叢 晅

(吉林工商學院，吉林 長春 130507)

1 內(nèi)控與管理會計的聯(lián)系

1.1 高校內(nèi)部控制工作內(nèi)容

高校內(nèi)控體系建設是其自身治理體系建設的重要一環(huán)，內(nèi)控工作一般是設立內(nèi)部控制機構(gòu)，通過這個獨立機構(gòu)建立內(nèi)控相關的制度準則，對單位內(nèi)部運行情況進行管理和控制，達到規(guī)范各類單位活動和經(jīng)濟活動的目的。 高校內(nèi)控工作的覆蓋范圍比較廣，主要分為單位層面和業(yè)務層面。 其中，單位層面包括高校內(nèi)部組織架構(gòu)的完整性、運行機制的合理性、關鍵崗位的設置、信息體系的建立。 業(yè)務層面包括高校的預算業(yè)務、收支業(yè)務、資產(chǎn)管理業(yè)務、合同管理業(yè)務和科研管理。 高校通過其內(nèi)部控制工作的推進，有效預防和防范舞弊腐敗，使得辦學服務效率和效果得到提高，最終實現(xiàn)高校持續(xù)健康發(fā)展。

1.2 管理會計工作內(nèi)容

管理會計是傳統(tǒng)會計的一個分支，與傳統(tǒng)會計的不同之處在于，其著重點是提升單位內(nèi)部的管理能力，將相關的理論方法應用于日常的工作當中[1]。 高校管理會計的主要工作內(nèi)容是通過事前收集各類信息，特別是重要的財務信息，比如財務報表和記賬憑證等，從多個維度對高校的財務風險進行預估，根據(jù)評估結(jié)果對各個職能部門的工作決策提供輔助與控制。 管理會計工作的開展能夠提升經(jīng)濟效益，通過有序的管理工作的開展，確保工作運行的可行性。 這樣不僅能將管理會計的職能最大化，還能避免給單位造成不必要的經(jīng)濟損失，為高校的長遠發(fā)展奠定基礎。

1.3 二者之間的聯(lián)系

通過對內(nèi)控工作和管理會計工作內(nèi)容的分析，不難看出二者都是將高校的經(jīng)濟業(yè)務作為對象，管理會計提供的信息數(shù)據(jù)可以為內(nèi)控工作的開展提供佐證材料[2]。 在高校逐步建立內(nèi)控體系的過程中，各類管理制度趨于完善，這有利于發(fā)揮管理會計的優(yōu)勢，進一步加強管理會計對經(jīng)濟業(yè)務的約束、對管理環(huán)節(jié)的控制。 內(nèi)部控制和管理會計可以相互擴展和完善，通過融合可實現(xiàn)相互促進。 最后建立一個完整的框架體系，實現(xiàn)高校的穩(wěn)定發(fā)展。

2 管理會計在高校內(nèi)部控制中的意義

2.1 符合高校內(nèi)控評價的需要

近年來行政事業(yè)單位都開展了內(nèi)部控制報告的編報工作，高校作為其中的重要組成部分，在結(jié)合自身教育背景的基礎上，積極開展內(nèi)部控制評價的相關工作[3]。 管理會計可以精準地提取數(shù)據(jù)，并且整合各類財務數(shù)據(jù)，管理會計方法的應用，能夠?qū)⒉煌瑫r期的內(nèi)部控制情況進行準確的對比，并在其中發(fā)現(xiàn)變化規(guī)律加以總結(jié)，進一步完善高校的內(nèi)部控制評價。

2.2 提高風險控制水平，優(yōu)化財務工作

高校將管理會計應用于內(nèi)控工作中，可以通過管理會計的風險評估方法來評估高校各個部門的風險，逐一找出高校單位層面和業(yè)務層面的風險點，并且?guī)椭鋵嶏L險控制工作。 在高校的風險控制工作中，重點是業(yè)務層面的各類業(yè)務，運用管理會計進行分析，并且整合各類財務數(shù)據(jù)，有助于提升高校財務工作效率，提升資金的利用效率。 例如，預算是高校財務工作的重要一環(huán)。 在執(zhí)行預算業(yè)務期間，可以運用管理會計的相關理論，找出其預算編制程序、預算執(zhí)行內(nèi)容以及預算應用結(jié)果等環(huán)節(jié)的關鍵風險點，通過分析高校的財務數(shù)據(jù)，及時完善預算編制的各個環(huán)節(jié)，進一步提升預算業(yè)務的工作效果。

