■ 中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行審計(jì)局課題組

引言

“十四五”是我國(guó)實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰碳中和戰(zhàn)略的關(guān)鍵時(shí)期。黨中央將“制定2030年前碳排放達(dá)峰行動(dòng)方案”“努力爭(zhēng)取2060年前實(shí)現(xiàn)碳中和”等目標(biāo)寫入“十四五”規(guī)劃。黨的二十大報(bào)告也指出要推進(jìn)美麗中國(guó)建設(shè)，必須牢固樹立和踐行綠水青山就是金山銀山的理念，積極穩(wěn)妥推進(jìn)碳達(dá)峰碳中和。為促進(jìn)商業(yè)銀行發(fā)展綠色金融，原銀保監(jiān)會(huì)在2022年發(fā)布《銀行業(yè)保險(xiǎn)業(yè)綠色金融指引》，對(duì)商業(yè)銀行開展綠色信貸業(yè)務(wù)、助力污染防治攻堅(jiān)、有序推進(jìn)碳達(dá)峰碳中和工作提出了新要求。

綠色信貸是商業(yè)銀行在“十四五”期間助力經(jīng)濟(jì)社會(huì)綠色發(fā)展的重要金融產(chǎn)品。按照人民銀行綠色貸款專項(xiàng)統(tǒng)計(jì)制度，可將投向節(jié)能環(huán)保、清潔生產(chǎn)、清潔能源、生態(tài)環(huán)境、基礎(chǔ)設(shè)施綠色升級(jí)、綠色服務(wù)等6 類產(chǎn)業(yè)的貸款劃分為綠色信貸；按照監(jiān)管部門綠色融資統(tǒng)計(jì)制度，可將綠色信貸劃分為與生產(chǎn)、建設(shè)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的綠色信貸，與貿(mào)易有關(guān)的綠色信貸，以及與消費(fèi)有關(guān)的綠色信貸。2020年至2022年，我國(guó)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)本外幣綠色信貸余額分別為11.95 萬億、15.9 萬億、22.03 萬億，增速分別為20.3%、33.05%、38.5%。截至2023年6月末，我國(guó)綠色信貸余額27.05 萬億，占國(guó)內(nèi)各項(xiàng)信貸余額的比例約為10%，預(yù)計(jì)在“十四五”期間仍有較大發(fā)展空間。在綠色信貸業(yè)務(wù)快速增長(zhǎng)的同時(shí)，商業(yè)銀行如何有效防范由此產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)如何助力促進(jìn)綠色信貸業(yè)務(wù)發(fā)展，是值得研究的重要議題。

一、商業(yè)銀行開展綠色信貸審計(jì)的必要性

（一）立足發(fā)展趨勢(shì)，應(yīng)對(duì)“雙碳”帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

“十四五”期間，推進(jìn)碳達(dá)峰碳中和將為商業(yè)銀行開展綠色信貸業(yè)務(wù)帶來機(jī)遇與挑戰(zhàn)，這需要內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)揮監(jiān)督服務(wù)功能。一方面，新興低碳產(chǎn)業(yè)發(fā)展、基礎(chǔ)設(shè)施更新和綠色升級(jí)等將會(huì)產(chǎn)生大量資金需求。預(yù)計(jì)“十四五”時(shí)期綠色產(chǎn)業(yè)年均投資約為3 萬億元。這為商業(yè)銀行發(fā)展綠色信貸業(yè)務(wù)提供了廣闊的市場(chǎng)空間，商業(yè)銀行助力綠色發(fā)展的作用將得到釋放。另一方面，商業(yè)銀行的部分綠色信貸項(xiàng)目周期長(zhǎng)、高碳行業(yè)貸款營(yíng)利性較弱，風(fēng)險(xiǎn)將逐步顯現(xiàn)。如果風(fēng)險(xiǎn)管理手段不夠充分，商業(yè)銀行的資產(chǎn)質(zhì)量將受到負(fù)面影響。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)，積極發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督服務(wù)作用，及時(shí)揭示綠色信貸業(yè)務(wù)存在的問題，促進(jìn)搶抓市場(chǎng)發(fā)展新機(jī)遇，助力應(yīng)對(duì)綠色發(fā)展過程中的新挑戰(zhàn)。

