李 卓

（南京中醫(yī)藥大學(xué) 審計處，江蘇 南京 210023）

當(dāng)前時代背景下，國家針對高校工程建設(shè)的投資不斷提升，各高校建設(shè)項目數(shù)量呈增長趨勢，如何加大工程監(jiān)管力度、保證資金利用率、提高審計人員的工作效率與質(zhì)量，成為工程審計亟待解決的問題。與此同時，在大量學(xué)者的努力下，數(shù)據(jù)的分析處理技術(shù)日趨成熟，并在眾多研究領(lǐng)域發(fā)揮作用，為大數(shù)據(jù)技術(shù)與高校工程跟審工作相結(jié)合提供了技術(shù)支持。近幾年間高校工程建設(shè)的迅速發(fā)展積累了大量工程數(shù)據(jù)，應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)挖掘其利用價值，將對后續(xù)建設(shè)項目的跟審工作起到指導(dǎo)作用。

1 傳統(tǒng)高校工程跟蹤審計模式的局限性

（1）高校工程跟蹤審計工作尚未覆蓋項目全過程。跟蹤審計工作要求審計人員隨著項目進(jìn)程同步開展監(jiān)督職能，并針對建設(shè)過程中的重要節(jié)點實施審計。但如今多數(shù)高校跟審人員僅參與施工階段、驗收階段和結(jié)算階段的審計工作，并未涉及可行性研究階段的投資估算審核和設(shè)計階段的概算審核，也就無法對造價控制目標(biāo)進(jìn)行準(zhǔn)確審計，審計工作存在滯后性。招投標(biāo)階段以及合同簽訂階段的審計工作，往往與后續(xù)的竣工結(jié)算審計無法有效銜接，降低了跟蹤審計的監(jiān)督作用。

（2）高校建設(shè)項目的特點是投資高、周期長，面對情況復(fù)雜的施工現(xiàn)場，跟審人員除了具備審計、工程管理、工程造價、法律法規(guī)等知識外，還要有豐富的調(diào)查分析能力與溝通協(xié)調(diào)經(jīng)驗，才能結(jié)合工程實際提出高質(zhì)量的審計意見。然而目前工程審計人員綜合素質(zhì)難以達(dá)到上述要求，其工作重心仍停留在工程量測量與價格詢定上，對審計相關(guān)法規(guī)與高校政策規(guī)定重視不足，缺乏審計思維。多數(shù)高校跟蹤審計工作委托事務(wù)所完成，審計人員因?qū)I(yè)能力的限制無法對外審單位形成有效約束，工作成果的準(zhǔn)確性很大程度由外審人員決定。

（3）按傳統(tǒng)的工程審計流程，審計人員多數(shù)情況僅從建設(shè)部門報審資料中選取有用信息開展工作，審計資料獲取途徑單一，審計范圍難以覆蓋項目的全過程數(shù)據(jù)。此外由于人力資源的限制，審計人員很難有精力和時間去主動聯(lián)系其他相關(guān)部門收集、分析全面的數(shù)據(jù)資料，現(xiàn)有的資料之間無法形成互相驗證的信息閉環(huán)，也就無法對報審資料進(jìn)行復(fù)核，進(jìn)而影響審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。在審計意識方面，審計人員往往對數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性重視不足，未能對數(shù)據(jù)進(jìn)行深入挖掘，未能充分發(fā)揮數(shù)據(jù)價值。

2 大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于高校工程跟蹤審計的必要性

2.1 大數(shù)據(jù)技術(shù)有利于發(fā)揮審計全過程監(jiān)督職能

大數(shù)據(jù)技術(shù)背景下，高校工程跟蹤審計工作應(yīng)當(dāng)以傳統(tǒng)審計模式為基礎(chǔ)，充分整合利用各方資源，建立多種數(shù)據(jù)庫，通過專業(yè)的數(shù)據(jù)分析方法提高審計工作質(zhì)量。

