文/石英華 劉徹

引言

隨著生態(tài)文明建設(shè)和綠色低碳理念的推進(jìn)，我國(guó)開始逐步轉(zhuǎn)向強(qiáng)調(diào)集約發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)代綠色財(cái)政體制，但仍舊存在政策碎片化、協(xié)調(diào)性較弱及資金撬動(dòng)作用不夠強(qiáng)等問題。綠色財(cái)政政策分布在各個(gè)領(lǐng)域，表現(xiàn)為“一事一議”的政策居多，政策間協(xié)同性不足，并且存在多層委托代理關(guān)系。當(dāng)?shù)胤浇?jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)保節(jié)能產(chǎn)生沖突時(shí)，地方政府有較強(qiáng)的動(dòng)機(jī)弱化執(zhí)行綠色財(cái)政政策。對(duì)政府主體而言，雖然“唯GDP論”的政績(jī)思想已逐漸被改變，生態(tài)效益在財(cái)政資金績(jī)效管理中已經(jīng)有部分應(yīng)用；但從整體看，現(xiàn)階段績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)仍偏重于反映預(yù)算資金的合規(guī)情況和經(jīng)濟(jì)效益，而反映環(huán)境效益的指標(biāo)相對(duì)缺乏，成果指標(biāo)的設(shè)置還不夠完善。對(duì)市場(chǎng)主體而言，未形成統(tǒng)一的綠色降碳行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和行為準(zhǔn)則，綠色財(cái)政政策的激勵(lì)和引導(dǎo)作用有待加強(qiáng)。社會(huì)資本對(duì)綠色項(xiàng)目了解的信息渠道尚顯不足，參與和申請(qǐng)的過程還需優(yōu)化，后續(xù)合作的保障機(jī)制也不夠完善。公眾往往難以確定項(xiàng)目是否符合要求，從而阻礙了社會(huì)資本大范圍參與綠色減碳項(xiàng)目。

為了使綠色財(cái)政能全圖景和全導(dǎo)向地體現(xiàn)綠色低碳的發(fā)展理念，健全“1＋N”“雙碳”政策體系，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)綠色轉(zhuǎn)型，引導(dǎo)社會(huì)資本參與，提高政府節(jié)能環(huán)保相關(guān)支出的資金配置效率，需要構(gòu)建起綠色優(yōu)先性、約束性和嵌入性的財(cái)政保障機(jī)制，即綠色預(yù)算。

綠色預(yù)算的內(nèi)涵

（一）綠色預(yù)算的理論內(nèi)涵

綠色預(yù)算是功能預(yù)算的一種。功能預(yù)算與部門預(yù)算雖有不同，但兩者可并行不悖。目前，綠色預(yù)算公認(rèn)的定義是OECD提出的。綠色預(yù)算是使用預(yù)算治理工具來推動(dòng)國(guó)家整體收支與氣候和其他環(huán)境戰(zhàn)略的相容性，是為了使用預(yù)算決策工具來幫助實(shí)現(xiàn)環(huán)境目標(biāo)和氣候目標(biāo)，這包括評(píng)估預(yù)算和財(cái)政政策對(duì)環(huán)境的影響，并評(píng)價(jià)它們?cè)诼男袊?guó)家和國(guó)際承諾方面的一致性。

（二）綠色預(yù)算對(duì)傳統(tǒng)預(yù)算的承繼

（1）服務(wù)國(guó)家宏觀戰(zhàn)略。綠色預(yù)算與綠色發(fā)展趨勢(shì)相適應(yīng)，并且國(guó)家的氣候環(huán)境策略是綠色預(yù)算確立環(huán)境等相關(guān)綠色目標(biāo)時(shí)的重要依據(jù)，也是評(píng)估過程的重要信息來源。（2）提供重要評(píng)估工具和證據(jù)。綠色預(yù)算通過內(nèi)在具體要素和執(zhí)行過程，考慮到多樣化的綠色目標(biāo)，從規(guī)模和結(jié)構(gòu)角度較為完整地報(bào)告和呈現(xiàn)綠色發(fā)展績(jī)效。（3）需要較高透明度并體現(xiàn)問責(zé)制。綠色預(yù)算作為附件報(bào)告被公開也是在要求整個(gè)預(yù)算過程從投入導(dǎo)向轉(zhuǎn)向目標(biāo)導(dǎo)向，并且要求預(yù)算能融入適當(dāng)?shù)膮⑴c機(jī)制，使資金和決策從一種行政權(quán)力轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N法律責(zé)任和道德義務(wù)。（4）以成熟的預(yù)算治理框架為支撐?，F(xiàn)代預(yù)算框架為綠色預(yù)算編制提供了有力的制度基礎(chǔ)，其中包括戰(zhàn)略規(guī)劃、預(yù)算編制、績(jī)效管理、信息公開、事后問責(zé)及中期預(yù)算框架等。