（二）強(qiáng)化責(zé)任擔(dān)當(dāng)，助推落實(shí)中央“雙碳”戰(zhàn)略決策

開展綠色信貸審計(jì)，有助于推動(dòng)黨和國(guó)家“十四五”期間關(guān)于碳達(dá)峰碳中和的戰(zhàn)略決策在商業(yè)銀行貫徹落實(shí)。黨的二十大報(bào)告指出，要立足我國(guó)能源資源稟賦，堅(jiān)持先立后破，有計(jì)劃分步驟實(shí)施碳達(dá)峰行動(dòng)。未來五年，我國(guó)的主要目標(biāo)任務(wù)之一是城鄉(xiāng)人居環(huán)境明顯改善，美麗中國(guó)建設(shè)成效顯著。目前，我國(guó)已經(jīng)建立起碳達(dá)峰碳中和“1+N”政策體系，“十四五”期間，各相關(guān)領(lǐng)域、行業(yè)和區(qū)域的實(shí)施方案陸續(xù)發(fā)布，這為開展政策跟蹤審計(jì)提供了依據(jù)。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門要增強(qiáng)政治屬性和政治功能，將黨和國(guó)家“雙碳”政策把握準(zhǔn)、領(lǐng)會(huì)透、落實(shí)好，及時(shí)發(fā)現(xiàn)影響政策落地見效的主要問題和風(fēng)險(xiǎn)隱患，促進(jìn)提升“雙碳”戰(zhàn)略決策落實(shí)成效。

（三）突出問題導(dǎo)向，促進(jìn)防范與化解重大金融風(fēng)險(xiǎn)

“十四五”期間，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門要通過揭示綠色信貸業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)和問題，促進(jìn)防范與化解重大金融風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，國(guó)際形勢(shì)復(fù)雜多變，國(guó)際能源市場(chǎng)供需失衡加劇，部分歐洲國(guó)家宣布重啟煤電，全球碳減排進(jìn)程遭遇波折；我國(guó)工業(yè)化城鎮(zhèn)化持續(xù)推進(jìn)，經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)綠色轉(zhuǎn)型仍有壓力，推進(jìn)碳達(dá)峰碳中和面臨全新的風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)。“十四五”期間，國(guó)際國(guó)內(nèi)各類風(fēng)險(xiǎn)因素加劇了商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)綠色信貸的不確定性，對(duì)商業(yè)銀行管控綠色信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出了新挑戰(zhàn)。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門作為風(fēng)險(xiǎn)防控的“第三道防線”，要通過加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)的研判分析，查找綠色信貸業(yè)務(wù)潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，針對(duì)性揭示業(yè)務(wù)管理存在的漏洞，督促商業(yè)銀行提升經(jīng)營(yíng)管理水平，將綠色信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。

二、商業(yè)銀行綠色信貸審計(jì)應(yīng)堅(jiān)持的五大原則

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)原則

商業(yè)銀行是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的金融機(jī)構(gòu)，部分企業(yè)涉及環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)且尚未完成整改，部分綠色信貸項(xiàng)目借款金額大、貸款周期長(zhǎng)，綠色信貸業(yè)務(wù)存在一定風(fēng)險(xiǎn)。開展綠色信貸審計(jì)，要將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)原則貫穿于審計(jì)全過程，識(shí)別綠色信貸業(yè)務(wù)的各類風(fēng)險(xiǎn)，分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和損失的嚴(yán)重性，測(cè)試綠色信貸風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)程度較高的事項(xiàng)匹配充足的審計(jì)資源，發(fā)揮好審計(jì)事前、事中、事后的監(jiān)督功能，前瞻性揭示綠色信貸業(yè)務(wù)存在的重大風(fēng)險(xiǎn)隱患，促進(jìn)商業(yè)銀行有效管控綠色信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）治已病防未病原則

開展綠色信貸審計(jì)，要通過發(fā)現(xiàn)個(gè)別典型問題，深入查找具體問題體現(xiàn)出的管理方式的不足，剖析導(dǎo)致問題發(fā)生的體制機(jī)制等原因，確保審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題查深、查透、查實(shí)。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)在揭示問題后，還要加大對(duì)已發(fā)現(xiàn)問題的整改追蹤力度，將整改監(jiān)督等相關(guān)內(nèi)容納入審計(jì)范圍，一體推進(jìn)審計(jì)揭示“上半篇文章”與審計(jì)整改“下半篇文章”，強(qiáng)化整改落實(shí)全鏈條閉環(huán)管理和審計(jì)成果運(yùn)用，提升審計(jì)監(jiān)督成效，充分發(fā)揮審計(jì)“治已病，防未病”的作用。

