劉正軍，李丹丹

（湖南工業(yè)大學(xué) 經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易學(xué)院，湖南 株洲 412007）

1 引言

黨的十八大以來，黨中央高度重視數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，習(xí)近平總書記在中共中央政治局第三十四次集體學(xué)習(xí)時(shí)強(qiáng)調(diào)了“把握數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)和規(guī)律，推動(dòng)我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展”的重要性，加快網(wǎng)絡(luò)強(qiáng)國(guó)、數(shù)字中國(guó)的建設(shè)對(duì)推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展、搶占國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)制高點(diǎn)具有重要意義。在《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和2035 年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》的指領(lǐng)下，國(guó)務(wù)院于2022 年1 月12 日印發(fā)了《“十四五”數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃》，加速推動(dòng)了我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的愿景。

中國(guó)信息通信研究院發(fā)布的《中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展報(bào)告》中顯示，我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模從2017 年的27.2 萬億元增長(zhǎng)至2021 年的45.5 萬億元，同比增長(zhǎng)67.28%[1]，如下圖1 所示。2021 年數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模占GDP 比重達(dá)到39.8%，成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主引擎。

圖1 我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模（單位：萬億元）

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下新的經(jīng)濟(jì)格局、企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所不斷進(jìn)行的數(shù)字化變革使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作面臨著多方面的挑戰(zhàn)，審計(jì)對(duì)象、審計(jì)方法、審計(jì)內(nèi)容的變化會(huì)引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。因此，分析數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面臨的挑戰(zhàn)，積極采取有效的應(yīng)對(duì)措施，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展，助力我國(guó)企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的必經(jīng)之路。

2 數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

2.1 審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)程加速

財(cái)政部在財(cái)會(huì)〔2020〕12 號(hào)文中提出，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)逐步完善信息系統(tǒng)建設(shè)，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)匯總提供企業(yè)在本機(jī)構(gòu)的所有相關(guān)業(yè)務(wù)信息。同時(shí)鼓勵(lì)具備條件的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)和第三方平臺(tái)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，基于安全、可靠、效率的原則推動(dòng)函證數(shù)字化工作，這也意味著審計(jì)工作的數(shù)字化轉(zhuǎn)型迫在眉睫。

當(dāng)前，我國(guó)已步入數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的快車道，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在應(yīng)對(duì)企業(yè)進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型的過程中，需要不斷變革其審計(jì)模式及審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用，甚至創(chuàng)新業(yè)務(wù)類型。此外，新冠疫情也在一定程度上起到了催化劑的作用，加速了審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的進(jìn)程。數(shù)字經(jīng)濟(jì)主要從兩個(gè)端口（需求端和供給端）加快了我國(guó)審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的進(jìn)程，如圖2 所示。從需求端來看，數(shù)字化產(chǎn)業(yè)規(guī)模的迅速擴(kuò)張推動(dòng)了審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。后疫情時(shí)代下，我國(guó)數(shù)字化產(chǎn)業(yè)在旅游業(yè)、餐飲業(yè)、制造業(yè)等實(shí)體產(chǎn)業(yè)紛紛衰退的情況下呈現(xiàn)出逆勢(shì)增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)了突破性創(chuàng)新。在2020 年我國(guó)產(chǎn)業(yè)數(shù)字化規(guī)模達(dá)到了31.7 萬億元，占數(shù)字經(jīng)濟(jì)的80.9%[2]，但數(shù)字化產(chǎn)業(yè)的各種生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都是以數(shù)字化的方式存儲(chǔ)于信息系統(tǒng)中，這倒逼注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要提供與其相匹配的審計(jì)服務(wù)，加快審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，同時(shí)也能夠?yàn)楹笠咔闀r(shí)代下我國(guó)經(jīng)濟(jì)恢復(fù)提供“助推器”的作用。從供給端來看，審計(jì)主體即注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往首先關(guān)注的是規(guī)避自身的風(fēng)險(xiǎn)，而非被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)。因此，傳統(tǒng)的審計(jì)模式（賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式、制度基礎(chǔ)審計(jì)模式和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式）在大數(shù)據(jù)時(shí)代以及日益增長(zhǎng)的審計(jì)需求方面顯得“力不從心”[3]，為了提升自身的業(yè)務(wù)效率與效果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師便會(huì)在做好“公轉(zhuǎn)”（即被審計(jì)單位數(shù)字化轉(zhuǎn)型）的基礎(chǔ)上做好“自轉(zhuǎn)”（即會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型）。

