申常娥 山西省大同市第五人民醫(yī)院

引言

企業(yè)財務審計作為一種獨立的核查和評估機制，為企業(yè)提供了可靠的財務信息和經(jīng)營狀況的評估依據(jù)，對于保護投資者利益、維護市場秩序具有重要意義。在新的會計準則下，企業(yè)財務審計要針對新規(guī)定和要求進行相應調整和變革，確保審計工作的準確性、合規(guī)性，制定可行策略，提高審計質量。

一、新企業(yè)會計準則下的變化

（一）資產減值

根據(jù)新的企業(yè)會計準則，資產減值的處理方式發(fā)生了變化，傳統(tǒng)的會計準則中，資產減值采用固定的規(guī)則和方法，例如按照固定比例計提減值準備，這種做法主要是基于歷史成本的觀念，即按照資產的原始成本進行計提減值準備，無論實際價值是否發(fā)生變化。在新的企業(yè)會計準則下，資產減值的處理更加注重預期損失的計量，新準則要求企業(yè)根據(jù)資產的公允價值、可收回金額或現(xiàn)值等指標，對資產進行減值測試，通過評估資產未來現(xiàn)金流量的預期變化、市場條件、經(jīng)濟環(huán)境等因素，確定資產是否存在減值風險，并計量預計的減值損失。

具體的資產減值處理中，企業(yè)要對可能發(fā)生減值的資產進行評估，包括固定資產、無形資產、長期股權投資等，根據(jù)準則的要求，對需要進行減值測試的資產類別和范圍進行確認。評估資產的公允價值、可收回金額或現(xiàn)值，企業(yè)應考慮各種因素，如市場條件、經(jīng)濟環(huán)境、技術進步等，對資產未來現(xiàn)金流量的預期變化進行評估，如果資產的預期現(xiàn)金流量低于其公允價值、可收回金額或現(xiàn)值，可能存在減值風險。如果資產的預期現(xiàn)金流量低于其公允價值、可收回金額或現(xiàn)值，企業(yè)需要計量預計的減值損失，計量方法可以根據(jù)準則的要求，在公允價值模型或成本模型下進行。另外，企業(yè)應將計提的減值損失計入損益表或資產負債表，降低資產的賬面價值，同時相應地計提減值準備，根據(jù)市場條件、未來現(xiàn)金流量等因素進行詳細評估，并采用合理的計量模型進行資產減值的估計和計提。

（二）公允價值

新的企業(yè)會計準則更加強調公允價值的應用，在過去的準則中，公允價值主要應用于某些特定的金融工具，如交易性金融資產，根據(jù)新的企業(yè)會計準則，企業(yè)要根據(jù)市場價格或可觀察到的市場數(shù)據(jù)，確定資產和負債的公允價值，并將其納入財務報表中進行披露。這意味著企業(yè)需要收集和分析市場數(shù)據(jù)，以確定資產和負債的公允價值，市場數(shù)據(jù)包括交易價格、市場報價、公開拍賣價格等，企業(yè)要根據(jù)這些市場數(shù)據(jù)進行計算，以確定資產和負債的公允價值。

對于一些無法直接確定市場價值的資產或負債，企業(yè)應使用其他可靠的評估方法來確定其公允價值，包括折現(xiàn)現(xiàn)金流量、市場比較法、成本法等方法，企業(yè)要根據(jù)這些評估方法，計算資產和負債的公允價值，并將其納入財務報表中進行披露。在財務報表中，企業(yè)應披露資產和負債的公允價值，并說明其計算方法和使用的市場數(shù)據(jù)或評估方法，促使投資者和其他利益相關方更好地了解企業(yè)的財務狀況和風險情況。

（三）債務重組

新的企業(yè)會計準則對債務重組進行了更為詳細和全面的規(guī)定，在新的企業(yè)會計準則下，債務重組是指企業(yè)與債權人之間對現(xiàn)有債務進行重新安排的過程，債務重組的目的是通過調整債務的條件或結構，減輕企業(yè)的負債壓力，提高企業(yè)的經(jīng)營和財務狀況。債務重組的處理中，企業(yè)要評估債務重組的具體情況，包括債務的類型、金額、利率、還款期限等，根據(jù)債務重組的安排，確定是否需要對債務進行減記。如果債務重組涉及債務減記，企業(yè)需要根據(jù)準則的要求，對債務減記進行評估，債務減記是指企業(yè)根據(jù)債務重組后的約定條件，將債務的賬面價值減少到與重組后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值相等的過程。