2.3 提升高校的綜合競爭力

近年來，高校為了提升綜合競爭力，辦學規(guī)模不斷擴大，但是對資金分配和后續(xù)使用等問題思考得并不全面。 這就導致很多高校在經(jīng)費嚴重短缺、辦學條件差的情況下，依然進行擴大招生。 這種盲目跟風導致的擴招行為，不僅難以提升高校的綜合競爭力，而且還會阻礙高校的未來發(fā)展。 將管理會計方法應用于高校內(nèi)控工作體系，可以使高校的管理者在做出決策時，能夠第一時間獲得精準的數(shù)據(jù)，決策討論更符合高校的實際情況和未來發(fā)展需要。 同時，高?？梢杂行虻財U大招生規(guī)模，減少經(jīng)濟損失，從而提升高校的核心競爭力。

3 高校內(nèi)部控制體系建設存在的問題

3.1 內(nèi)部控制意識不強，控制環(huán)境差

高校內(nèi)部控制體系建設是個循序漸進的過程，經(jīng)常會受到人為因素的干擾。 目前來看，由于高校的資金來源主要是財政撥款和財政補助，這種公益性單位的特點決定了其不具有營利性和市場性。 因此，大部分高校從管理層到普通教職工都忽視了內(nèi)部控制體系建設對高校長遠發(fā)展的重要性。 很多高校管理者往往將注意力集中到教學、科研等方面來提升辦學水平，卻疏忽了內(nèi)部控制的規(guī)范化建設，也很難有精力研究、指導、督促內(nèi)部控制建設工作，難以做出有效的決策部署。 特別是內(nèi)部控制關鍵崗位的管理人才匱乏，擁有內(nèi)控意識和內(nèi)控知識的人員只占少數(shù)，大多數(shù)內(nèi)控人員知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)素養(yǎng)不夠，導致他們工作熱情不高，自身不注重對工作能力的提高。 此外，普通教職工工作穩(wěn)定，很難在日常工作中意識到內(nèi)部控制工作的重要性，缺乏開展工作的積極性導致內(nèi)控體系建設缺乏廣泛的群眾基礎。高校自上而下的人員內(nèi)部控制意識不強，導致內(nèi)部控制環(huán)境差，給高校內(nèi)部控制體系的建設帶來了阻礙。

3.2 內(nèi)部控制制度不健全

目前大部分高校雖然都建立了內(nèi)部控制制度，這些制度普遍存在制度設計和制度執(zhí)行的問題。 制度設計的問題一方面是制度不夠完整，沒有覆蓋單位的全部業(yè)務。 很多高校只針對主要業(yè)務部門的重要業(yè)務設立了內(nèi)控制度，對例如對外投資這類非日常業(yè)務沒有進行制度設立。 而且對主要業(yè)務也沒有針對全部環(huán)節(jié)設立制度，例如預算業(yè)務通常只針對預算執(zhí)行設立制度，忽視預算公開等環(huán)節(jié)的制度設計，導致很多環(huán)節(jié)的監(jiān)管不嚴，內(nèi)部控制制度浮于表面。 另一方面是制度更新不及時，沒有隨著國家行政法規(guī)的變化而進行相應的變更。 內(nèi)控制度只有與時俱進，不斷隨著業(yè)務的變化進行修訂與完善，才能有效監(jiān)管高校的各項業(yè)務，否則很容易出現(xiàn)鉆政策空子的情況。

制度執(zhí)行方面也存在問題，主要是內(nèi)部控制制度沒有配備對應的流程圖來說明具體的執(zhí)行環(huán)節(jié)和執(zhí)行者，就使得內(nèi)部控制工作無法有序地開展，很多部門出現(xiàn)業(yè)務推諉的情況，工作的進展緩慢導致很多制度都只是紙上談兵，很難落實到位。 制度的具體執(zhí)行情況是內(nèi)部控制工作開展的重要一環(huán)，必須要重視其中存在的問題。

