［摘 要］隨著全球氣候變化問題日益嚴重，各國政府和企業(yè)都在加大碳減排力度，推動低碳經濟的發(fā)展。在此過程中，碳審計對于企業(yè)實現碳減排目標、提高綠色競爭力、獲得碳減排認證等具有至關重要的作用?；诖?，本文探究碳審計質量保障體系問題與對策。通過分析現階段碳審計質量保障體系存在的碳審計制度和準則有待完善等問題，有針對性地提出完善碳審計質量制度及準則等策略。以期提升碳審計的質量及效率，為推動碳減排工作的發(fā)展提供有力的支持。

［關鍵詞］碳審計；質量保障體系；低碳經濟

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2023.15.006

［中圖分類號］F239.44 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673-0194（2023）15-0024-04

0? ? ?引 言

嚴控碳排放增長是我國新時代推進生態(tài)文明建設、實現經濟高質量發(fā)展的重要內容。碳審計是指對企業(yè)或機構的碳排放情況進行核實、計量和審核的過程，在碳排放及碳交易市場中承擔著重要角色，對維護全球生態(tài)安全、促進世界經濟可持續(xù)發(fā)展具有重要的現實意義［1］。當前，隨著碳市場的不斷發(fā)展和碳減排需求的不斷增加，碳審計面臨著一系列的質量保障問題，探究碳審計質量保障體系問題與對策極為重要。本文分析碳審計質量保障體系存在的問題，從完善碳審計制度與準則、構建碳審計主體協(xié)同機制、加強大數據技術在碳審計中的應用等方面，提出相應對策，以期建立穩(wěn)健的碳審計質量保障體系，促進碳審計的作用在低碳經濟發(fā)展和生態(tài)文明建設過程中得以充分發(fā)揮。

1? ? ?現階段碳審計質量保障體系存在的問題

1.1? ?碳審計制度和準則有待完善

完善碳審計制度和準則是加強碳審計質量保障中非常關鍵的一環(huán)，當前，碳審計質量保障體系建設面臨的問題之一是碳審計制度和準則建設有待完善。具體體現在以下兩個方面。

第一，缺乏統(tǒng)一的碳審計標準和準則：各地的碳市場和碳交易平臺都存在各自的碳排放計量方法和碳審計準則，標準和準則不統(tǒng)一。在不同的碳市場和碳交易平臺之間進行交易時，存在不同的碳排放計量和核查標準，難以保證碳交易的可比性和可信度。第二，缺乏統(tǒng)一的碳審計監(jiān)管制度。缺乏統(tǒng)一監(jiān)管制度的情況下，碳審計機構可能會根據自身判斷和估計獲取數據，這樣會面臨數據不準確或不完整的問題，極易導致碳審計質量參差不齊。此外，碳市場和碳交易平臺的監(jiān)管也存在著跨國界、跨行業(yè)的復雜性，難以保證碳交易的公平、公正和透明。

1.2? ?碳審計主體協(xié)同機制尚待建設

碳審計是指對企業(yè)或機構的碳排放情況進行核實、計量和審核的過程，其質量直接關系到碳交易的公平、公正和有效性［2］。缺乏健全的碳審計主體協(xié)同機制是加強碳審計質量保障面臨的困境之一。具體體現在以下兩個方面。

第一，碳審計主體間缺乏合作，主體之間責任劃分不清。碳審計涉及的主體包括碳審計機構、被審計企業(yè)和監(jiān)管機構等。碳審計過程中，各個主體應承擔相應的責任，相互合作，確保審計結果的準確性和可信度。但現實中，受各方利益訴求不同、信息不對稱等因素影響，碳審計主體之間缺乏有效的合作機制，碳審計主體之間的責任劃分不清，導致在出現問題時無法追究責任，碳審計質量無法得到有效保障。第二，碳審計主體之間信息共享不足。碳審計需要收集和處理大量的數據和信息，而此類數據和信息涉及各方的商業(yè)機密和隱私。碳審計主體之間缺乏有效的信息共享機制，致使信息共享方面存在困難，導致信息孤島和信息不對稱現象的出現，影響了碳審計的質量。