企業(yè)還要對重組后的債務進行重新計量，重新計量是指根據(jù)債務重組后的條件和約定，重新確定債務的公允價值、可收回金額或現(xiàn)值，反映債務重組對企業(yè)財務狀況的影響。如果債務重組涉及債務轉換，企業(yè)還要根據(jù)準則的要求，對轉換后的債務進行會計處理，債務轉換是指將原有債務轉換為其他金融工具或股權工具的過程。將債務重組的影響反映在財務報表中，包括損益表和資產負債表，企業(yè)應披露債務重組的具體信息，如債務減記金額、重新計量后的債務金額等。債務重組后涉及權益工具的發(fā)行，公司需要根據(jù)準則的規(guī)定進行適當?shù)臅嬏幚砗团禰1]。

二、企業(yè)財務審計的重要性

企業(yè)財務審計有助于保護企業(yè)財務安全，確保財務報表的準確性、可靠性，通過對企業(yè)財務活動的審核和檢查，審計人員能夠發(fā)現(xiàn)潛在的財務風險和內部控制缺陷，及時采取措施加以糾正并改進，防止財務舞弊、誤報和濫用資金等問題的發(fā)生，強化了審計效能，提高了財務管理和監(jiān)督的效果。在獨立的第三方審計機構中，對企業(yè)財務進行全面審核，可以發(fā)現(xiàn)并糾正財務管理方面的問題，提升企業(yè)的財務規(guī)范性和合規(guī)性。

審計人員的專業(yè)意見和建議能夠為企業(yè)提供有價值的參考，幫助企業(yè)改進內部控制、優(yōu)化財務決策，提高了企業(yè)運營效率和財務管理水平。企業(yè)財務審計促使了企業(yè)財務活動順利實施，推動財務制度的落實和執(zhí)行，審計過程中的審核和核對，有助于揭示企業(yè)財務管理中存在的問題和隱患，推動企業(yè)建立健全的財務制度和流程。在審計人員的建議和意見下，引導企業(yè)改進財務管理，確保了財務活動的規(guī)范性和合法性，提高了企業(yè)的運作效率和風險管理能力。審計的透明度和公正性，為企業(yè)融資、投資和擴大經(jīng)營提供了良好的基礎，提高了企業(yè)的競爭力和聲譽，有利于企業(yè)的發(fā)展和增長[2]。

三、新會計準則下的企業(yè)財務審計策略

（一）審計前期強化調查

在新會計準則下，審計前期要加大調查工作的力度，從而促使審計人員了解企業(yè)的財務狀況和風險特征，把握審計的重點和難點，制定審計計劃和方案，提高審計的針對性和有效性，確保審計結果可靠。審計人員應結合財務審計的目標，及時發(fā)現(xiàn)潛在的問題和風險，為企業(yè)提供相關的建議，面對不足之處實施改進措施。審計人員在進行實質性審計之前，要充分了解企業(yè)的經(jīng)營模式、財務狀況和業(yè)務風險等關鍵方面，收集企業(yè)資料，包括企業(yè)的財務報表、會計記錄、相關合同和協(xié)議等重要資料，以全面反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營活動的成果。

審計人員應仔細閱讀企業(yè)文件，研讀企業(yè)的章程、規(guī)章制度、內部控制手冊等文件，了解企業(yè)的組織結構、決策流程、內部控制措施等情況。與管理層和財務人員增進交流，了解企業(yè)的經(jīng)營模式、業(yè)務流程，對企業(yè)的會計政策和估計方法等加強全面掌握。審計人員應采取實地考察的方式，查看企業(yè)的經(jīng)營場所和生產設施，觀察企業(yè)的運作情況和實際經(jīng)營活動，對財務報表中的相關信息進行核實[3]。