3.3 內(nèi)部控制的監(jiān)督機制不完善

高校內(nèi)部控制的監(jiān)督主要來自單位內(nèi)部的監(jiān)督以及不定期的專項監(jiān)督，其中紀檢部門和審計部門一般負責高校的內(nèi)部監(jiān)督工作。 高校紀檢部門和審計部門往往存在業(yè)務量大，但人員數(shù)量和精力有限的問題。 部門人員需要在完成本部門日常工作的同時，完成內(nèi)部控制相關的工作。 這樣的現(xiàn)狀，導致內(nèi)部控制的監(jiān)督工作往往浮于表面，實質(zhì)上很難推動內(nèi)部控制體系的建設。 此外，兩部門的分工不同，且往往集中于重點業(yè)務，部門之間沒有配合，這很容易造成內(nèi)部監(jiān)督的真空地帶。

專項監(jiān)督主要是依靠巡視組和第三方審計機構(gòu)出具的內(nèi)部控制評價報告。 巡視組的巡視也主要針對群眾反映較多的重點問題進行專項調(diào)查和提出整改要求，很難覆蓋高校的全部業(yè)務層面。 審計機構(gòu)的評價報告很多時候是流于表面的，主要是對單位的一些財務數(shù)據(jù)進行審計，忽視了對實際運行情況的分析和判斷，同時人力資源的限制很容易導致監(jiān)督和相關措施落實不到位。

3.4 內(nèi)部控制信息化程度低

目前，在高校信息化建設的過程中，各級領導很難從根本上意識到信息管理的重要性，在建設過程中也沒有有效融入內(nèi)部控制的理念和方法，導致信息化建設工作嚴重滯后。 各部門都有各自的信息平臺，比如財務部門有單獨的財務報銷平臺，資產(chǎn)部門有專業(yè)的資產(chǎn)管理信息化系統(tǒng)，人事部門則依靠人事系統(tǒng)開展工作。 單位層面信息化平臺沒有進行搭建，上述各個部門的信息系統(tǒng)都沒有進行關聯(lián)，還處于各自為政的狀態(tài)，導致部門間信息不互通，難以進行信息共享，相關的信息和數(shù)據(jù)不能及時得到反映。同時容易出現(xiàn)口徑不一致導致的數(shù)據(jù)差異，比如由于折舊計算方法的不同，財務系統(tǒng)的數(shù)據(jù)和資產(chǎn)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)經(jīng)常存在不一致的情況，這就造成了在共享提取數(shù)據(jù)時要進行重復核查，這嚴重降低了信息系統(tǒng)的整體工作效率，也很容易生成錯誤的數(shù)據(jù)，造成不良影響。 此外，高校的部分業(yè)務往往需要多部門共同完成，如果各部門的信息不能共享，各部門無法合作，教職工就可能不得不往返多個部門處理同一項業(yè)務，工作愈發(fā)繁雜，違背了引入信息化系統(tǒng)的初衷。 諸如此類的情況在高校工作中時有發(fā)生，這都是信息化程度低導致的工作效率低下，從而阻礙了內(nèi)部控制體系建設的步伐。

4 管理會計在高校內(nèi)部控制體系建設應用的相關措施

4.1 營造良好的內(nèi)控氛圍，增強內(nèi)部控制意識

良好的內(nèi)部控制氛圍需要自上而下來構(gòu)建，也就是首先要得到高校行政工作負責人的重視，必須使其明白內(nèi)部控制體系建設對學校長遠發(fā)展的重要性，明確加強內(nèi)部控制體系建設是提高辦學競爭力的重要措施。 只有高校的管理者樹立了內(nèi)部控制的意識，才能自上而下地開展內(nèi)部控制活動。 此外，內(nèi)部控制制度建設是一個涉及多方位、多環(huán)節(jié)、多層次的多元化工作，不僅需要領導干部起到帶頭作用，還需要中層管理者的配合，最終由基層的教職工具體執(zhí)行。 要加強對內(nèi)部控制建設的宣傳與推廣，使得全體教職工將內(nèi)部控制的理念嵌入工作中，調(diào)動他們的工作積極性，通力合作，共同完成內(nèi)部控制制度體系的建設工作。