（三）堅(jiān)持循序漸進(jìn)原則

綠色信貸業(yè)務(wù)規(guī)模增速快、涉及政策點(diǎn)多面廣，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高要求。開展綠色信貸審計(jì)時(shí)，要把握好綠色信貸審計(jì)方向和推進(jìn)力度，敏銳感知綠色信貸業(yè)務(wù)的發(fā)展變化進(jìn)程，不斷理解消化出現(xiàn)的新內(nèi)容，逐漸找準(zhǔn)審計(jì)切入的角度，及時(shí)調(diào)整內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)和核心環(huán)節(jié)，客觀公正作出審計(jì)評(píng)價(jià)和結(jié)論，確保審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題與政策和監(jiān)管的要求保持一致。

（四）審計(jì)價(jià)值增值原則

實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值是審計(jì)服務(wù)綠色信貸業(yè)務(wù)發(fā)展的功能。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作要服務(wù)于全行綠色信貸業(yè)務(wù)的發(fā)展戰(zhàn)略和目標(biāo)，通過發(fā)揮監(jiān)督職能、咨詢職能，為銀行挽回?fù)p失或創(chuàng)造“潛在價(jià)值”。在獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的同時(shí)，還可以通過加大對(duì)綠色信貸業(yè)務(wù)的審計(jì)調(diào)查研究力度，反映綠色信貸業(yè)務(wù)發(fā)展存在的難點(diǎn)、痛點(diǎn)、堵點(diǎn)問題，積極為全行綠色信貸業(yè)務(wù)發(fā)展提供有價(jià)值的審計(jì)建議，促進(jìn)商業(yè)銀行通過高質(zhì)量發(fā)展綠色信貸業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。

（五）審計(jì)的效率性原則

綠色信貸審計(jì)項(xiàng)目時(shí)間緊、任務(wù)重，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的時(shí)效性較強(qiáng)，這就要求提高綠色信貸審計(jì)效率。信息技術(shù)可以快速高效分析大量數(shù)據(jù)，有助于詳細(xì)審計(jì)海量數(shù)據(jù)，能夠顯著提高綠色信貸業(yè)務(wù)審計(jì)效率。商業(yè)銀行在開展綠色信貸審計(jì)時(shí)，通過利用銀行內(nèi)外部各類相關(guān)數(shù)據(jù)，構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)模型，分析信貸客戶存在的環(huán)境、社會(huì)和治理風(fēng)險(xiǎn)信息，查找客戶的風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)線索，提高內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的效率。

三、關(guān)于商業(yè)銀行綠色信貸審計(jì)實(shí)務(wù)的創(chuàng)新建議

（一）強(qiáng)化關(guān)鍵領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)研究

1.緊跟政策和合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的新變化。隨著“雙碳”戰(zhàn)略深入推進(jìn)，政策制度的變化可能改變商業(yè)銀行開展綠色信貸業(yè)務(wù)的原有預(yù)期，促使商業(yè)銀行采取措施滿足政策制度的新要求，這增加了商業(yè)銀行綠色信貸業(yè)務(wù)發(fā)展的不確定性。開展綠色信貸審計(jì)時(shí)，審計(jì)部門要對(duì)照黨和國(guó)家出臺(tái)的新政策，以及人民銀行、金融監(jiān)管總局等監(jiān)管部門發(fā)布的新制度，收集商業(yè)銀行近年來受到的行政處罰，研究商業(yè)銀行在落實(shí)新政策、新制度方面存在的差距，分析商業(yè)銀行面臨的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

2.揭示環(huán)境、社會(huì)和治理風(fēng)險(xiǎn)的新表現(xiàn)?！笆奈濉睍r(shí)期，美麗中國(guó)建設(shè)力度將不斷加大，企業(yè)面臨的環(huán)境、社會(huì)和治理風(fēng)險(xiǎn)將有新的表現(xiàn)。一方面，審計(jì)部門要揭示借款人及其關(guān)聯(lián)方在建設(shè)、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中，未履行環(huán)保義務(wù)、破壞生態(tài)環(huán)境、勞動(dòng)和工作條件不合規(guī)定等方面的新表現(xiàn)形式，如企業(yè)采取更加隱匿的方式排放污水廢氣、企業(yè)先前購置的設(shè)備因難以滿足新的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)而無法使用等。另一方面，審計(jì)部門要關(guān)注環(huán)境、社會(huì)和治理風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)高發(fā)的行業(yè)和客戶，重點(diǎn)分析借款人對(duì)環(huán)境、社會(huì)和治理風(fēng)險(xiǎn)的管控水平，以及該風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響等。