2.1.1 招投標(biāo)與合同簽訂階段

招投標(biāo)階段的工作重點是如何從市場上大量的企業(yè)單位中選出符合項目要求的中標(biāo)單位。通過大數(shù)據(jù)技術(shù)，同一地區(qū)的高校可以共同建立施工企業(yè)信息數(shù)據(jù)庫，并按高校工程建設(shè)常見的工程類別如基礎(chǔ)維修、翻新改造、宿舍新建等對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行分類，數(shù)據(jù)庫中各企業(yè)的信息收集是多方面的：政府相關(guān)部門與社會服務(wù)機構(gòu)可以提供工商注冊信息、經(jīng)營體量、受政府獎勵與懲罰情況；各高校對之前合作過的企業(yè)可以從工程成果質(zhì)量、全過程配合程度、工程造價控制、師生滿意度等角度進(jìn)行評價記錄，由此組成的企業(yè)信息庫一方面為招標(biāo)人員提供可靠的評標(biāo)依據(jù)，有助于選定滿足項目需求的施工單位與供應(yīng)商，降低項目管理風(fēng)險，另一方面審計人員也可以根據(jù)信息庫判斷招標(biāo)文件中投標(biāo)條件的設(shè)置是否合理，中標(biāo)單位是否真正滿足項目需求，為招標(biāo)階段的審計工作提供依據(jù)。

工程合同涉及的金額大、履約周期長、易發(fā)生合同變更，很多工程案例中后期爭議的產(chǎn)生，都是因合同表意不明，甚至遺漏重要條款導(dǎo)致，因此對工程合同的審核至關(guān)重要。高?？梢曰谝寻l(fā)生的工程項目合同信息建立合同數(shù)據(jù)庫，針對付款方式、工期約定、價格調(diào)差、結(jié)算方式等重點協(xié)議條款建立分項數(shù)據(jù)庫，固化符合本校實際的合同模板。審計人員要重點關(guān)注已發(fā)生糾紛的類似工程案例，審查合同管理人員是否從中吸取經(jīng)驗，將爭議解決條款在合同中明確約定，審計人員也應(yīng)提醒同步完善合同數(shù)據(jù)庫信息，提高工程管理的主動性，保障建設(shè)方的利益不受侵犯。

2.1.2 施工管理階段

施工階段的管理工作繁瑣且不確定性高，工程跟蹤審計往往在這個階段投入最多的精力。在大數(shù)據(jù)時代背景下，應(yīng)用數(shù)據(jù)分析技術(shù)可以精準(zhǔn)把握審計工作的重點，合理分配人力、物力、財力，提高跟審工作效率。

項目過程管理需要多方人員共同參與，難免發(fā)生權(quán)限認(rèn)定不清晰、推諉責(zé)任現(xiàn)象，簽證變更、隱蔽工程等重點環(huán)節(jié)的審批程序難以保證時效性。依托大數(shù)據(jù)技術(shù)可以深化責(zé)任劃分，確認(rèn)管理流程的合規(guī)性，確定各階段合理的審批時限，以此形成對施工、監(jiān)理、供貨商以及建設(shè)方各部門的有效監(jiān)督，并能保存完整的行為記錄，為后續(xù)審計整改提供依據(jù)。同時動態(tài)跟蹤項目進(jìn)度、質(zhì)量、成本的控制情況，將信息錄入數(shù)據(jù)庫，應(yīng)用專業(yè)數(shù)據(jù)分析技術(shù)對項目進(jìn)行多角度評判。

2.1.3 后評估階段

項目結(jié)束后，基于數(shù)據(jù)庫信息可以從審計角度對項目整體進(jìn)行回顧與評估。應(yīng)用專業(yè)的數(shù)據(jù)分析技術(shù)可以得到項目各項指標(biāo)的正常值范圍，通過比對不同項目的信息，自動生成待評估項目的專業(yè)化評價，對后續(xù)項目運營發(fā)展提供可靠建議。

2.2 大數(shù)據(jù)技術(shù)有助于完善價格獲取機制

工程項目涉及的各類材料價格隨市場環(huán)境不斷波動變化，審計人員需要在項目實施的各階段及時掌握材料價格的變動。現(xiàn)階段行業(yè)常用的價格信息獲取平臺在價格采集與發(fā)布方面依然存在問題：如針對市場價格信息的處理不及時，未能及時反映出技術(shù)革新等市場因素對價格產(chǎn)生的影響；區(qū)域性的價格劃分多以市級為主，無法展現(xiàn)更小范圍的價格差異等。大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用可以很好地改善市場價格獲取機制：以整合各平臺價格信息為基礎(chǔ)，通過數(shù)據(jù)爬取動態(tài)采集市場數(shù)據(jù)，并應(yīng)用數(shù)據(jù)分析技術(shù)進(jìn)行深入整合加工，識別疑點數(shù)據(jù)，同時記錄已發(fā)生過的價格變動情況，從政策法規(guī)、圖集規(guī)范、行業(yè)動態(tài)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢等方面深入分析價格變動的基本原因，由此對市場價格進(jìn)行合理預(yù)測，真正實現(xiàn)材料價格的動態(tài)管理，為審計人員提供可靠的審計依據(jù)。

