［摘 要］國(guó)有企業(yè)改革是中央實(shí)施做大做強(qiáng)國(guó)有企業(yè)方針的重大戰(zhàn)略步驟，推進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革，有利于國(guó)有資本保值增值，提高國(guó)有經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力，放大國(guó)有資本功能。國(guó)企審計(jì)是政府審計(jì)的重點(diǎn)，審計(jì)監(jiān)督部門應(yīng)嚴(yán)守國(guó)企改革的底線與紅線，廣泛組織開展國(guó)企審計(jì)，嚴(yán)格執(zhí)行黨的十九屆五中全會(huì)相關(guān)工作部署，確保國(guó)企審計(jì)可持續(xù)健康發(fā)展。文章以國(guó)企改革為背景，結(jié)合國(guó)企審計(jì)意義，提出了國(guó)企審計(jì)需要解決的重點(diǎn)問題，僅供參考。

［關(guān)鍵詞］國(guó)企改革；國(guó)企審計(jì)；意義；問題；實(shí)踐

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2023.15.010

［中圖分類號(hào)］F239.4 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1673-0194（2023）15-0037-04

0? ? ?引 言

目前，國(guó)企改革進(jìn)程加快，然而在改革過程中，國(guó)有資產(chǎn)流失、領(lǐng)導(dǎo)腐敗等問題頻繁出現(xiàn)，全方位、有效地監(jiān)督國(guó)有企業(yè)成了現(xiàn)階段國(guó)家治理的重點(diǎn)［1］。在國(guó)有企業(yè)監(jiān)督體系中，國(guó)家審計(jì)作用重大。所以，國(guó)有企業(yè)應(yīng)正確把握改革動(dòng)向，正視所遇到的各種問題，如國(guó)有資產(chǎn)流失、審計(jì)技術(shù)滯后、人力資源配備不足等，并結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀，探尋國(guó)有企業(yè)審計(jì)的有效方法，保障國(guó)有資產(chǎn)安全，積極發(fā)揮審計(jì)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)“免疫系統(tǒng)”的功能。

1? ? ?國(guó)企改革背景下國(guó)企審計(jì)的意義

1.1? ?推動(dòng)國(guó)有企業(yè)貫徹執(zhí)行國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策和重大決策部署

新時(shí)代下，國(guó)內(nèi)外環(huán)境也悄然發(fā)生了巨大變化，使我國(guó)面臨著難得的發(fā)展機(jī)遇及嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)［2］。面對(duì)這一形勢(shì)，黨中央基于我國(guó)發(fā)展現(xiàn)狀，提出加快構(gòu)建以國(guó)內(nèi)大循環(huán)為主體、國(guó)內(nèi)國(guó)際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局。國(guó)有企業(yè)往往掌控著我國(guó)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展的命脈，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向的確定方面具有重大作用。尤其是在國(guó)企改革背景下，國(guó)有企業(yè)積極發(fā)揮作用，積極主導(dǎo)國(guó)內(nèi)大循環(huán)，進(jìn)一步提高國(guó)家科技創(chuàng)新力、資源配置力、重大戰(zhàn)略執(zhí)行力［3］。因此，加強(qiáng)國(guó)企審計(jì)的意義尤為重大。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)以國(guó)企貫徹執(zhí)行國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策、重大決策部署為切入點(diǎn)開展國(guó)企審計(jì)，重點(diǎn)涉及其資金、項(xiàng)目、權(quán)力與責(zé)任等方面。

1.2? ?推動(dòng)國(guó)有企業(yè)深化改革增強(qiáng)“五力”

隨著國(guó)企改革進(jìn)程的加快，對(duì)國(guó)企的監(jiān)管力度日益增加，進(jìn)一步確定了監(jiān)管部門市場(chǎng)化的監(jiān)管方向，國(guó)家審計(jì)在國(guó)有企業(yè)監(jiān)管體系中的作用日益增加［4］。隨著《國(guó)企改革三年行動(dòng)方案（2020—2022年）》的頒布，國(guó)企改革得以深化，基于“抓重點(diǎn)、補(bǔ)短板、強(qiáng)弱項(xiàng)”的相關(guān)要求，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)制度進(jìn)行針對(duì)性完善，積極抓好國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局優(yōu)化與結(jié)構(gòu)調(diào)整，加快國(guó)企混合所有制改革，增強(qiáng)國(guó)有經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力、創(chuàng)新力、控制力、影響力、抗風(fēng)險(xiǎn)能力。構(gòu)建成以管資本為核心的國(guó)資監(jiān)管機(jī)制，促進(jìn)國(guó)企改革專項(xiàng)行動(dòng)等重要工作的全面推進(jìn)。在經(jīng)濟(jì)體系改革中，國(guó)有企業(yè)改革任務(wù)最為艱巨、復(fù)雜。2020年頒布的《國(guó)企改革三年行動(dòng)方案（2020—2022 年）》中明確提出，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)把握好新一輪的國(guó)企改革機(jī)遇，積極發(fā)揮自身專業(yè)性、獨(dú)立性，凸顯審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)國(guó)企改革實(shí)施情況進(jìn)行全面了解，發(fā)現(xiàn)改革中的問題及矛盾，從體制、機(jī)制與制度等方面深入挖掘原因，提出針對(duì)性、有效的建議，加快國(guó)企改革步伐，確保領(lǐng)導(dǎo)守法守紀(jì)、資產(chǎn)監(jiān)管部門盡職盡責(zé)，進(jìn)一步提高國(guó)有經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力、影響力、抗風(fēng)險(xiǎn)能力、控制力及創(chuàng)新力。