3.分析引發(fā)信用風(fēng)險(xiǎn)的新因素。環(huán)境、社會(huì)和治理風(fēng)險(xiǎn)易向信用風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)；綠色信貸業(yè)務(wù)具有貸款資金數(shù)額大、貸款期限長(zhǎng)等特點(diǎn)，部分項(xiàng)目現(xiàn)金凈流量較小，具有一定的公益性，信用風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較高。審計(jì)部門要研究借款人污染環(huán)境、生產(chǎn)設(shè)備技術(shù)過時(shí)等因素對(duì)項(xiàng)目建設(shè)、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的負(fù)面作用，分析這些因素對(duì)借款人生產(chǎn)成本、現(xiàn)金流量的影響程度，判斷借款人的還款能力。此外，還要深入分析環(huán)境、社會(huì)和治理因素對(duì)銀行抵押物價(jià)值的影響，判斷借款人第二還款來源的足值情況。

4.研判綠色轉(zhuǎn)型風(fēng)險(xiǎn)的新影響。審計(jì)部門要研究高碳行業(yè)轉(zhuǎn)型和綠色低碳技術(shù)研發(fā)等綠色轉(zhuǎn)型給商業(yè)銀行帶來的風(fēng)險(xiǎn)。一方面，傳統(tǒng)高碳行業(yè)轉(zhuǎn)型壓力逐步加大，可能引發(fā)高碳企業(yè)生產(chǎn)成本增加、銷售收入下降、資產(chǎn)價(jià)值下跌、利潤(rùn)損失擴(kuò)大等風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)要重點(diǎn)研究該類客戶應(yīng)對(duì)綠色轉(zhuǎn)型措施的有效性，以及對(duì)商業(yè)銀行的資產(chǎn)質(zhì)量的壓力。另一方面，綠色低碳技術(shù)研發(fā)投入大、周期長(zhǎng)，研發(fā)成果的不確定性較高，審計(jì)要研究商業(yè)銀行投資的綠色低碳研發(fā)技術(shù)的預(yù)期應(yīng)用前景和盈利水平，關(guān)注項(xiàng)目研發(fā)成果不及預(yù)期導(dǎo)致的綠色轉(zhuǎn)型風(fēng)險(xiǎn)。

（二）把準(zhǔn)綠色信貸審計(jì)的核心和重點(diǎn)

1.開展政策跟蹤審計(jì)。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門開展綠色信貸政策跟蹤審計(jì)時(shí)，可以從綠色信貸業(yè)務(wù)體系構(gòu)建、綠色信貸行業(yè)政策落實(shí)等角度切入，指出分支機(jī)構(gòu)綠色信貸業(yè)務(wù)發(fā)展存在的薄弱環(huán)節(jié)和管理漏洞，提出改進(jìn)管理水平的合理建議。

（1）組織管理及體系建設(shè)情況。首先，審計(jì)部門可從商業(yè)銀行開展綠色信貸業(yè)務(wù)的體制機(jī)制、信貸政策、制度流程、產(chǎn)品創(chuàng)新、考核評(píng)價(jià)等方面，審計(jì)商業(yè)銀行總行部門在傳導(dǎo)綠色發(fā)展理念，對(duì)接落實(shí)國(guó)家綠色信貸要求，指導(dǎo)督促分支機(jī)構(gòu)管理環(huán)境、社會(huì)和治理風(fēng)險(xiǎn)等方面存在的不足。其次，審計(jì)部門可以指出分行在制定綠色信貸業(yè)務(wù)工作方案、實(shí)施差異化信貸政策、調(diào)整優(yōu)化信貸結(jié)構(gòu)等方面與環(huán)保部門、金融監(jiān)管部門、總行綠色信貸主管部門等政策要求存在的差距。再次，審計(jì)部門在掌握綠色信貸產(chǎn)品在分行當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)份額的基礎(chǔ)上，可從綠色信貸產(chǎn)品的定價(jià)、審批流程、審批效率及優(yōu)惠條件等方面分析總分行在綠色信貸產(chǎn)品創(chuàng)新及營(yíng)銷體系構(gòu)建等方面存在不足的原因，提出改進(jìn)建議。此外，審計(jì)部門還要了解綠色信貸業(yè)務(wù)的績(jī)效考核方案，判斷考核指標(biāo)及權(quán)重設(shè)置的合理性；分析資源分配、責(zé)任落實(shí)、督導(dǎo)問責(zé)等激勵(lì)約束措施作用發(fā)揮的情況。最后，審計(jì)部門還可對(duì)經(jīng)營(yíng)行組織綠色信貸業(yè)務(wù)培訓(xùn)的情況、相關(guān)崗位員工的履職能力、內(nèi)外部檢查發(fā)現(xiàn)問題的整改進(jìn)展、相關(guān)人員的責(zé)任追究情況開展審計(jì)。