（三）綠色預(yù)算對(duì)傳統(tǒng)預(yù)算的革新

（1）預(yù)算編制中的綠色優(yōu)先性。綠色預(yù)算是氣候和環(huán)境目標(biāo)優(yōu)先預(yù)算。與傳統(tǒng)的預(yù)算編制不同，優(yōu)先預(yù)算更強(qiáng)調(diào)評(píng)估和促進(jìn)特定目標(biāo)的績(jī)效，并能體現(xiàn)當(dāng)下的發(fā)展理念、社會(huì)選擇和對(duì)政府如何分配資源的影響。（2）預(yù)算執(zhí)行中的綠色約束性。綠色預(yù)算作為年度預(yù)算的附加報(bào)告，對(duì)政府的支出行為雖然沒有法律上的限制作用，但隨著預(yù)算一同向人大報(bào)告，形成了一定的事實(shí)約束力。（3）預(yù)算績(jī)效中的綠色嵌入性。綠色預(yù)算建立了一套合適的長(zhǎng)期且有效的政府環(huán)境績(jī)效評(píng)估體系，政府的綠色低碳目標(biāo)是整個(gè)體系的邏輯起點(diǎn)，發(fā)揮著定標(biāo)量尺的基礎(chǔ)作用。

中國(guó)構(gòu)建綠色預(yù)算制度的現(xiàn)實(shí)意義

（一）政治意義：系統(tǒng)性體現(xiàn)我國(guó)綠色發(fā)展理念的載體

在國(guó)際合作進(jìn)程中，構(gòu)建較為系統(tǒng)和透明的綠色財(cái)政支出評(píng)估機(jī)制，有助于推動(dòng)綠色國(guó)際合作和提升綠色發(fā)展話語權(quán)。與綠色預(yù)算相關(guān)的問題對(duì)中國(guó)而言有一定的政治重要性。在愈演愈熱的國(guó)際氣候話題中主動(dòng)參與全球氣候治理，有助于向世界講好中國(guó)故事、傳播好中國(guó)聲音。

（二）戰(zhàn)略意義：完善碳達(dá)峰、碳中和“1＋N”政策體系

氣候變化會(huì)帶來未知的財(cái)政和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而綠色預(yù)算會(huì)突出政府在推動(dòng)“雙碳”時(shí)對(duì)財(cái)政政策的權(quán)衡和選擇，使政府的行動(dòng)對(duì)民眾而言更加透明，提高民眾對(duì)“雙碳”的認(rèn)識(shí)和理解。綠色預(yù)算可以更好地體現(xiàn)財(cái)政政策功能，成為“1＋N”宏觀政策體系中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

（三）經(jīng)濟(jì)意義：加快推動(dòng)發(fā)展方式綠色轉(zhuǎn)型

解決短期經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和綠色低碳要求之間的矛盾需要政府給予必要的資金支持和穩(wěn)定的制度保障。體現(xiàn)在財(cái)政方面，要加大節(jié)能環(huán)保、科技創(chuàng)新等領(lǐng)域的支出，以財(cái)政補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠降低重點(diǎn)領(lǐng)域的成本，使經(jīng)濟(jì)綠色轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵環(huán)節(jié)與財(cái)政政策工具相匹配。綠色預(yù)算可以形成預(yù)算約束機(jī)制，規(guī)制和激勵(lì)地方政府在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)有意識(shí)地將綠色低碳轉(zhuǎn)型擺在重要位置，從而保證經(jīng)濟(jì)在綠色轉(zhuǎn)型時(shí)有充足的財(cái)力來源和政策保障。

（四）社會(huì)意義：助推社會(huì)資本參與綠色低碳發(fā)展

政府的公共支出會(huì)影響市場(chǎng)主體決策，也會(huì)影響民眾對(duì)工作、投資和消費(fèi)的選擇。綠色預(yù)算將與環(huán)境等綠色相關(guān)的事項(xiàng)納入預(yù)算中，確保預(yù)算支持實(shí)現(xiàn)環(huán)境和氣候目標(biāo)，同時(shí)向人大和公眾公開，將政府的綠色信號(hào)傳遞給社會(huì)資本，給予社會(huì)資本投資信心。

