唐文娟 中興華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）

引言

在會計師事務(wù)所中，審計是傳統(tǒng)核心業(yè)務(wù)，由于當(dāng)前審計工作開展情況和組織架構(gòu)存在的一些突出問題仍沒有得到有效解決，因此給實際工作質(zhì)量帶來了巨大影響，不利于會計師事務(wù)所長遠(yuǎn)發(fā)展?；诖?，為了提升會計師事務(wù)所整體競爭力，保證其平穩(wěn)健康發(fā)展，必須明確審計工作的地位，對審計工作的重要性予以高度重視，根據(jù)當(dāng)前工作實際開展情況，對工作中現(xiàn)存的風(fēng)險問題進(jìn)行全面分析，找到審計風(fēng)險主要誘發(fā)因素，制定完善的風(fēng)險防范措施，以促進(jìn)會計師事務(wù)所持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展。

一、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險防范的重要性

對會計師事務(wù)所來說，防范審計風(fēng)險是開展審計工作必須重視的一項工作，在實施審計過程中，受許多外界因素的影響，不確定因素增多，直接影響到審計結(jié)論的公正性和可靠性，甚至還會發(fā)生與客觀事實相背離的問題，導(dǎo)致會計師事務(wù)所遭受不同程度的損失。整體而言，會計師事務(wù)所審計工作中存在的風(fēng)險因素非常復(fù)雜，不可避免性、潛在性、偶然性等特征較為明顯。在實際工作中，相關(guān)人員應(yīng)充分把握好每一個細(xì)節(jié)，深入挖掘風(fēng)險誘發(fā)因素，并深入細(xì)致地開展分析研究，將風(fēng)險管理理論與風(fēng)險防控相結(jié)合，科學(xué)嚴(yán)密落實好各項風(fēng)險防控措施，以降低風(fēng)險發(fā)生的可能性。當(dāng)前經(jīng)濟運行存在較大下行壓力，各企業(yè)都承受著非常大的經(jīng)營壓力，由財務(wù)方面帶來的壓力尤為沉重。而為了防止經(jīng)濟效益受損，保障經(jīng)營業(yè)績穩(wěn)健增長，一些企業(yè)存在財務(wù)舞弊行為，企圖借此取得長足發(fā)展，使得財務(wù)審計風(fēng)險呈明顯的上升趨勢。由此，會計師事務(wù)所應(yīng)著眼于審計風(fēng)險產(chǎn)生的內(nèi)部因素，找到其出現(xiàn)的原因，并進(jìn)行合理化控制。筆者認(rèn)為，有效規(guī)避和防范審計風(fēng)險是提高審計質(zhì)量、有序開展財務(wù)審計工作的根本保證，有助于促進(jìn)審計工作高質(zhì)量發(fā)展、為會計師事務(wù)所樹立良好的社會形象，提高公信力，進(jìn)而在激烈的市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢地位。同時，防范審計風(fēng)險還能推動會計師事務(wù)所工作上水平，幫助審計工作人員對財務(wù)審計風(fēng)險進(jìn)行有效管理，加大管控力度，強化重點工作的同時不斷拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域，進(jìn)而實現(xiàn)會計師事務(wù)所多元化發(fā)展，進(jìn)一步統(tǒng)籌發(fā)揮其監(jiān)督管理市場經(jīng)濟主體經(jīng)營活動的重要職能，主動承擔(dān)社會責(zé)任，優(yōu)化與完善管理工作體系，提高工作實效。

二、會計師事務(wù)所開展審計工作的現(xiàn)存問題

（一）工作管理制度建設(shè)有待完善

無論是對于哪種類型的企業(yè)來說，管理制度都非常重要，健全的管理制度是企業(yè)發(fā)展的堅強支柱，會計師事務(wù)所也是一樣，管理制度是提高會計師事務(wù)所各項工作規(guī)范性的有力約束。目前，會計師事務(wù)所存在工作管理制度建設(shè)不夠完善的弊端，即便制定了管理制度，也存在執(zhí)行不強、落實不力的問題，導(dǎo)致會計師事務(wù)所在日常運行中面臨著許多亟待解決的問題。與發(fā)達(dá)國家相比較，我國注冊會計師行業(yè)起步較遲，處于發(fā)展階段，組織架構(gòu)需要不斷地優(yōu)化調(diào)整，行業(yè)發(fā)展體系仍有待進(jìn)一步完善。例如，我國大多數(shù)會計師事務(wù)所都選擇有限責(zé)任制，其主要原因是有限責(zé)任公司制會計師事務(wù)所可通過公司制形式迅速聚集一批注冊會計師，建立規(guī)?；拇笏?，承辦大型業(yè)務(wù)。同時，有限責(zé)任制中會計師承擔(dān)的個人所得稅相比于其他會計師組織形式較低，但同時也存在一定的弊端，如出現(xiàn)審計糾紛、發(fā)生審計風(fēng)險時必定會造成嚴(yán)重后果，不僅會給經(jīng)濟發(fā)展水平帶來一定程度的影響，還會降低會計師事務(wù)所的可信度，破壞注冊會計師的整體形象，工作管理制度不健全、不完善，并且執(zhí)行不嚴(yán)是誘發(fā)風(fēng)險隱患的重要因素[1]。