（2）綠色信貸行業(yè)政策落實(shí)情況。一方面，要審計(jì)綠色信貸供給的有效性。從綠色信貸客戶占比、綠色信貸客戶質(zhì)量、“兩高一剩”行業(yè)客戶壓縮退出等方面對(duì)被審行客戶結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整進(jìn)度開展審計(jì)。通過分析綠色信貸投放總量以及信貸結(jié)構(gòu)調(diào)整情況，查找被審行對(duì)“兩高一?！毙袠I(yè)以及具有環(huán)境、社會(huì)和治理風(fēng)險(xiǎn)的客戶采取的限額管理措施存在的不足，分析被審行支持綠色信貸業(yè)務(wù)重點(diǎn)行業(yè)、營(yíng)銷重大客戶等措施的有效性。另一方面，要審計(jì)綠色信貸差異化政策的執(zhí)行情況。分析被審行對(duì)綠色低碳行業(yè)的客戶在信貸授權(quán)、信貸規(guī)模、授信額度等方面的政策傾斜程度，關(guān)注被審行對(duì)“兩高一?！敝攸c(diǎn)信貸客戶執(zhí)行差異化懲罰性高利率、對(duì)綠色信貸優(yōu)先支持客戶執(zhí)行差異化優(yōu)惠利率的落實(shí)情況等。

2.開展環(huán)境、社會(huì)和治理風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門可從盡職調(diào)查、授信審批、貸后管理等信貸流程落實(shí)綠色低碳的角度，查找被審行在信貸全流程管控環(huán)境、社會(huì)和治理風(fēng)險(xiǎn)方面存在的不完善之處。審計(jì)要重點(diǎn)關(guān)注環(huán)境、社會(huì)和治理風(fēng)險(xiǎn)為商業(yè)銀行帶來實(shí)際損失的可能性。

（1）環(huán)境、社會(huì)和治理風(fēng)險(xiǎn)盡職調(diào)查情況。被審行在準(zhǔn)入新客戶、新項(xiàng)目時(shí)，綠色信貸業(yè)務(wù)調(diào)查人員要將環(huán)境、社會(huì)和治理風(fēng)險(xiǎn)信息作為盡職調(diào)查的必要內(nèi)容。一方面，審計(jì)部門應(yīng)關(guān)注被審行準(zhǔn)入的客戶和項(xiàng)目有無環(huán)境違法違規(guī)行為或安全生產(chǎn)違規(guī)行為且該行為是否尚未整改等問題。另一方面，要查找被審行能否嚴(yán)格執(zhí)行環(huán)境、社會(huì)和治理風(fēng)險(xiǎn)“一票否決制”，對(duì)出現(xiàn)重大環(huán)境、社會(huì)和治理風(fēng)險(xiǎn)的客戶新增用信等違規(guī)事項(xiàng)。

（2）環(huán)境、社會(huì)和治理風(fēng)險(xiǎn)審查審批情況。在綠色信貸業(yè)務(wù)審查審批環(huán)節(jié)，審查審批人員應(yīng)再次對(duì)客戶的環(huán)境、社會(huì)和治理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判定，要求客戶重視相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)并制定有效的動(dòng)態(tài)控制措施，視情況提出與環(huán)境、社會(huì)和治理風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的信貸限制性條件，或要求采取風(fēng)險(xiǎn)緩釋措施保障信貸資產(chǎn)質(zhì)量。審計(jì)部門可以利用審查審批結(jié)論，對(duì)環(huán)境、社會(huì)和治理風(fēng)險(xiǎn)出具負(fù)面審查意見的客戶，查找未落實(shí)信貸批復(fù)方案限制性條件的問題；還可以在通過風(fēng)險(xiǎn)審查的項(xiàng)目中，查找不符合國(guó)家產(chǎn)行業(yè)政策或缺少環(huán)境影響評(píng)價(jià)等合法性手續(xù)的項(xiàng)目，作為審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的疑點(diǎn)線索。