1.3? ?推動(dòng)國(guó)有企業(yè)防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)

據(jù)調(diào)查得知，截至2022年底全國(guó)國(guó)資系統(tǒng)監(jiān)管企業(yè)（非金融企業(yè)）資產(chǎn)總額達(dá)到259.3萬億元，國(guó)有金融資產(chǎn)352.4萬億元，國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模日益增加，經(jīng)營(yíng)更加錯(cuò)綜復(fù)雜，時(shí)常出現(xiàn)國(guó)有企業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)及損失的事件［5］。2020年，遼寧華晨集團(tuán)、河南永煤集團(tuán)債券違約事件，天津房地產(chǎn)集團(tuán)、紫光集團(tuán)等地方國(guó)企出現(xiàn)債務(wù)違約的現(xiàn)象，社會(huì)影響較大，也強(qiáng)烈地沖擊了信用債券發(fā)行市場(chǎng)的穩(wěn)定［6］。在經(jīng)營(yíng)管理中，國(guó)有企業(yè)功能定位不清、主業(yè)不突出、投資與債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大、監(jiān)管效能較低等問題比較明顯，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益嚴(yán)峻。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)國(guó)有企業(yè)資本、投資及領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，對(duì)企業(yè)“三重一大”決策不規(guī)范、內(nèi)部控制機(jī)制缺失、法人治理不完善等問題進(jìn)行及時(shí)揭露，反映項(xiàng)目決策不當(dāng)、管理不到位造成的重大風(fēng)險(xiǎn)或損失，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題加強(qiáng)整改工作，并進(jìn)行問責(zé)，提高國(guó)有經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，有效預(yù)防國(guó)有資產(chǎn)的大規(guī)模流失。

2? ? ?國(guó)企改革背景下國(guó)企審計(jì)需要解決的重點(diǎn)問題

2.1? ?完善管理體制

對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，其中最關(guān)鍵在于保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性［7］。董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)直接對(duì)其進(jìn)行管理，并安排專人負(fù)責(zé)，定期呈報(bào)審計(jì)結(jié)果，以免受到其他部門的轄制，客觀真實(shí)地反映企業(yè)的發(fā)展情況。同時(shí)應(yīng)注意，只有手握權(quán)力，才可以更加方便地依法辦事。鑒于此，可在不違反國(guó)家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上將相應(yīng)權(quán)利賦予內(nèi)審機(jī)構(gòu)，使之充分發(fā)揮出自身的監(jiān)督鑒證職責(zé)，順利開展各項(xiàng)工作。同時(shí)，為了進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)力度、拓寬審計(jì)廣度，應(yīng)培養(yǎng)專業(yè)的審計(jì)隊(duì)伍，根據(jù)企業(yè)自身業(yè)務(wù)需求考慮在內(nèi)審人員中增加具有工程管理、法律、計(jì)算機(jī)、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)等專業(yè)背景的專業(yè)人員，改善內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)，為內(nèi)審管理提供新的工作思路或工作方式［8］。

2.2? ?轉(zhuǎn)變審計(jì)理念

對(duì)于國(guó)企審計(jì)而言，應(yīng)積極轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，創(chuàng)新相關(guān)機(jī)制［9］。從“監(jiān)督主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變?yōu)椤氨O(jiān)督+服務(wù)”，促進(jìn)自身主動(dòng)服務(wù)意識(shí)與責(zé)任意識(shí)增強(qiáng)，將咨詢職能、評(píng)價(jià)職能和檢查職能優(yōu)勢(shì)充分發(fā)揮出來，密切融合企業(yè)發(fā)展。國(guó)有企業(yè)內(nèi)審以“監(jiān)督+服務(wù)”為重點(diǎn)，集合集體智慧思維、管理學(xué)思維、風(fēng)險(xiǎn)防范和博弈思維、運(yùn)籌處理思維、頂層設(shè)計(jì)思維、哲學(xué)思維，由局部職能向立足于整體價(jià)值鏈考慮問題以及提出方案轉(zhuǎn)變，基于服務(wù)角度給予被審計(jì)單位幫助，讓其規(guī)范管理、堵塞漏洞、有效整改，將發(fā)現(xiàn)問題轉(zhuǎn)變?yōu)榻鉀Q問題的機(jī)會(huì)，在審計(jì)的整個(gè)過程中堅(jiān)持貫徹做好事情、不留隱患的思想。