圖2 數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的作用機(jī)制

2.2 遠(yuǎn)程審計(jì)替代現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，信息通信技術(shù)為傳統(tǒng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模式的變革提供了機(jī)會(huì)。信息通信技術(shù)在各行各業(yè)的廣泛運(yùn)用使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)思維發(fā)生轉(zhuǎn)變、審計(jì)視角更加拓寬，由此催生出無需親臨現(xiàn)場(chǎng)的遠(yuǎn)程審計(jì)模式。

遠(yuǎn)程審計(jì)突破了審計(jì)時(shí)間和審計(jì)空間的限制因素。在時(shí)間上，遠(yuǎn)程審計(jì)克服了傳統(tǒng)審計(jì)滯后性的缺陷，使審計(jì)人員的審計(jì)活動(dòng)與被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)同步進(jìn)行得以實(shí)現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過數(shù)據(jù)共享平臺(tái)對(duì)被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行持續(xù)關(guān)注，及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常情況和例外事項(xiàng)，提高審計(jì)效率及效果。在空間上，遠(yuǎn)程審計(jì)突破了環(huán)境因素導(dǎo)致的地理限制，在面臨惡劣或極端的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等信息技術(shù)工具進(jìn)行遠(yuǎn)程審計(jì)，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，完成審計(jì)目標(biāo)。

但遠(yuǎn)程審計(jì)能夠充分發(fā)揮效力，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以供注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論的前提是：被審計(jì)單位信息化程度高以及能夠得到被審計(jì)單位的充分配合[4,5]。但如若被審計(jì)單位存在舞弊或刻意隱瞞的情況，遠(yuǎn)程審計(jì)便給他們提供了便利。孫博文（2020）指出遠(yuǎn)程審計(jì)獲取資料的渠道較為狹窄，僅能通過電子資料發(fā)表意見，在沒有核查紙質(zhì)資料的情況下難以判斷證據(jù)的可靠性，加大了審計(jì)難度[6]。田冠軍（2021）認(rèn)為遠(yuǎn)程審計(jì)使雙方人員的溝通方式發(fā)生了變化，如若雙方人員缺乏遠(yuǎn)程審計(jì)底層知識(shí)的積淀，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)溝通不暢[7]。金治中（2019）和Serag（2021）指出遠(yuǎn)程審計(jì)很難與被審計(jì)單位建立互動(dòng)關(guān)系，無法親臨現(xiàn)場(chǎng)觀察有關(guān)人員的作業(yè)細(xì)節(jié)，可能會(huì)遺漏影響判斷的重要信息[8]。由此可見，遠(yuǎn)程審計(jì)并不能完全取代現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，如何將遠(yuǎn)程審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)充分融合，以此提高審計(jì)效率與效果的問題亟待解決。

3 數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

3.1 經(jīng)濟(jì)緊縮——舞弊風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)增加

當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨著“內(nèi)憂外患”的雙重壓力，外有中美貿(mào)易摩擦、俄烏沖突；內(nèi)有轉(zhuǎn)型升級(jí)、經(jīng)濟(jì)下行。此外，新冠疫情也給我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來了重創(chuàng)，企業(yè)受國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體下滑的影響，經(jīng)濟(jì)效益下降，生存能力受到挑戰(zhàn)。

一方面，數(shù)字經(jīng)濟(jì)催生了更多的數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)，使同行企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力急劇增加?；谖璞兹抢碚摽芍?，壓力、機(jī)會(huì)和借口是舞弊三要素，在經(jīng)濟(jì)緊縮的環(huán)境下，管理層可能迫于企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不佳，更甚于破產(chǎn)倒閉的壓力而實(shí)施舞弊行為，包括通過虛構(gòu)收入、隱匿財(cái)產(chǎn)、與關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行非公允價(jià)格交易進(jìn)而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表或操縱業(yè)績(jī)，以此來緩解企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，但這種行為卻通過經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)—舞弊風(fēng)險(xiǎn)—財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)—審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)機(jī)制進(jìn)行傳導(dǎo)，最終引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。