2.3 大數(shù)據(jù)工程跟蹤審計可以提升審計信息管理工作質(zhì)量

為適應(yīng)信息化建設(shè)的發(fā)展趨勢，提高業(yè)務(wù)工作效率，各大高校開始逐步搭建自己的工程審計信息管理系統(tǒng)，大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用也需要依托一個可以方便數(shù)據(jù)記錄與提取的平臺。為了簡化審計信息管理工作，同時加快推進(jìn)大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，可以將大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計信息化平臺相結(jié)合，工作人員可以對收到的信息進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，識別信息的可靠性。大數(shù)據(jù)技術(shù)為平臺信息交流提供技術(shù)支持，同時信息化管理平臺上的工程資料也可以不斷豐富數(shù)據(jù)庫，為后續(xù)建設(shè)項目的跟審工作提供指導(dǎo)。

2.4 大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠為復(fù)合型人才的培養(yǎng)提供機會

隨著信息化的發(fā)展，審計環(huán)境的變化促進(jìn)了傳統(tǒng)審計模式的改革，工程審計人員能夠獲取的審計數(shù)據(jù)量不斷增加，如何從中識別出有效的數(shù)據(jù)、挖掘數(shù)據(jù)的深層價值，是審計人員面臨的重大挑戰(zhàn)。一方面審計人員應(yīng)通過計算機培訓(xùn)熟練掌握操作系統(tǒng)，另一方面審計人員也要學(xué)習(xí)數(shù)據(jù)采集分析原理，從應(yīng)用的角度為專業(yè)系統(tǒng)開發(fā)人員提供合理化建議。同時審計人員要積極轉(zhuǎn)變審計思維，重視大數(shù)據(jù)技術(shù)帶來的學(xué)習(xí)機會，利用數(shù)據(jù)管理平臺上豐富的資源不斷提升自身素質(zhì)，促進(jìn)大數(shù)據(jù)技術(shù)在工程審計工作中的良好發(fā)展。

大數(shù)據(jù)審計系統(tǒng)中的審計案例數(shù)據(jù)庫，包含了從可研立項到結(jié)算審計全過程的工程項目數(shù)據(jù)，為審計人員提供現(xiàn)場管理、施工技術(shù)、工程造價、法律、財務(wù)等各領(lǐng)域信息。審計人員在大數(shù)據(jù)學(xué)習(xí)平臺上不斷豐富知識儲備，保持職業(yè)敏感性，準(zhǔn)確識別審計重難點，提升風(fēng)險識別和預(yù)判能力。

2.5 大數(shù)據(jù)技術(shù)可以使審計資料歸檔工作更加高效

多數(shù)高校工程跟審資料歸檔采用傳統(tǒng)的紙質(zhì)存檔方法，經(jīng)過暫存、編頁碼、系統(tǒng)錄入等繁瑣步驟，需要多級檔案人員協(xié)作完成，增加了管理人員的工作量。這種歸檔方式難以保證歸檔資料的完整程度與借閱的方便性，資料易在被借閱時丟失，存檔質(zhì)量完全依賴于資料員個人的業(yè)務(wù)能力，是一種較為低效的存檔方式。

大數(shù)據(jù)技術(shù)下，工程資料及時上傳系統(tǒng)，審計人員調(diào)取方便，審計結(jié)束后相關(guān)資料自動存儲歸檔，再輔以少量的紙質(zhì)資料歸檔，便可以達(dá)到資料歸檔目的。這種存檔方式下，資料能夠按照既定原則分類存儲，自動檢查完整性，再次調(diào)取方便快捷。同時存儲時參照常用檢索關(guān)鍵字添加項目基本信息標(biāo)簽，還可以按照如單位工程、分部分項工程等不同級別將資料拆分開來錄入數(shù)據(jù)庫，后續(xù)數(shù)據(jù)調(diào)用時能夠快速檢索出同類型項目信息，大大減少紙質(zhì)資料的存儲量，延長存儲年限。