2.3? ?明確內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)

跟蹤審計(jì)國(guó)家各項(xiàng)政策執(zhí)行情況。目前，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、“三去一降一補(bǔ)”任務(wù)、新型城鎮(zhèn)化等是國(guó)家重點(diǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，認(rèn)真做好“穩(wěn)增長(zhǎng)、促發(fā)展、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風(fēng)險(xiǎn)”等一系列工作，全方位監(jiān)督企業(yè)遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律、執(zhí)行國(guó)家法律法規(guī)等方面的情況，對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、重大決策執(zhí)行情況進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)與監(jiān)督。

全程化跟蹤關(guān)鍵環(huán)節(jié)與核心業(yè)務(wù)的開展情況，有效預(yù)防出現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)［10］。對(duì)于資金、資產(chǎn)、權(quán)力、資源相對(duì)集中的重點(diǎn)部門、崗位與環(huán)節(jié)，國(guó)有企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力度。對(duì)企業(yè)投資、融資等重點(diǎn)領(lǐng)域及項(xiàng)目開展環(huán)節(jié)等，應(yīng)進(jìn)行全程化跟蹤，積極預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，防止內(nèi)部審計(jì)隱患的出現(xiàn)，進(jìn)一步增強(qiáng)國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)防范能力。同時(shí)，國(guó)企還應(yīng)對(duì)“三重一大”事項(xiàng)的規(guī)范化決策流程進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)與監(jiān)督。如此，可對(duì)審計(jì)體系進(jìn)行完善，第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)管理漏洞。

加強(qiáng)反腐敗、反貪污以及反奢侈的相關(guān)審計(jì)［11］。企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)權(quán)力使用、決策能力、履職盡責(zé)、國(guó)家法律遵守等實(shí)際情況，以權(quán)力運(yùn)行、責(zé)任落實(shí)為切入點(diǎn)，對(duì)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)執(zhí)行情況、中央八項(xiàng)規(guī)定相關(guān)精神執(zhí)行情況進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。同時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注公務(wù)開支、公務(wù)接待以及公務(wù)用車等公款消費(fèi)，加強(qiáng)對(duì)“三公”經(jīng)費(fèi)的審計(jì)，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的約束。另外，應(yīng)重視預(yù)防職務(wù)犯罪行為的出現(xiàn)，從根源上預(yù)防腐敗的出現(xiàn)。

強(qiáng)化對(duì)國(guó)企主要領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)［12］?！蛾P(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》中提到，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源、公共資金、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任執(zhí)行情況，應(yīng)予以全覆蓋審計(jì)。客觀、合理、公正地評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在任職期間的業(yè)績(jī)、責(zé)任履行及存在的問題，對(duì)其成績(jī)進(jìn)行肯定，指出不足之處，并對(duì)腐敗行為進(jìn)行嚴(yán)懲，提高領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督審計(jì)管理成效，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行合理評(píng)價(jià)。

3? ? ?國(guó)企審計(jì)實(shí)踐案例——以A同志任職期間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為例

3.1? ?審計(jì)準(zhǔn)備階段

對(duì)某企業(yè)A同志任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行了立項(xiàng)，同時(shí)，組建審計(jì)項(xiàng)目小組，對(duì)小組成員分工進(jìn)行明確，且安排審計(jì)能力強(qiáng)、經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員為本項(xiàng)目審計(jì)小組的組長(zhǎng)。

3.2? ?審計(jì)實(shí)施階段

3.2.1? ?組織召開審計(jì)工作會(huì)議

做好審前準(zhǔn)備，審計(jì)小組進(jìn)駐被審計(jì)單位后，應(yīng)組織被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)人員召開溝通會(huì)議，傳達(dá)本次審計(jì)的目標(biāo)、范圍、內(nèi)容及具體安排，引起相關(guān)人員的重視，并征求其意見，加強(qiáng)溝通，確保審計(jì)工作得以順利實(shí)施。

3.2.2? ?落實(shí)審計(jì)公示制度

審計(jì)小組對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)記錄進(jìn)行重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)，并將審計(jì)組辦公點(diǎn)、聯(lián)系方式、信息反饋方式等對(duì)外公布，有利于職工及群眾順暢地反映情況。對(duì)于反映的情況，應(yīng)做到保密，且全面核實(shí)所反映的問題。