1.3? ?碳審計的技術方法較為滯后

要保障碳審計質量，必須加強碳審計技術方法的研究和發(fā)展，提高數據采集、處理和分析的能力?，F階段，碳審計質量保障體系建設面臨的問題之一是碳審計的技術方法較為滯后。具體體現在以下兩個方面。

第一，數據采集和處理技術較為簡單。目前碳審計的數據處理技術和工具的應用較為有限，對海量數據的處理和分析能力有限，主要依賴企業(yè)提供的數據，數據的真實性和完整性難以保證，難以滿足碳審計的需求。第二，碳排放權核算和交易技術有待提高。目前，碳排放權交易市場主要依賴企業(yè)自主申報和交易，缺乏有效的監(jiān)管和技術支持。同時，碳排放清單核算方法主要基于企業(yè)自我申報和抽樣調查，缺乏針對性和精準性。缺乏技術支撐的核算方法難以實現對不同類型企業(yè)和不同產業(yè)的碳排放特點進行充分了解，難以量化和核算企業(yè)的碳排放量，核算方法和交易技術還需要進一步改進。

1.4? ?碳審計主體的業(yè)務水平有待提升

隨著碳市場的快速發(fā)展，碳審計在全球范圍內得到了越來越廣泛的關注和認可。然而，碳審計主體的業(yè)務水平不高的問題，對加強碳審計質量保障造成了一定阻礙，具體體現在以下方面。

第一，專業(yè)知識水平有待提升。碳審計是一項復雜的任務，需要具備豐富的知識，如環(huán)境科學、化學、物理、統(tǒng)計學、會計學等方面的知識。但由于碳市場的新興性和碳審計的專業(yè)性，許多碳審計主體缺乏相關專業(yè)知識和技能，難以保證碳審計的準確性和可靠性。第二，數據收集和處理能力有待提升。碳審計需要大量的數據支持，包括排放數據、能源數據、環(huán)境數據等。部分碳審計主體缺乏相關技術和設備操作能力，無法對數據進行有效的收集和處理。第三，實踐經驗不足。由于碳市場的新興性和碳審計的專業(yè)性，許多碳審計主體缺乏實踐經驗和案例積累，無法針對特定的碳排放情況進行有效的審計，影響碳審計的準確性和有效性。

2? ? ?推動碳審計質量保障體系建設的策略

2.1? ?完善碳審計質量制度及準則

隨著碳市場的逐步成熟和碳交易的增多，對碳審計的質量保障體系建設的要求也越來越高。須從完善碳審計質量制度和準則兩方面，推動碳審計質量保障體系建設，具體做法如下。

（1）完善碳審計質量制度。在推動碳審計質量保障體系建設過程中，完善碳審計質量制度是關鍵的一步。具體做法包括：第一，建立審計機構的準入制度。建立審計機構的準入制度是保障碳審計質量的前提。要求碳審計機構必須符合一定的資質要求，例如具有國家認證的資格、擁有一定數量的注冊會計師等。第二，建立資質申請制度。審計機構提交申請資料后，應由專業(yè)人員進行審核，核查其是否符合準入標準的要求。申請資料應包括機構的組織結構、人員資質、專業(yè)能力、服務質量等方面。第三，建立評估機制。評估內容包括服務質量、工作效率、技術水平、誠信度等方面。對于不符合要求的審計機構，應及時采取相應的糾正措施，直至撤銷準入資格。第四，建立碳審計結果監(jiān)管制度。監(jiān)管機制包括對碳審計機構的資質認證和評估、對碳審計結果的抽樣檢查和監(jiān)督、對不合規(guī)行為的處罰等，以確保碳審計結果的真實性和可靠性。