（二）利用實地走訪調查

新會計準則下，企業(yè)財務審計中要求審計人員利用實地走訪調查的方式，提高財務審計的全面性，利用實地走訪調查，豐富審計人員的審計證據(jù)來源，提供更多的實際觀察和直接溝通的機會，促使審計人員全面把握企業(yè)的經(jīng)營情況和財務狀況，準確評估企業(yè)的財務報表真實性，并及時發(fā)現(xiàn)可能存在的問題和風險。在實地走訪中，增強審計人員與企業(yè)管理層和財務人員的溝通和信任，促進審計工作的順利進行，審計人員可以親自前往企業(yè)的經(jīng)營場所，與企業(yè)管理層和財務人員進行面對面的交流和調查。

審計人員應在該過程中，了解企業(yè)的內部控制制度的設計和執(zhí)行情況，包括財務報告編制過程、風險管理控制措施、審計跟蹤機制，通過觀察和訪談，評估內部控制的有效性，確定是否存在潛在的風險和漏洞。判斷財務數(shù)據(jù)真實性，通過實地走訪，審計人員可以觀察和核實企業(yè)的經(jīng)營活動、生產設施、庫存情況等，與企業(yè)財務人員進行溝通，了解財務數(shù)據(jù)的來源、錄入和處理過程，核實財務報表的準確性和真實性。了解經(jīng)營環(huán)境和行業(yè)特點，在實地走訪中，讓審計人員更好地了解企業(yè)所處的經(jīng)營行業(yè)的現(xiàn)狀，與企業(yè)管理層和從業(yè)人員進行交流，獲取行業(yè)趨勢、競爭態(tài)勢、市場前景等信息，以更好地掌握企業(yè)的財務狀況和業(yè)務風險[4]。

（三）核查個人資金流水記錄

核查個人資金流水記錄，財務審計中，工作人員要識別潛在的風險和違規(guī)行為，減少操縱財務報表的可能性，保護企業(yè)財務的安全性和合規(guī)性，提高企業(yè)財務信息的可靠性，增強審計結果的準確性和可信度。審計人員在審計過程中應重點關注企業(yè)管理層和關鍵人員的個人資金流水記錄，核查個人資金流水記錄，核實企業(yè)管理層和關鍵人員與企業(yè)之間的資金往來情況，特別是存在關聯(lián)關系的交易。比對個人資金流水記錄和企業(yè)財務數(shù)據(jù)，審計人員要識別關聯(lián)交易是否存在虛增收入、虛擬支出等操縱財務報表的可能性。在核查個人資金流水記錄時，需要關注大額資金轉移，審計人員應關注個人資金流水記錄中是否存在大額資金轉移的情況，尤其是頻繁的大額資金轉移，如果存在大額資金轉移，審計人員需要進一步核查這些資金的流向和用途，以確定是否存在違規(guī)資金轉移的情況。

如果個人資金流水記錄中的資金流向與企業(yè)財務數(shù)據(jù)不一致，審計人員要進一步核實這些資金流動的真實性，例如，如果個人資金流水記錄中的資金流向與公司財務數(shù)據(jù)不符的問題，應結合實際情況，排查資產挪用等風險。重點關注資金流動不正常問題，審計人員要關注個人資金流水記錄中是否存在資金流動不正常的情況，例如，頻繁的資金轉賬、資金流入和流出的金額不平衡等情況，可能涉及違規(guī)活動，應得到財務審計人員的重點關注。強調合規(guī)性審計，審計人員在核查個人資金流水記錄時，需要評估其是否符合法律法規(guī)和企業(yè)內部控制制度的要求，核查個人資金流水記錄中的資金支出情況，對比法律法規(guī)和企業(yè)內部控制制度的要求，判斷其中是否存在違反稅收法規(guī)、勞動法規(guī)等的資金支出情況，或者是否存在未經(jīng)授權的自主支出等問題。審計人員還應核查個人資金流水記錄中的資金收入，總結其中是否存在未經(jīng)授權的個人收入、收入來源不明等問題。審計人員也需要評估個人資金往來是否經(jīng)過企業(yè)內部控制制度的批準，例如，是否存在未經(jīng)批準的個人資金往來情況，或者是否存在未經(jīng)授權的資金轉移等問題[5]。