（五）財(cái)政意義：以目標(biāo)導(dǎo)向提高財(cái)政資金的使用效率

綠色預(yù)算引入綠色低碳目標(biāo)，以此判斷財(cái)政項(xiàng)目相對(duì)于綠色低碳目標(biāo)而言的輕重緩急，從而能幫助政府部門衡量和判斷預(yù)算支出的必要性，避免資源錯(cuò)配，提高資金使用效率。

綠色預(yù)算的國(guó)際實(shí)踐考察

（一）歐盟國(guó)家綠色預(yù)算實(shí)踐

從2017年綠色預(yù)算被正式提出后，歐盟成員國(guó)進(jìn)行了多樣化的嘗試，提出了綠色預(yù)算參考框架（GBRF）。GBRF包含五個(gè)要素：環(huán)境目標(biāo)、預(yù)算項(xiàng)目和公共部門的覆蓋范圍；用于評(píng)估預(yù)算項(xiàng)目是否與環(huán)境目標(biāo)一致的方法；可公開成果；為每個(gè)參與部門設(shè)定責(zé)任的治理機(jī)制；過程的透明度和問責(zé)制。前三個(gè)要素是綠色預(yù)算具體實(shí)施過程的要素，后兩個(gè)則是對(duì)綠色預(yù)算的監(jiān)督和領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制。

在歐盟國(guó)家進(jìn)行的綠色預(yù)算改革中，實(shí)施差別較大的要素主要是覆蓋范圍和評(píng)估方法。關(guān)于覆蓋范圍，所有國(guó)家都只對(duì)中央政府的預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估。評(píng)估方法可以按評(píng)估流程分為兩個(gè)類型：一個(gè)是事前標(biāo)記法，以法國(guó)的綠色預(yù)算標(biāo)簽方法為代表；另一個(gè)是事后績(jī)效法，以意大利的百分比計(jì)算法為代表。綠色預(yù)算標(biāo)簽方法是一種較新的預(yù)算項(xiàng)目分類方法，有綠色、灰色和棕色三種類別的顏色標(biāo)簽，分別代表對(duì)環(huán)境的有利支出、中性支出和不利支出。目前，較為主流的方法是事前標(biāo)記，事后績(jī)效只有意大利在使用。雖然各國(guó)在綠色預(yù)算的具體要素和標(biāo)記方法方面各有不同，但幾乎所有國(guó)家都選擇以預(yù)算法案的附件報(bào)告的形式向公眾呈現(xiàn)。

（二）發(fā)展中國(guó)家綠色預(yù)算實(shí)踐

自2012年以來，一些發(fā)展中國(guó)家開始在國(guó)家預(yù)算中使用氣候標(biāo)簽來標(biāo)記跟蹤與氣候相關(guān)的預(yù)算支出。氣候預(yù)算標(biāo)記（CBT）屬于事前標(biāo)記法的一種，通常包括定義和分類氣候活動(dòng)、權(quán)衡其氣候相關(guān)性和設(shè)計(jì)標(biāo)記程序。發(fā)展中國(guó)家的公共財(cái)政體制并不完善和成熟，法律規(guī)制或行政能力不足，借助綠色預(yù)算這種導(dǎo)向性改革，有利于建立較為完善的公共財(cái)政管理機(jī)制。此外，發(fā)展中國(guó)家在實(shí)施綠色預(yù)算時(shí)往往需要外部資助，甚至實(shí)施綠色預(yù)算的目的就是為了獲得國(guó)際基金的投資。

迄今為止，綠色預(yù)算仍處于發(fā)展的早期階段，因此在實(shí)施綠色預(yù)算過程中，沒有廣泛應(yīng)用的統(tǒng)一方法和規(guī)則可以遵循。一般而言，綠色預(yù)算的舉措包括評(píng)估政府稅收和支出措施對(duì)環(huán)境的影響、通過預(yù)算流程報(bào)告這些措施、預(yù)測(cè)政策對(duì)一些氣候相關(guān)指標(biāo)的影響等。從整個(gè)綠色預(yù)算在國(guó)外的實(shí)踐看，綠色預(yù)算已經(jīng)有了較大范圍的嘗試，給予綠色低碳目標(biāo)合法化和制度化一種“以蚓投魚”的正式途徑。