此外，還應當提高內(nèi)部控制工作人員的素質(zhì)，這直接決定著高校內(nèi)部控制的質(zhì)量。 首先，要通過定期組織專業(yè)的內(nèi)部控制培訓班來提高內(nèi)部控制人員的專業(yè)能力和工作效率，使內(nèi)部控制人員轉(zhuǎn)變固有的工作理念，增強內(nèi)部控制意識。 要將內(nèi)部控制人員的工作成果與其績效考核掛鉤，以此增強其自我要求和自我管理意識。 其次，關鍵的內(nèi)部控制崗位應當嚴格遵守輪崗制度，建立輪崗工作表，定期調(diào)整人員的安排，使得不同的人員能夠適應不同的工作需求，也避免長期在固定崗位工作帶來的內(nèi)部控制風險。 最后，還應當對現(xiàn)有不規(guī)范的崗位制度進行調(diào)整，規(guī)范工作紀律，從而達到不同崗位人員相互監(jiān)督的目的。 例如預算業(yè)務和收支業(yè)務是支撐內(nèi)部控制建設體系的重要部門，應當建立定期輪崗的工作制度，出納和會計應當進行輪換，這樣既能提高相關人員的工作能力，方便進行互相督促，也能營造良好的內(nèi)部控制氛圍。

4.2 完善高校信息化系統(tǒng)

內(nèi)部控制體系的建設對高校信息化系統(tǒng)的完備程度提出了較高的要求，順暢的信息交流是各層級內(nèi)部控制工作人員獲得相關信息并推進內(nèi)部控制工作的基礎。 為了保障內(nèi)部控制工作的順利推進，信息化系統(tǒng)必須打破各個職能部門的溝通障礙，實現(xiàn)各類基礎工作資源和內(nèi)控信息的共享。 信息化系統(tǒng)的建設可以使得各級人員實現(xiàn)實時互動交流，及時溝通工作中出現(xiàn)的問題，根據(jù)信息記錄查找問題的相關責任人。 這樣也避免了信息不對稱造成的各個部門工作不同步，有效地提高了工作效率。

管理會計的應用需要對財務數(shù)據(jù)進行有效的整理，這也格外依賴于信息化系統(tǒng)的建設。 一方面，數(shù)據(jù)可以及時傳遞，管理會計也可以及時掌握收支情況，有效地控制資金。 另一方面，信息化系統(tǒng)對財務數(shù)據(jù)的采集，可以將其應用于決策階段，分析各類經(jīng)濟項目的可行性。 將管理會計的方法植入內(nèi)部控制系統(tǒng)建設當中，是內(nèi)部控制建設的重中之重。 搭建財務數(shù)據(jù)為基礎的內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)也有助于保障內(nèi)部控制信息的真實性和可靠性，從而進一步完善內(nèi)部控制工作機制。

4.3 強化內(nèi)外部監(jiān)督機制

管理會計應用到高校內(nèi)部控制建設過程中，要強化相關職能部門比如紀檢部門和審計部門的監(jiān)督工作，同時組建與之相匹配的專業(yè)化職能部門，比如內(nèi)部審計處，利用該部門專業(yè)人員的專業(yè)知識來保障管理會計方法的準確實施，同時監(jiān)督內(nèi)部控制體系建設的具體實施情況[4]。 高校內(nèi)部控制體系的構(gòu)建要加強對各類經(jīng)濟活動的監(jiān)管，主要是通過內(nèi)外部監(jiān)督相結(jié)合的模式。 通過上述相關的職能部門開展工作，同時借助外部監(jiān)督的力量，使得工作流程更加規(guī)范化。 可以通過聘請獨立的第三方機構(gòu)，如專業(yè)的會計師事務所每個年度都對高校的內(nèi)部控制情況進行審計，并出具審計報告。 高校對審計結(jié)果進行認真的總結(jié)，對存在的相關問題協(xié)調(diào)相關職能部門進行整改。 此外，要提高財務信息的公開程度，例如預決算信息公開、招投標信息公開等。 只有提高信息的透明度，才能提高公眾對高校工作的了解，也加強了外部監(jiān)督。

5 結(jié)語

綜上所述，近年來在高校內(nèi)部控制體系建設的過程中雖然已經(jīng)開始重視管理會計的應用，但是由于內(nèi)部控制意識不強，并且缺少完備的制度保障以及專業(yè)性，嚴重影響管理會計的運用效果。 因此建議高校在管理會計的基礎上構(gòu)建內(nèi)部控制體系，通過提升工作人員的專業(yè)技能，搭建專業(yè)化的信息化系統(tǒng)，同時強化內(nèi)外部的監(jiān)督管理機制，為內(nèi)部控制工作的運行奠定基礎，也為后續(xù)高校教育和運行改革提供可持續(xù)發(fā)展的可能性。