（四）注重評價內部控制

在新會計準則下，審計人員應注重評價企業(yè)的內部控制，以確保財務報告的準確性和可靠性，為企業(yè)提供內部控制的客觀評價和建議，促使企業(yè)改進內部控制制度，減少潛在的風險和錯誤，確保財務報告的準確性，增強審計的效能，促使企業(yè)財務活動的順利實施。審計人員要評估企業(yè)財務報告編制過程、內部核算和財務管理流程等，關注內部控制的合理性、有效性以及是否符合相關法律法規(guī)和會計準則的要求。

實施內部控制測試，在審計過程中，審計人員要驗證內部控制的有效性，檢查內部控制文件，包括內部控制政策、程序和流程等，以了解企業(yè)的內部控制措施是否完備、合理。采取抽樣檢查的方式，對相關的流程和操作進行檢查，審計人員要抽樣檢查企業(yè)的相關流程和操作，以了解內部控制是否被正常執(zhí)行、是否符合內部控制政策和程序的要求，對企業(yè)內部人員進行問詢，以了解內部控制的執(zhí)行情況，并觀察企業(yè)內部控制的執(zhí)行情況，以了解內部控制的有效性。加強對企業(yè)風險的評估，識別可能存在的內部控制缺陷，幫助企業(yè)改進內部控制，減少潛在的風險和錯誤[6]。

（五）推進財務審計智能化建設

結合新會計準則下財務審計工作面對的改革要求，企業(yè)要在內部推進財務審計智能化建設，應對復雜的財務環(huán)境和審計任務，提高審計工作的效率和準確性，應用智能化審計工具，全面地理解企業(yè)的財務狀況，減少審計風險，促進企業(yè)財務活動的順利實施，提高企業(yè)的經(jīng)濟水平，利用數(shù)據(jù)分析工具，對大量的財務數(shù)據(jù)進行快速和準確的分析。加強對數(shù)據(jù)的全面分析，識別潛在的異常情況、風險和不合規(guī)行為，提高對財務報表的審計覆蓋范圍和準確性。建立和使用自動化審計程序，隨著人工智能和自動化技術的發(fā)展，審計人員可以利用這些技術來開發(fā)和應用自動化審計程序，以提高審計效率和準確性，通過接口或者其他方式，自動收集企業(yè)的財務數(shù)據(jù)，包括財務報表、賬戶余額、交易記錄等，避免因為人為操作不當而導致的錯誤和遺漏。

借助自動化審計程序，自動處理和分析數(shù)據(jù)，對收集到的財務數(shù)據(jù)進行處理，識別潛在的風險和錯誤，并提供更準確的審計結果和意見，自動生成審計報告和意見，減少人為錯誤和主觀判斷的影響，提高審計結果的準確性和一致性。應用自動化審計程序，大大提高審計效率和準確性，減少審計人員的工作量，但是需要注意的是，自動化審計程序仍然需要審計人員進行監(jiān)督和審查，以確保其的準確性和合理性，考慮數(shù)據(jù)的安全問題，以防止重要數(shù)據(jù)泄露。采取人工智能輔助審計的方式，審計人員可以利用人工智能技術，開發(fā)智能輔助審計工具，模擬人類的審計思維和決策過程，幫助審計人員更好地發(fā)現(xiàn)潛在的問題和風險，與人工智能系統(tǒng)增強交互，快速獲取審計證據(jù)和篩選重要的審計信息。在推進財務審計智能化建設的過程中，審計人員要注重數(shù)據(jù)安全和重要信息保護，采取合適的數(shù)據(jù)加密、權限控制和數(shù)據(jù)備份等措施，確保審計數(shù)據(jù)的安全性和完整性，防止數(shù)據(jù)泄露和濫用[7]。

結語

綜上所述，新企業(yè)會計準則下，企業(yè)財務審計中，要求工作人員制定適應性強的企業(yè)財務審計策略，確保審計工作的全面性和準確性，加強對企業(yè)財務報表的分析和檢查，確保報表真實、完整。通過對綜合策略的運用，提升企業(yè)財務審計的質量，為投資者、監(jiān)管機構和企業(yè)管理層提供可靠的財務信息支持，提高企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展水平。