另一方面，數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)程加速，企業(yè)各種交易的有關(guān)資料以及財(cái)務(wù)信息逐漸以電子形式展現(xiàn)，并通過云端信息系統(tǒng)得以留存。由于電子信息具有篡改不留痕的特性，這給企業(yè)管理層進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊提供了機(jī)會(huì)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不是信息系統(tǒng)專家，難以察覺刻意的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假問題，從而引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。

3.2 技術(shù)滯后——遠(yuǎn)程審計(jì)效力低下

目前，審計(jì)行業(yè)對(duì)遠(yuǎn)程審計(jì)并未形成專業(yè)性、系統(tǒng)性的應(yīng)用，也并未構(gòu)建統(tǒng)一端口的遠(yuǎn)程審計(jì)科技平臺(tái)。因此，審計(jì)信息系統(tǒng)的滯后性削弱了遠(yuǎn)程審計(jì)的有效發(fā)揮。

一方面，統(tǒng)一端口的遠(yuǎn)程審計(jì)科技平臺(tái)的缺失導(dǎo)致遠(yuǎn)程審計(jì)效力低下?，F(xiàn)有遠(yuǎn)程審計(jì)主要依賴于電話、電子郵件、數(shù)據(jù)交換平臺(tái)、文件共享技術(shù)等，且這些遠(yuǎn)程審計(jì)工具通常不具有自動(dòng)收集、實(shí)時(shí)加密傳輸以及防止數(shù)據(jù)篡改的功能，這就可能引起審計(jì)線索中斷、審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性和可靠性無法判斷而影響審計(jì)人員做出公允判斷，最終導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。

另一方面，審計(jì)行業(yè)和國(guó)家監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)于遠(yuǎn)程審計(jì)的實(shí)施未設(shè)立實(shí)務(wù)手冊(cè)予以指導(dǎo)及政策法規(guī)予以督察，導(dǎo)致遠(yuǎn)程審計(jì)效力低下。傳統(tǒng)審計(jì)模式主要以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在行業(yè)政策指導(dǎo)以及以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)下進(jìn)行審計(jì)工作，極大地提高了審計(jì)效率與效果；而在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，以“現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)”為主的傳統(tǒng)審計(jì)模式逐漸向以“現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)＋遠(yuǎn)程審計(jì)”雙結(jié)合的新興審計(jì)模式轉(zhuǎn)變，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很大程度上需要依賴于信息系統(tǒng)技術(shù)獲取數(shù)據(jù)資料。但遠(yuǎn)程審計(jì)相關(guān)的政策及法律法規(guī)尚不完備，審計(jì)程序的執(zhí)行和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)都缺乏規(guī)范，因此，在增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)難度的同時(shí)也增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 環(huán)境突變——專業(yè)勝任能力不足

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力是指擁有充足的專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，以此保障其能夠經(jīng)濟(jì)、高效的完成審計(jì)工作。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)程明顯加快，根據(jù)智聯(lián)招聘發(fā)布的《2021 人力資本管理趨勢(shì)報(bào)告》顯示，已有35.6%的企業(yè)進(jìn)行了數(shù)字化轉(zhuǎn)型，相較于2020 年提高了8%[9]。同時(shí)，與中小型企業(yè)、微型企業(yè)相比，數(shù)字化轉(zhuǎn)型在大型企業(yè)的進(jìn)程明顯更快，實(shí)現(xiàn)了數(shù)字化在營(yíng)銷、運(yùn)營(yíng)、人力、財(cái)務(wù)等多個(gè)領(lǐng)域的應(yīng)用，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。

但是，企業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型也會(huì)給企業(yè)自身帶來更多的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，并且給企業(yè)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告帶來很大的不確定性，從而增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[10]。同時(shí)，企業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型也給審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)狀況帶來了不小的挑戰(zhàn)，提出了更高的專業(yè)能力的要求，如對(duì)大數(shù)據(jù)分析能力的要求包括熟練運(yùn)用各種數(shù)據(jù)分析工具Python、Excel、SPSS、Power BI 等；對(duì)移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈以及計(jì)算機(jī)技術(shù)了解的要求等。如若注冊(cè)會(huì)計(jì)師不注重自身專業(yè)能力的提升，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)盛行的時(shí)代下就會(huì)被淘汰，面臨失業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。例如，審計(jì)線索可能會(huì)因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師數(shù)據(jù)分析能力不足，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系而發(fā)生中斷，因而無法獲取充分有效的審計(jì)證據(jù)支持審計(jì)工作的完成。