（二）審計人員專業(yè)能力和綜合素養(yǎng)不高

會計工作是一門專業(yè)性和技術(shù)性很強的工作，從業(yè)人員只有具備一定的專業(yè)知識和技能，才能運用其知識、技能經(jīng)驗，根據(jù)客觀環(huán)境做出正確的職業(yè)判斷。增強審計人員專業(yè)能力和綜合素養(yǎng)是提高審計工作質(zhì)量和水平的重要前提。但目前大部分會計師事務(wù)所審計人員在實際工作中較為偏重鉆研財務(wù)方面的知識，綜合素養(yǎng)和理論知識與實際脫鉤，理論聯(lián)系實際不夠，運用理論指導(dǎo)實踐的意識不強，沒有充分把理論和實踐有機聯(lián)系起來，難以準(zhǔn)確把握形勢任務(wù)，更無法擔(dān)負(fù)起新時代審計工作的職責(zé)和使命。審計人員綜合素質(zhì)和專業(yè)能力存在的不足之處對審計工作的開展及審計質(zhì)量控制是極不利的，將給會計師事務(wù)所埋下重大風(fēng)險隱患。同時，如果會計師事務(wù)所審計人員職業(yè)認(rèn)同感極低，會導(dǎo)致其在工作中無法及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)重大報錯，難以發(fā)現(xiàn)存在的舞弊行為，審計人員的責(zé)任意識和風(fēng)險意識缺失給會計師事務(wù)帶來了嚴(yán)重的審計風(fēng)險。市場對注冊會計師的需求越來越大，由于注冊會計師人才缺口較大，其含金量也將進(jìn)一步提高，盡管注冊會計師的數(shù)量每年都在大幅增加，但真正具備豐富工作經(jīng)驗和優(yōu)秀職業(yè)敏銳度的注冊會計師人數(shù)更是少之又少。并且在實際工作中由于受諸多因素影響而產(chǎn)生各種形態(tài)的弄虛作假行為，使得審計質(zhì)量難以得到全面保證，不利于行業(yè)發(fā)展水平的全面提升[2]。

（三）審計收費錯亂現(xiàn)象嚴(yán)重

從宏觀的角度來看，我國會計行業(yè)發(fā)展已趨于成熟，隨著會計行業(yè)的發(fā)展，很多會計師事務(wù)所雨后春筍般地涌現(xiàn)出來，在社會經(jīng)濟中起到了重要作用，同時行業(yè)競爭也越來越嚴(yán)峻，審計收費錯亂現(xiàn)象嚴(yán)重。一部分會計師事務(wù)所為了吸引客源，不惜一切壓縮可以壓縮的費用和成本，降低審計成本，但審計工作規(guī)范化的程度也隨之下降。另外，由于市場環(huán)境復(fù)雜多變和市場競爭日趨激烈，大部分會計師事務(wù)所被迫降低審計費用以搶抓市場先機，但久而久之勢必會形成惡性循環(huán)，對行業(yè)發(fā)展造成影響[3]。