3 大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于高校工程跟蹤審計可能面臨的挑戰(zhàn)與解決措施

3.1 部門壁壘，數(shù)據(jù)收集難度大

從上述分析中可以看出，大數(shù)據(jù)技術(shù)下各類數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)來源廣泛，實際跟工作中常出現(xiàn)相關(guān)部門為減少審計查出的問題、降低管理難度而瞞報甚至偽造工程數(shù)據(jù)的問題。高校工程建設(shè)的管理工作需要多個部門協(xié)調(diào)推進(jìn)，僅由審計部門參與建立的數(shù)據(jù)應(yīng)用系統(tǒng)將成為信息孤島，無法有效發(fā)揮大數(shù)據(jù)作用。大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用要求各相關(guān)部門依據(jù)信息管理平臺建立起各專業(yè)的數(shù)據(jù)應(yīng)用系統(tǒng)，將審計信息系統(tǒng)與其他部門甚至政府相關(guān)部門的信息系統(tǒng)相連通，有選擇的建立各系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)傳輸接口，基于信息管理系統(tǒng)搭建數(shù)據(jù)共享平臺，審計人員可以按照權(quán)限更加便捷地調(diào)用所需信息，同時明確責(zé)任人，對上傳數(shù)據(jù)的真實準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。

3.2 數(shù)據(jù)有效性識別

大數(shù)據(jù)技術(shù)下的工程審計數(shù)據(jù)庫的搭建基礎(chǔ)是眾多高校多年積累的工程實例資料，但多年前的工程與現(xiàn)在相比，在政策、施工技術(shù)與經(jīng)營條件等方面會有不可避免的差異，為了保證后續(xù)數(shù)據(jù)分析結(jié)果的可靠性，在對高校工程項目進(jìn)行數(shù)據(jù)采集時，應(yīng)考慮到上述外部因素的影響并修正數(shù)據(jù)。受當(dāng)時記錄質(zhì)量與紙質(zhì)資料保存條件的限制，此類資料還會出現(xiàn)重復(fù)、缺失、錯誤等現(xiàn)象，需要對采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行極為專業(yè)的處理：整合重復(fù)數(shù)據(jù)，補全缺失數(shù)據(jù)、篩除錯誤數(shù)據(jù)。這個過程將對工作人員的經(jīng)驗積累甚至創(chuàng)新開發(fā)能力提出很高的要求。

3.3 信息管理系統(tǒng)的維護(hù)

大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用要依托于工程跟審信息管理系統(tǒng)的發(fā)展，管理系統(tǒng)要同步完善與大數(shù)據(jù)技術(shù)相適應(yīng)的制度體系，固化大數(shù)據(jù)審計流程，更好的發(fā)揮審計監(jiān)督職能。

數(shù)據(jù)共享的實現(xiàn)同時也增加了數(shù)據(jù)安全方面的隱患，建議安排專人作為安全員管理數(shù)據(jù)安全問題。系統(tǒng)安全員要重點關(guān)注各部門數(shù)據(jù)獲取的權(quán)限設(shè)置，特別是涉及政府部門機密的信息要有加密措施，信息的調(diào)取也要經(jīng)過嚴(yán)格審批程序，以保證涉密信息的安全性。建議由政府部門負(fù)責(zé)監(jiān)管信息平臺的運行，對違規(guī)行為約定懲罰措施，同時針對大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用加快制定法律法規(guī)，明確大數(shù)據(jù)技術(shù)在工程審計工作上的發(fā)展方向。

4 結(jié)語

大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用為高校工程跟蹤審計工作帶來了新的可能。多樣化數(shù)據(jù)庫的建立可以實現(xiàn)工程數(shù)據(jù)的深度挖掘與利用，信息平臺的搭建能夠為審計人員提供豐富的學(xué)習(xí)資源與高效的檔案管理系統(tǒng)，并通過信息整合完善價格獲取機制。但同時大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用也將為工程跟審工作帶來新的挑戰(zhàn)，在工作中要注意拓展審計信息收集途徑，重點關(guān)注數(shù)據(jù)質(zhì)量，保證數(shù)據(jù)安全性，這樣才能充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)技術(shù)的優(yōu)勢，提高高校跟審工作的效率，保證審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。