（2）制定碳審計準則也是保障碳審計質量的重要手段，制定要點如下：第一，碳審計準則的制定必須遵循國家和地方相關的法律法規(guī)和標準要求，符合國際慣例和行業(yè)標準，如《企業(yè)碳排放核查指南》《企業(yè)碳排放核算和報告技術規(guī)范》《ISO 14064》《GHG Protocol》等，以保證與國際接軌。第二，制定碳審計準則。碳審計標準應涵蓋碳排放量的計量、數據收集和處理、質量控制和報告編制等方面的內容。不同行業(yè)的碳排放特點不同，制定碳審計準則應該考慮到各行業(yè)的特點和應用范圍。第三，制定碳審計準入標準。審計機構準入標準應包括機構的專業(yè)能力、行業(yè)經驗、服務質量、人員素質等方面，確保審計機構能夠提供高質量的碳審計服務，根據準入標準，明確審計機構需要滿足的各項條件，包括組織架構、人員素質、技術水平、服務質量、保險等方面，確保審計機構的準入符合法規(guī)和規(guī)范。第四，建立碳審計數據收集準則。碳審計的質量取決于數據的準確性和完整性。制定碳審計準則應考慮數據的可靠性、完整性和可比性，以及數據的來源和披露。第五，建立碳審計報告編制準則。碳審計報告編制準則包括報告內容、格式、單位、

范圍、時間和數據質量等要素。此外，需要不斷對碳審計準則進行修訂和更新，以適應新形勢下低碳發(fā)展的需求和要求，保持其科學性和實用性，為企業(yè)和社會實現低碳發(fā)展提供可靠的基礎數據和決策支持。

2.2? ?構建碳審計主體協(xié)同機制

碳審計主體包括碳審計機構、碳交易平臺、碳咨詢機構和碳金融機構等。構建碳審計主體協(xié)同機制可以促進不同主體之間的合作與協(xié)調，明確各主體在碳審計質量保障體系中的角色和職責，確保各方協(xié)同作用的充分發(fā)揮，提高碳排放的管理水平和減排效率。構建碳審計主體協(xié)同機制的具體方法如下。

第一，明確參與碳審計的主體。包括政府部門、企業(yè)、社會組織和專業(yè)機構等。這些主體在碳排放管理中扮演著不同的角色，需要根據實際情況確定參與范圍及參與方式。第二，建立信息共享機制。信息共享是構建碳審計主體協(xié)同機制的關鍵環(huán)節(jié)。各主體應當建立信息共享機制，實現碳排放數據的實時傳輸和共享。政府部門可以提供碳排放政策和法規(guī)的最新信息，企業(yè)可以提供自身的碳排放數據，專業(yè)機構可以提供碳排放評估和監(jiān)測的技術支持，社會組織可以提供環(huán)保監(jiān)督和公眾監(jiān)督等方面的支持。第三，建立標準和規(guī)范是構建碳審計主體協(xié)同機制的基礎。各主體應當參考國際標準和國內法規(guī)，制定碳排放數據的統(tǒng)一計量和評估標準，確保數據的準確性和可比性。同時，應當建立碳排放數據信息披露制度，提高碳排放管理的透明度和公開性。第四，建立監(jiān)督和反饋機制。監(jiān)督和反饋機制是構建碳審計主體協(xié)同機制的重要組成部分。各主體應當建立監(jiān)督和反饋機制，及時發(fā)現和糾正碳排放數據的錯誤和不實，確保數據的真實性和可信度。政府部門應當建立碳排放監(jiān)管機制，對企業(yè)的碳排放進行監(jiān)督和管理。社會組織和公眾應當積極參與碳排放監(jiān)督和反饋，加強公眾監(jiān)督和社會監(jiān)督的力度。

通過建立碳審計主體協(xié)同機制，促進各主體之間的合作與協(xié)調，加強碳審計質量保障，實現可持續(xù)發(fā)展的目標。

2.3? ?加強大數據技術在碳審計中的應用

隨著大數據技術的快速發(fā)展，將大數據技術應用于碳審計中可以提高碳審計的效率和準確性，同時也可以促進碳審計機構和企業(yè)之間的合作。在建設碳審計質量保障體系過程中，應該從以下幾個方面加強大數據技術在碳審計中的應用。