三、產(chǎn)生審計風(fēng)險的原因

第一，會計師事務(wù)所工作缺乏獨立性，審計經(jīng)濟關(guān)系和日趨激烈的市場競爭對審計結(jié)果產(chǎn)生了一定的影響。一部分會計師事務(wù)所在實施審計過程中，存在對客戶依賴的情形，影響了工作成效，無法保障審計工作的科學(xué)性。會計師事務(wù)所承接了具體的某項審計業(yè)務(wù)后，會計師事務(wù)所就與客戶建立了經(jīng)濟關(guān)系，也由此出現(xiàn)了不公正的行為，無法保障審計的可靠性和合理性，在一定程度上降低了會計師事務(wù)所的獨立性。隨著市場競爭的加劇和經(jīng)濟一體化的不斷發(fā)展，一部分會計師事務(wù)所為了能夠長久地發(fā)展下去，會通過采取減少審計程序、降低審計費用與審計質(zhì)量來贏得客戶，這種違反職業(yè)道德的行為會對會計師事務(wù)所的聲譽以及整個行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響，審計獨立性對審計工作而言尤為重要。第二，對會計師職業(yè)缺乏關(guān)注度。只憑書面考試無法全面考察會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力，注冊會計師考試對理論知識的考察較多，很多注冊會計師的職業(yè)敏感性較弱，如果在審計工作中無法正確識別項目潛在風(fēng)險就會埋下巨大的隱患，增加了審計風(fēng)險。另外，注冊會計師屬于財會方面比較高端的人才，而且，還是比較稀缺的人才資源，就業(yè)前景非常廣闊，薪資待遇也較高，使人們考取相關(guān)資格證書的積極性空前高漲，依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員數(shù)量持續(xù)增多，但社會對注冊會計師的自身業(yè)務(wù)能力缺乏關(guān)注度，無法保證行業(yè)的健康繁榮發(fā)展。第三，審計工作本身存在固有的局限性和不確定性。隨著社會的快速發(fā)展，市場結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟運行方式的不斷轉(zhuǎn)變，市場監(jiān)督方面的缺陷愈加明顯，會計監(jiān)督缺位現(xiàn)象使會計師事務(wù)所在會計數(shù)據(jù)方面存在重大不實行為，數(shù)據(jù)的失真不僅加大了審計工作量，還大大提升了審計難度，造成審計工作各項資源的巨大浪費。隨著我國的社會主義市場經(jīng)濟體系的深入發(fā)展，社會企業(yè)無論是在數(shù)量上還是在規(guī)模上，都呈現(xiàn)出持續(xù)增長的態(tài)勢，會計師事務(wù)所審計范圍在持續(xù)擴大，審計風(fēng)險陡然上升。審計人員在審計過程中如果只考慮迎合客戶需求，就會出現(xiàn)為了更好地迎合客戶需求而對審計程序計劃進(jìn)行變更的現(xiàn)象，導(dǎo)致審計工作的科學(xué)化水平難以提升，審計人員在審計工作中將面臨更多、更大的風(fēng)險[4]。

四、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險防范舉措

（一）建立健全工作制度與管理制度

為了有效規(guī)避審計風(fēng)險，減小審計風(fēng)險給會計師事務(wù)所造成的負(fù)面影響，會計師事務(wù)所應(yīng)結(jié)合自身實際情況建立和完善一整套規(guī)范化、科學(xué)化的全面質(zhì)量管理制度，以此來確保各項審計程序的進(jìn)一步落實。首先，嚴(yán)把選人用人關(guān)口，嚴(yán)格落實公開招聘各項規(guī)定，細(xì)化招聘程序，嚴(yán)格資格審查，在注冊會計師選聘過程中應(yīng)從多個方面對其工作能力進(jìn)行全面考察，篩選出具有較強業(yè)務(wù)能力和良好專業(yè)素養(yǎng)的優(yōu)秀人才，堅決杜絕“只掛名，不干活”的“空掛”現(xiàn)象，從而達(dá)到通過加強人才隊伍建設(shè)提高審計工作質(zhì)量的目的。其次，建立和優(yōu)化質(zhì)量控制體系，明確規(guī)定會計師事務(wù)所審計工作要求和標(biāo)準(zhǔn)，通過加強審計質(zhì)量控制來降低審計風(fēng)險。最后，建立內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)機制。不同員工可能對同一工作事務(wù)的看法不同，為加強人員統(tǒng)一規(guī)范管理，應(yīng)加強統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，確保各項工作緊密銜接有序推進(jìn)，做好協(xié)調(diào)工作，形成工作合力，在高標(biāo)準(zhǔn)、高質(zhì)量、高水平推進(jìn)各項工作的同時，充分發(fā)揮管理部門統(tǒng)籌協(xié)調(diào)作用，增進(jìn)審計人員間的溝通協(xié)調(diào)，通過集思廣益、群策群力高質(zhì)量完成審計工作。在工作中如果遇到處理不了的問題，應(yīng)第一時間向?qū)I(yè)機構(gòu)進(jìn)行咨詢，采用由專業(yè)機構(gòu)給出的解決方案，以保證審計工作整個過程的專業(yè)性[5]。