我國(guó)構(gòu)建綠色預(yù)算制度的路徑

綠色預(yù)算通過形成成熟和統(tǒng)一的綠色標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)政府支出展開評(píng)估，將綠色相關(guān)收支政策關(guān)聯(lián)起來，形成以綠色支出和綠色稅收為“兩翼”、以政府和市場(chǎng)關(guān)系為“一體”的完整和統(tǒng)一的綠色財(cái)政體系。如圖1所示，從整體流程出發(fā)，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況，以理性化、效率化、科學(xué)化和拓展化為要求，構(gòu)建我國(guó)的綠色預(yù)算制度。

圖1 綠色預(yù)算制度構(gòu)建思路

（一）編制理性化：確定綠色預(yù)算目標(biāo)

合理的目標(biāo)是綠色預(yù)算的出發(fā)點(diǎn)，是后續(xù)識(shí)別和評(píng)估預(yù)算項(xiàng)目環(huán)境影響的科學(xué)性和準(zhǔn)確度的保障前提。理性的綠色預(yù)算目標(biāo)為權(quán)衡如何實(shí)現(xiàn)公共資源的最優(yōu)配置提供依據(jù)與參考。第一，以“雙碳”目標(biāo)作為我國(guó)綠色預(yù)算的首要目標(biāo)。實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)是完善當(dāng)前環(huán)境治理體系的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，也是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵一步。綠色預(yù)算在我國(guó)應(yīng)用時(shí)可以先從實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)開始，不僅是對(duì)我國(guó)目前戰(zhàn)略重點(diǎn)的適應(yīng)，也是對(duì)國(guó)際氣候運(yùn)動(dòng)的回應(yīng)。第二，區(qū)域目標(biāo)和而不同。在綠色預(yù)算不斷試點(diǎn)推廣的過程中，各地目標(biāo)應(yīng)體現(xiàn)出差異性。我國(guó)地域差異較大，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平參差不齊，在環(huán)境目標(biāo)的設(shè)定上應(yīng)體現(xiàn)出差異性。各地的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不盡相同，重工業(yè)密集的省份和高新科技密集的區(qū)域落實(shí)目標(biāo)的難度也不相同。第三，平衡環(huán)境目標(biāo)和其他經(jīng)濟(jì)社會(huì)目標(biāo)。財(cái)政收支要保證國(guó)家和政府正常運(yùn)轉(zhuǎn)，也要滿足其他公共服務(wù)支出需要，因此在預(yù)算執(zhí)行時(shí)要綜合考慮。綠色預(yù)算的價(jià)值在于將環(huán)境等綠色發(fā)展相關(guān)目標(biāo)在公共政策中凸顯出來，而非“一刀切”地清除一切對(duì)目標(biāo)不利的預(yù)算項(xiàng)目。

（二）執(zhí)行效率化：選擇綠色預(yù)算評(píng)估模式

評(píng)估模式是綠色預(yù)算實(shí)踐的工具和基礎(chǔ)，評(píng)估模式的選擇是整個(gè)綠色預(yù)算成功運(yùn)行的關(guān)鍵。我國(guó)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展階段，以及行政能力和專業(yè)能力選擇合適的評(píng)估模式，這樣才能保證整個(gè)綠色預(yù)算執(zhí)行的效率。我國(guó)在選擇綠色預(yù)算評(píng)估模式時(shí)，可參考綠色預(yù)算框架中的基本階段，選擇以綠色標(biāo)簽法、事前評(píng)估法和中央預(yù)算支出作為評(píng)估方法、流程和范圍，以盡可能低的財(cái)政和人力成本初步實(shí)施綠色預(yù)算。第一，評(píng)估方法的選擇。綠色標(biāo)簽法優(yōu)點(diǎn)在于簡(jiǎn)單清晰，通過顏色分類可以一目了然地反映預(yù)算項(xiàng)目的環(huán)境影響，所需要的信息量更小，盡可能體現(xiàn)成本最小的原則。我國(guó)綠色預(yù)算還處于起步階段，從綠色標(biāo)簽法著手更為簡(jiǎn)便易行，更符合我國(guó)國(guó)情。第二，評(píng)估流程的選擇。我國(guó)可從事前評(píng)估開始，即在編制下一年度財(cái)政預(yù)算的同時(shí)編制綠色預(yù)算，及時(shí)評(píng)估預(yù)算支出的影響，也可在預(yù)算執(zhí)行時(shí)獲取更多信息，更好地發(fā)揮綠色預(yù)算的預(yù)測(cè)性和約束性功能。第三，評(píng)估范圍的選擇。在選擇時(shí)可以考慮“自下而上”的方式，即從地方或部門預(yù)算開始試點(diǎn)，由點(diǎn)及面逐步推廣?？紤]到財(cái)政成本和人力成本，可選擇經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)、財(cái)政實(shí)力較強(qiáng)、政府治理水平較高的省份或城市的財(cái)政支出開始試點(diǎn)，中央在戰(zhàn)略和技術(shù)上進(jìn)行指導(dǎo)。

