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算管理目標。

(2)建立信息共享管理體系。煤化工企業(yè)在實施全面預(yù)算管理工作過程中，還應(yīng)當建立健全的信息共享管理體系，及時對預(yù)算調(diào)整動態(tài)進行更新。因不同的預(yù)算表數(shù)據(jù)有著較大的聯(lián)系，所以，就需要進一步提高預(yù)算調(diào)整效率，充分利用固有數(shù)據(jù)關(guān)系對預(yù)算的內(nèi)容展開科學(xué)合理且有效的調(diào)整，以使企業(yè)管理人員能夠及時有效地對預(yù)算的實際執(zhí)行情況進行了解和把握。同時，還便于對數(shù)據(jù)的查找，使有關(guān)人員在數(shù)據(jù)處理效率和分析數(shù)據(jù)能力等方面得到有效提高，使企業(yè)有關(guān)人員能夠?qū)Ω黜楊A(yù)算表進行準確的整理并分析出預(yù)算目標的完成情況，以免在預(yù)算編制過程中出現(xiàn)差錯，有效降低預(yù)算管理工作難度[6]。

(3)配備齊全的硬件設(shè)備。煤化工企業(yè)應(yīng)當要做好各部門現(xiàn)代辦公設(shè)備的配備工作，包括計算機、掃描儀等。同時要構(gòu)建內(nèi)部局域網(wǎng)，保證信息能夠及時、準確地傳輸，并且工作人員能夠根據(jù)信息溝通平臺來及時掌握全面預(yù)算落實狀況，提高管理工作效率。

3.2.5 保證預(yù)算考核指標設(shè)計的合理性

從企業(yè)的角度上來看，預(yù)算工作考核指標可以劃分為財務(wù)指標和非財務(wù)指標兩種。煤化工企業(yè)中的財務(wù)指標通常為EVA、現(xiàn)金流量與投資報酬盈利能力等內(nèi)容；而非財務(wù)指標則主要在客戶和供應(yīng)商關(guān)系的指標和內(nèi)部業(yè)務(wù)流程等方面進行體現(xiàn)。所以，煤化工企業(yè)想要提高全面預(yù)算管理的效果，就需要對自身的預(yù)算考核指標進行合理設(shè)計，不斷提高指標設(shè)計的合理性，以實現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行情況的有效考核與管理。另外，還需加強重點業(yè)績指標的運用，真正對全面預(yù)算管理工作進行有效的監(jiān)督與控制，并建立合理有效的預(yù)算機制，一旦發(fā)出預(yù)警信號時，有關(guān)部門就需要立即啟動應(yīng)急處理措施。

3.2.6 構(gòu)建起完善的全面預(yù)算預(yù)警體制

企業(yè)在開展全面預(yù)算管理過程中，往往會碰到諸多不確定性因素，并且還可能會面臨各類風(fēng)險，所以就需要企業(yè)能夠構(gòu)建起較為健全的全面預(yù)算預(yù)警制度，以便能夠及時發(fā)現(xiàn)問題并處理，保障全面預(yù)算管理工作得以高效推進。煤化工企業(yè)應(yīng)當要科學(xué)確定全面預(yù)算管理的預(yù)警程度標準，由預(yù)警體制運行狀態(tài)來看能夠?qū)⑵鋭澐譃殪o態(tài)與動態(tài)預(yù)警兩類；由時間能將其劃分為年度以及季度預(yù)算預(yù)警。與此同時，企業(yè)還能夠根據(jù)全面預(yù)算預(yù)警制度來更有針對性地研究與判斷所面對的不確定因素，強化事前預(yù)警力度，實現(xiàn)全面預(yù)算管理水準的提升。

4 結(jié)論

綜上所述，全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理中極為重要的管理手段，全面預(yù)算的實際執(zhí)行效果在一定程度上對企業(yè)后續(xù)的發(fā)展起到?jīng)Q定性作用。所以，煤化工企業(yè)要提高對該項工作的重視程度，并且應(yīng)當充分結(jié)合自身實際，制定與自身相符合的預(yù)算并科學(xué)實施、管理與控制，切實從根本上提高自身預(yù)算管理水平。只有這樣才能更好地保證全面預(yù)算管理效果，促進企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標。