（二）培養(yǎng)與提高審計人員的綜合素質(zhì)能力

首先，在人才招聘錄用過程中，在對應(yīng)聘者德、才、體全面考核的基礎(chǔ)上，選拔和錄用適合于本企業(yè)特點與崗位需要的人才，應(yīng)聘者應(yīng)具備良好的思想品質(zhì)和職業(yè)道德，有吃苦耐勞的敬業(yè)精神，擁有較強的事業(yè)心、責(zé)任心，可從專業(yè)知識技能、工作經(jīng)驗、職業(yè)道德操守等多個方面著手進(jìn)行全面考察。員工走上工作崗位以后需根據(jù)員工實際情況組織培訓(xùn)，并注重職后培訓(xùn)形式的多樣性，建立一對一結(jié)對幫扶機制，通過老員工對新員工的“傳”“幫”“帶”這一傳統(tǒng)而實用的方式，促進(jìn)新員工業(yè)務(wù)技能的熟練掌握及責(zé)任心的提高，老員工要將自己掌握的工作技能、工作經(jīng)驗，毫無保留地傳給新員工。在新員工工作上遇到困難時給予幫助，生活中遭遇困境時給予關(guān)懷，使新員工遇到挫折時感受到溫暖，時刻保持良好的工作態(tài)度和昂揚的斗志。老員工要在工作中率先垂范、以身作則、奮勇爭先，用自己的實際行動去影響和感化新員工，帶動新員工，并做好相應(yīng)的指導(dǎo)工作，針對新員工在工作中存在的不足之處應(yīng)及時糾正，幫助新員工快速成長成熟。其次，應(yīng)當(dāng)樹立新員工良好的價值觀和道德觀。審計行業(yè)的工作具有一定的特殊性，因此審計人員必須具備良好的政治素質(zhì)和職業(yè)道德，能夠抵御各種威逼利誘，客觀公正地做出判斷。在審計過程中，應(yīng)始終堅持公平公正的原則，嚴(yán)守審計程序，堅持依法審計，確保審計工作高質(zhì)高效完成。此外，審計人員應(yīng)切斷與客戶的任何經(jīng)濟聯(lián)系，不得利用職務(wù)之便謀取私利?；诖?，在培訓(xùn)過程中應(yīng)讓審計人員進(jìn)一步認(rèn)識職業(yè)道德規(guī)范的重要性，加強職業(yè)操守，并深入開展警示教育活動，加強審計人員行為管理，確保其能夠在工作中嚴(yán)格要求自身，樹立良好的工作作風(fēng)[6]。

（三）提升工作獨立性

在會計師事務(wù)所審計過程中，應(yīng)對存在的客觀因素進(jìn)行科學(xué)評估，在綜合分析客戶企業(yè)整體條件后，再確定是否承接審計業(yè)務(wù)。為了保證工作獨立性，應(yīng)改變傳統(tǒng)業(yè)務(wù)模式，在承接審計業(yè)務(wù)之前，要求客戶提交審計申請書，并通過招標(biāo)形式確定承接審計業(yè)務(wù)單位，防止會計師事務(wù)所與客戶進(jìn)行直接溝通，以達(dá)到提高會計師事務(wù)所工作獨立性的目的，從而大幅提升會計師事務(wù)所審計質(zhì)量，將審計風(fēng)險發(fā)生的可能性降到最小。

結(jié)語

在會計師事務(wù)所日常運行和發(fā)展中，審計風(fēng)險隨著經(jīng)營環(huán)境的日益復(fù)雜而不斷加大，其誘發(fā)因素來源于諸多方面，為了切實提升會計師事務(wù)所審計工作質(zhì)量，應(yīng)根據(jù)工作中存在的具體問題，對風(fēng)險成因做進(jìn)一步分析，認(rèn)真梳理存在的主要問題并提出改進(jìn)措施。在日常工作中，會計師事務(wù)所難以徹底擺脫審計風(fēng)險，審計風(fēng)險問題已成為無法避免的問題。因此，會計師事務(wù)所必須明確自身需要應(yīng)對的主要風(fēng)險，更加周密地做好應(yīng)對風(fēng)險和挑戰(zhàn)的準(zhǔn)備，盡量減小審計風(fēng)險產(chǎn)生概率，推動審計工作提檔次、上水平，實現(xiàn)自身朝向多元化、全方位方向發(fā)展。