4 數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的應(yīng)對(duì)措施

4.1 關(guān)注特殊事項(xiàng)，保持職業(yè)懷疑

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作的過程中，要時(shí)刻保持職業(yè)懷疑，對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)做到審慎關(guān)注，包括與持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力有關(guān)的事項(xiàng)以及特殊行業(yè)與業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)范圍和業(yè)務(wù)模式合理計(jì)劃審計(jì)工作。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，企業(yè)進(jìn)行跨境交易的范圍更廣、規(guī)模更大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估特殊事項(xiàng)給被審計(jì)單位帶來的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與壓力、對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生的影響與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)聯(lián)程度。例如中美貿(mào)易摩擦導(dǎo)致交易雙方的生產(chǎn)成本和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)增加，從而引起企業(yè)不能按時(shí)履行合同的可能性增加，最終形成多米諾骨牌效應(yīng)引發(fā)不良經(jīng)濟(jì)后果，包括債務(wù)違約、客戶投訴、市場(chǎng)份額占有率降低等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下管理層因經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)所受到業(yè)績(jī)壓力而操縱利潤(rùn)、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的行為。

其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的過程中應(yīng)當(dāng)時(shí)刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度，警惕信息系統(tǒng)中訪問次數(shù)較多的數(shù)據(jù)，以防有篡改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的情況發(fā)生。同時(shí)也可以充分利用大數(shù)據(jù)分析工具，借助行業(yè)同期數(shù)據(jù)和企業(yè)內(nèi)部歷史數(shù)據(jù)同時(shí)做到橫向?qū)Ρ群涂v向?qū)Ρ?，及時(shí)有效發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)行為，保證審計(jì)證據(jù)來源的可靠性和準(zhǔn)確性，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.2 構(gòu)建審計(jì)平臺(tái)，出臺(tái)相關(guān)法規(guī)

遠(yuǎn)程審計(jì)很大程度上依賴于電子資料，但由于電子數(shù)據(jù)具有穩(wěn)定性較差、篡改較為容易且不留痕跡等特征，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行遠(yuǎn)程審計(jì)時(shí)面臨著難以識(shí)別的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)現(xiàn)有遠(yuǎn)程審計(jì)存在的弊端，應(yīng)當(dāng)大力推進(jìn)統(tǒng)一端口的遠(yuǎn)程審計(jì)科技平臺(tái)的構(gòu)建，將區(qū)塊鏈技術(shù)與審計(jì)相融合，提高遠(yuǎn)程審計(jì)的效率和效果。通過應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)審計(jì)證據(jù)的獲取實(shí)施全過程控制，完整地獲取每個(gè)區(qū)塊中每個(gè)節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)，同時(shí)區(qū)塊鏈中的數(shù)據(jù)具有“實(shí)時(shí)獲取、一次性上鏈、上鏈不可修改”的特征，保證了數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性[11]，降低了被審計(jì)單位操縱電子資料的可能性，進(jìn)而提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)電子資料的信任度，在提升審計(jì)效率的同時(shí)也能夠降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，具有官方認(rèn)證的電子函證平臺(tái)的設(shè)立也尤為重要，以此來保障獲取函證信息的可靠性，防止被審計(jì)單位人員與被詢函者進(jìn)行串通舞弊。電子函證平臺(tái)的建立主要涉及兩個(gè)端口：發(fā)起端（即會(huì)計(jì)師事務(wù)所）和接收端（即銀行，律師事務(wù)所，被審計(jì)單位的客戶、供應(yīng)商、關(guān)聯(lián)方等）。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展函證工作時(shí)，將所函證的信息和資料直接上傳函證系統(tǒng)，點(diǎn)對(duì)點(diǎn)送至被詢函單位或人員，減少被審計(jì)單位與被詢函者的接觸，降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

另一方面，國(guó)家應(yīng)當(dāng)結(jié)合數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的特征以及審計(jì)行業(yè)的現(xiàn)狀出臺(tái)相關(guān)的程序操作指南或者規(guī)范性文件，對(duì)遠(yuǎn)程審計(jì)進(jìn)行規(guī)范性指導(dǎo)，包括明確遠(yuǎn)程審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容、實(shí)施方法和取證模式。遠(yuǎn)程審計(jì)以數(shù)據(jù)式審計(jì)為依托，其審計(jì)證據(jù)大多以海量電子數(shù)據(jù)的形式出現(xiàn)，信息量龐大且內(nèi)容繁雜，通過權(quán)威的準(zhǔn)則明確如何取證、如何鑒證能夠提高遠(yuǎn)程審計(jì)的效力，保證在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)有法可依，進(jìn)而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.3 提升專業(yè)能力，培養(yǎng)復(fù)合人才