（三）決策科學(xué)化：形成綠色預(yù)算管理體制

“標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)”是預(yù)算制度建設(shè)的整體要求之一，綠色預(yù)算同樣要遵循這個(gè)原則，而管理主體、信息來源和權(quán)力分配三者對(duì)此起決定性作用。第一，形成常態(tài)化部門間協(xié)調(diào)管理機(jī)制?？山⒁载?cái)政部為主導(dǎo)，生態(tài)環(huán)境部、自然資源部、國(guó)家能源局協(xié)同組成的聯(lián)合工作組推動(dòng)綠色預(yù)算。第二，建立標(biāo)準(zhǔn)的信息庫。綠色預(yù)算的整個(gè)動(dòng)態(tài)過程是從客觀數(shù)據(jù)到形成嵌入綠色價(jià)值判斷的評(píng)估信息集，再到信息集能被有效使用。建立標(biāo)準(zhǔn)的信息庫，可以幫助財(cái)政信息和環(huán)境信息有效整合，實(shí)現(xiàn)信息集中處理和充分共享，為綠色預(yù)算的科學(xué)評(píng)估和后續(xù)的決策提供依據(jù)，從而超越傳統(tǒng)意義上的政府預(yù)算偏好和增量邏輯。第三，建立權(quán)力制衡機(jī)制。應(yīng)按照權(quán)責(zé)利相匹配原則，建立綠色預(yù)算的權(quán)力制衡機(jī)制，財(cái)政和職能部門執(zhí)行綠色預(yù)算的編制權(quán)和執(zhí)行權(quán)，將決策審議權(quán)賦予各級(jí)人大，同時(shí)引入第三方監(jiān)管機(jī)構(gòu)，盡可能保證綠色預(yù)算的科學(xué)性。

（四）周期拓展化：建立綠色預(yù)算與中期預(yù)算的銜接機(jī)制

我國(guó)已實(shí)施中期財(cái)政規(guī)劃管理，這是中期預(yù)算的過渡形式。綠色預(yù)算作為年度預(yù)算的附件，可加強(qiáng)與滾動(dòng)調(diào)整的中期預(yù)算的有機(jī)銜接。第一，建立動(dòng)態(tài)化目標(biāo)管理機(jī)制。綠色預(yù)算的目標(biāo)可能會(huì)隨著戰(zhàn)略調(diào)整而發(fā)生變化?？紤]到生態(tài)環(huán)境相關(guān)問題大多是長(zhǎng)期性的，將長(zhǎng)期性目標(biāo)納入綠色預(yù)算，形成持續(xù)監(jiān)測(cè)跟蹤機(jī)制，可以使政府更好地平衡中短期利益。第二，建立跨期約束機(jī)制。綠色預(yù)算是一個(gè)長(zhǎng)期踐行綠色發(fā)展理念的過程，在編制和評(píng)估時(shí)要衡量中長(zhǎng)期的綠色低碳目標(biāo)和資金安排，從而彌補(bǔ)年度預(yù)算中可能出現(xiàn)的不全面和不準(zhǔn)確的問題。當(dāng)年度的綠色預(yù)算結(jié)果應(yīng)對(duì)次年預(yù)算安排產(chǎn)生影響，強(qiáng)化年度預(yù)算之間的銜接，也可作為中期預(yù)算改革中的輔助措施，形成一種跨期約束，限制政府非必要的、非綠色的開支。第三，形成回應(yīng)型預(yù)算管理。政府對(duì)民眾期盼的充分回應(yīng)和全過程互動(dòng)，有利于保證資金流向在市場(chǎng)上具有可預(yù)測(cè)性，也有利于引導(dǎo)市場(chǎng)資金投入和參與綠色低碳項(xiàng)目。