3.2.3? ?全面調(diào)查各項(xiàng)基本情況

組織被審計(jì)人員、單位領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)人員召開座談會(huì)，提前擬定座談提綱。同時(shí)，積極同被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部開展討論活動(dòng)，對(duì)其總體情況、決策執(zhí)行過程進(jìn)行全面了解；訪談各職能部門管理者，對(duì)單位主要職責(zé)、業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及內(nèi)控情況進(jìn)行深入了解；同相關(guān)人員開展討論活動(dòng)，全面了解職工與群眾對(duì)A同志的評(píng)價(jià)。

3.2.4? ?突破審計(jì)工作重點(diǎn)和難點(diǎn)

審計(jì)小組對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)要準(zhǔn)確把握，對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，全面審查其重大投資、重大貿(mào)易經(jīng)濟(jì)、重大項(xiàng)目建設(shè)、大額資金支出決策及違法違規(guī)現(xiàn)象等各個(gè)方面。同時(shí)，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員應(yīng)將相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如實(shí)上報(bào)并做出承諾，重

點(diǎn)調(diào)查該單位是否存在假賬、壞賬、私設(shè)“小金庫(kù)”的情況。

3.2.5? ?針對(duì)性核實(shí)并匯總編制審計(jì)工作底稿

全面整理所搜集的審計(jì)資料，并反復(fù)核實(shí)審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的重大問題，對(duì)審查情況及線索進(jìn)行全面掌握。接下來，審計(jì)小組成員要結(jié)合審計(jì)工作記錄情況，將其匯總編制成審計(jì)工作底稿。

3.3? ?審計(jì)報(bào)告階段

對(duì)審計(jì)工作底稿及審計(jì)資料進(jìn)行全面匯總，撰寫審計(jì)報(bào)告征求意見稿，并要全面聽取被審計(jì)單位的意見，積極同相關(guān)責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行溝通交流，確定審計(jì)報(bào)告初稿。

審計(jì)報(bào)告初稿編制完成后，提交審計(jì)部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行審核，通過審核后，出具書面材料上報(bào)公司黨委，由黨委印發(fā)審計(jì)報(bào)告。

審計(jì)報(bào)告中A同志經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況主要包括貫徹執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)方針政策和決策部署，履行重大經(jīng)濟(jì)決策職責(zé)，公司治理和內(nèi)部控制，財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性及處理歷史遺留問題取得的成績(jī)等內(nèi)容。

4? ? ?結(jié)束語

國(guó)企改革背景下，國(guó)企經(jīng)營(yíng)與發(fā)展面臨著重重挑戰(zhàn)，提升國(guó)企審計(jì)工作的效果具有重要意義。國(guó)企審計(jì)是降低資金風(fēng)險(xiǎn)、完善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)體系以及提升經(jīng)營(yíng)管理效率的重要保障，所以國(guó)有企業(yè)需要對(duì)其高度重視。為了提升審計(jì)工作的效果，國(guó)有企業(yè)要基于自身實(shí)際需求，研究更加可靠的審計(jì)工作方式，為企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。此外，國(guó)有企業(yè)要保障審計(jì)工作的獨(dú)立性，加強(qiáng)信息技術(shù)在審計(jì)工作中的應(yīng)用，強(qiáng)化相關(guān)審計(jì)人員的專業(yè)技能和素養(yǎng)等，為企業(yè)的資金運(yùn)行安全提供保障，最大化降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。

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［7］郭檬楠，吳秋生.國(guó)企審計(jì)全覆蓋促進(jìn)了國(guó)有資產(chǎn)保值增值嗎？——兼論國(guó)資委國(guó)企監(jiān)管職能轉(zhuǎn)變的調(diào)節(jié)效應(yīng)［J］.上海財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2019，21（1）：51-63.

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［9］吳秋生，郭檬楠.國(guó)家審計(jì)督促國(guó)企資產(chǎn)保值增值的功能及其實(shí)現(xiàn)路徑：基于十九大關(guān)于國(guó)企與審計(jì)管理體制改革要求的研究［J］.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2018，33（5）：12-20.

［10］梁瑜.論新一輪改革背景下完善國(guó)資國(guó)企審計(jì)監(jiān)督的意義和對(duì)策［J］.商場(chǎng)現(xiàn)代化，2017（3）：97-98.

［11］盧藝，聶新軍，楊秀文，等.審計(jì)全覆蓋的創(chuàng)新實(shí)踐和改進(jìn)研究：以國(guó)企審計(jì)為例［J］.財(cái)會(huì)研究，2017（2）：63-66.

［12］姚毅.國(guó)企改革背景下的國(guó)企審計(jì)若干問題的研究［J］.科技經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，2016（12）：42-44.

［收稿日期］2023-01-06

［作者簡(jiǎn)介］周江妹（1986— ），女，壯族，廣西河池人，碩士，中級(jí)會(huì)計(jì)師，主要研究方向：內(nèi)部審計(jì)。