第一，應用大數據進行數據采集和處理。大數據技術可以幫助碳審計機構更快速、準確地采集、處理大量的碳排放數據。建立高效的數據采集和處理系統(tǒng)是確保碳審計結果真實可靠的關鍵。采用大數據技術輔助碳審計機構在數據的抓取、清洗、處理、存儲等方面實現自動化、標準化，提高數據采集和處理的效率和準確性。第二，應用大數據進行碳排放量計算。碳審計的核心任務之一是計算企業(yè)的碳排放量。應用大數據技術幫助企業(yè)更加精準地計算碳排放量，減少誤差，降低核算成本。例如，利用大數據技術構建碳排放預測模型，通過對歷史數據的分析，預測未來的碳排放情況，幫助企業(yè)更加準確地估算碳排放量。第三，應用大數據實現數據可視化，獲取碳足跡。大數據技術可以將碳排放數據進行可視化處理，幫助碳審計機構更加直觀地了解企業(yè)的碳排放情況。通過對碳排放數據進行可視化處理，更加清晰地顯示碳排放的變化趨勢，幫助企業(yè)和碳審計機構更好地管理碳排放。第四，利用大數據技術實現數據共享。通過建立碳排放數據共享平臺，實現碳排放數據的共享和交流，促進碳審計機構和企業(yè)加強合作，共同進步。

2.4? ?加強碳審計業(yè)務培訓，培養(yǎng)復合型審計人才

復合型審計人才隊伍是加強碳審計質量保障的基礎，加強碳審計業(yè)務培訓，培養(yǎng)具有多方面能力的復合型人才極為重要。具體方法如下。

第一，碳審計專業(yè)知識培訓。建設碳審計質量保障體系需要碳審計人員具備一定的碳審計專業(yè)知識，包括碳排放量計算方法、碳足跡評估、碳減排技術、碳交易等方面的知識。因此，碳審計機構需要為審計人員提供針對性的專業(yè)知識培訓，并設定考核方式，制定考核標準，通過證書等方式對其進行評價與認證。第二，審計技能培訓。審計技能是評價碳排放情況的核心能力。因此，碳審計機構需要為審計人員提供審計流程、調查技能、報告編寫等方面的知識培訓活動。通過實踐操作、模擬演練等方式，提高審計人員的審計技能。第三，碳交易知識培訓。碳交易是碳審計的重要領域之一，從事碳交易工作需要具備一定的市場和金融知識。碳審計機構應為審計人員提供有關碳市場和碳交易的知識培訓，使其了解碳市場的基本情況，掌握碳交易的基本規(guī)則，提高碳交易的操作技能。第四，技術應用培訓。隨著技術的發(fā)展，碳審計機構需要掌握一些技術工具和軟件的應用方法，如數據處理工具、可視化工具等，提高審計的效率和準確性。因此，碳審計機構需要為審計人員提供有關技術應用的培訓，使其掌握碳審計工具及軟件的使用方法。第五，跨學科知識培訓。碳審計需要跨多個學科領域，如環(huán)境科學、經濟學、管理學等。因此，碳審計機構應該為審計人員提供跨學科知識培訓，幫助其了解不同學科領域的知識和方法，提高審計人員的綜合素質和能力。通過加強對審計人員的培訓和提升，建立復合型碳審計人才團隊，提高企業(yè)環(huán)境合規(guī)性和可持續(xù)發(fā)展的水平，保障碳審計業(yè)務的質量和公正性。

3? ? ?結束語

綜上所述，建設穩(wěn)健的碳審計質量保障體系對推動碳減排工作的發(fā)展至關重要。有關部門應堅持通過構建碳審計主體協(xié)同機制、加強大數據技術在碳審計中的應用、培養(yǎng)復合型審計人才等方式提升碳審計的質量，為碳市場的發(fā)展提供保障。隨著碳排放問題的持續(xù)加劇，須不斷探索加強碳審計質量保障體系建設的對策，為發(fā)展低碳經濟、實現可持續(xù)發(fā)展做出更大的貢獻。

主要參考文獻

［1］方昌健，張璐，趙琛，等.我國碳審計的發(fā)展現狀及技術路徑分析［J］.審計觀察，2022（9）：20-23.

［2］陳泉.“雙碳”背景下我國碳審計的現狀及對策［J］.大陸橋視野，2023（2）：45-47.

［收稿日期］2023-01-22

［基金項目］湖南省社會科學成果評審委員會 2023 年度立項課題“‘強省會戰(zhàn)略背景下碳審計質量保障體系研究”（XSP2023GLC073）；2021年湖南省教育廳科學研究項目“‘三高四新戰(zhàn)略下碳審計制度構建研究”（21C1365）。

［作者簡介］陳東升（1981— ），男，湖南長沙人，碩士，副教授，主要研究方向：碳審計和高職會計教育。