（3）綠色信貸用信管理和貸后管理情況。首先，審計(jì)部門可以查找被審行在逐步壓降退出“兩高一?！毙袠I(yè)現(xiàn)有用信方面存在的問題。其次，審計(jì)部門還要關(guān)注綠色信貸貸后管理方案有無制定針對(duì)環(huán)境、社會(huì)和治理風(fēng)險(xiǎn)的專門管理措施；被審行是否對(duì)在節(jié)能、節(jié)水、減排、環(huán)保、安全等方面存在較大環(huán)境、社會(huì)和治理風(fēng)險(xiǎn)的客戶進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)測(cè)。最后，審計(jì)部門可以關(guān)注被審行完善環(huán)境、社會(huì)和治理風(fēng)險(xiǎn)貸后預(yù)警及應(yīng)對(duì)機(jī)制，及時(shí)對(duì)環(huán)境、社會(huì)和治理風(fēng)險(xiǎn)明顯惡化的客戶采取下調(diào)其客戶分類、貸款風(fēng)險(xiǎn)分類等措施的情況。

3.開展綠色信貸數(shù)據(jù)質(zhì)量審計(jì)。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)綠色信貸業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)結(jié)合監(jiān)管要求，重點(diǎn)關(guān)注綠色信貸數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合理性、完整性。被審行可能出于完成考核任務(wù)等目的，將不符合認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的貸款標(biāo)注為綠色信貸，或未對(duì)應(yīng)納入綠色信貸的貸款進(jìn)行標(biāo)注等，導(dǎo)致統(tǒng)計(jì)的綠色信貸業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不真實(shí)、不準(zhǔn)確、不完整。

（1）綠色信貸業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。首先，可以審計(jì)被審行按照監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)于綠色貸款統(tǒng)計(jì)口徑及相關(guān)行業(yè)環(huán)保評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)，將相關(guān)貸款納入綠色貸款統(tǒng)計(jì)的情況。其次，可以審計(jì)被審行向監(jiān)管部門及時(shí)準(zhǔn)確報(bào)送綠色信貸統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的情況。最后，可以查找被審行在數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)過程中存在的口徑錯(cuò)誤、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)不規(guī)范、虛假完成綠色信貸計(jì)劃等問題。

（2）信息系統(tǒng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的支持情況。一方面，可以審計(jì)在盡職調(diào)查、審查審批等信貸業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，信息系統(tǒng)設(shè)定的針對(duì)環(huán)境、社會(huì)和治理風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警提示與操作管控功能的完備性與有效性；另一方面，還可以審計(jì)信息系統(tǒng)中綠色信貸標(biāo)識(shí)的口徑設(shè)置、取數(shù)規(guī)則、統(tǒng)計(jì)功能存在不符合人民銀行、金融監(jiān)管總局等監(jiān)管要求的情況。

4.開展綠色信貸資金安全和使用效率審計(jì)。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)綠色信貸資金安全性和效益性審計(jì)時(shí)，可以從綠色信貸資金的監(jiān)督和綠色信貸資金的使用效益兩方面進(jìn)行考慮。一方面，可以審計(jì)被審行對(duì)綠色信貸資金的監(jiān)督情況。綠色信貸的對(duì)象應(yīng)為綠色產(chǎn)行業(yè)內(nèi)的優(yōu)質(zhì)客戶，貸款發(fā)放后被審行應(yīng)密切關(guān)注借款人將貸款資金挪用于房地產(chǎn)或者其他領(lǐng)域等跡象，及時(shí)采取措施保障貸款資金用途符合合同約定，確保綠色信貸資金用途真實(shí)。另一方面，還可以對(duì)綠色信貸資金的使用效益開展審計(jì)。被審行應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)鼐G色經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r及綠色項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度，合理確定貸款發(fā)放時(shí)機(jī)和期限，防止綠色信貸資金使用效益不及預(yù)期。

5.及時(shí)調(diào)整審計(jì)策略。隨著國(guó)家政策的優(yōu)化、業(yè)務(wù)發(fā)展的變化及金融產(chǎn)品的創(chuàng)新，商業(yè)銀行綠色信貸業(yè)務(wù)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)也可能發(fā)生變化，內(nèi)部審計(jì)部門需要據(jù)此重新識(shí)別評(píng)估綠色信貸業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)新的風(fēng)險(xiǎn)狀況、被審單位業(yè)務(wù)發(fā)展特點(diǎn)和歷次審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況，逐步調(diào)整和完善綠色信貸業(yè)務(wù)的審計(jì)策略。

港口 攝影：中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行湖北省分行 余勝親