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代來臨之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需要掌握與會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)法、稅法等相關(guān)的專業(yè)知識(shí)。但在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，數(shù)字化審計(jì)成為趨勢(shì)，包括審計(jì)對(duì)象審計(jì)證據(jù)的數(shù)字化和審計(jì)實(shí)施主體會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行數(shù)字化改革，采取數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)進(jìn)行審計(jì)工作兩方面，這也給注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了提升自身數(shù)據(jù)分析與處理能力，培養(yǎng)信息技術(shù)思維模式[12,13]，進(jìn)行繼續(xù)教育、實(shí)現(xiàn)終身學(xué)習(xí)的要求。

一方面，可以從現(xiàn)有的審計(jì)人才端即注冊(cè)會(huì)計(jì)師等審計(jì)執(zhí)業(yè)人員入手，定期進(jìn)行培訓(xùn)，包括審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅法等專業(yè)知識(shí)的更新變革培訓(xùn)；大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈等新興數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代產(chǎn)物與審計(jì)融合的培訓(xùn)；以及審計(jì)實(shí)務(wù)過程遇到的真實(shí)案例的交流培訓(xùn)等。另一方面，可以從審計(jì)人才的來源端即高校教育入手，高等院校應(yīng)該在高校教育改革的指導(dǎo)下，完善新時(shí)代審計(jì)人才的培養(yǎng)計(jì)劃，致力于為審計(jì)行業(yè)輸送更多復(fù)合型人才。不僅要強(qiáng)化審計(jì)專業(yè)類課程的教學(xué)，也要將信息技術(shù)與大數(shù)據(jù)類課程、審計(jì)職業(yè)道德課程融入教學(xué)目標(biāo)，提供更加仿真的實(shí)務(wù)教學(xué)設(shè)備和資源、建立完善的審計(jì)思維和審計(jì)體系的同時(shí)幫助學(xué)生樹立良好的職業(yè)道德觀，避免審計(jì)失敗的狀況發(fā)生[14]。

5 結(jié)束語(yǔ)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下新技術(shù)的不斷涌現(xiàn)，重塑了企業(yè)的商業(yè)模式和運(yùn)作機(jī)制，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)環(huán)境發(fā)生巨大變化，從而致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)工作的過程中也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。本文首先從審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)行加速和遠(yuǎn)程審計(jì)替代現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)兩方面分析了數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)現(xiàn)狀，然后從三個(gè)方面分析了數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的挑戰(zhàn)，包括在經(jīng)濟(jì)緊縮的形勢(shì)下企業(yè)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)加大導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加；審計(jì)技術(shù)方法和工具滯后導(dǎo)致遠(yuǎn)程審計(jì)效力低下；數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力不能得到及時(shí)的更新。最后，有針對(duì)性地提出防范措施：一是關(guān)注受數(shù)字經(jīng)濟(jì)影響范圍最廣的特殊事項(xiàng)，對(duì)數(shù)據(jù)的安全可靠性時(shí)刻保持職業(yè)懷疑的態(tài)度。二是構(gòu)建具有統(tǒng)一接口的審計(jì)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)獲取、全程控制，同時(shí)出臺(tái)遠(yuǎn)程審計(jì)的相關(guān)政策法規(guī)給予審計(jì)人員工作指導(dǎo)。三是為適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的審計(jì)環(huán)境，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提升自身專業(yè)能力，致力于成長(zhǎng)為復(fù)合型人才，例如熟練掌握數(shù)據(jù)挖掘與分析工具，提升審計(jì)效率和效果?？偠灾?，在科技衍變?nèi)绱酥斓漠?dāng)下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既要認(rèn)識(shí)到數(shù)字經(jīng)濟(jì)所帶來的機(jī)遇，也要警惕其所帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，擁抱新技術(shù)，不斷提升自身專業(yè)能力，從而適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)人才的需求，為審計(jì)行業(yè)持續(xù)煥發(fā)活力提供源動(dòng)力。