向立梨 楊翠紅

煙草行業(yè)作為我國一個獨具特色的行業(yè)，對于國家和地方經(jīng)濟發(fā)展都發(fā)揮著重要的作用。近年來，煙草行業(yè)的煙葉生產(chǎn)、卷煙銷售等業(yè)務更是進入快速增長階段，僅2022年，煙草行業(yè)全年實現(xiàn)稅利合計14412.73億元，同比增長6.12%，順利實現(xiàn)“穩(wěn)中有增”的目標。隨著兩煙銷售規(guī)模的不斷增長，資金流轉(zhuǎn)量也呈現(xiàn)出井噴式增長的態(tài)勢，所以，煙草行業(yè)的資金儲備已經(jīng)相當雄厚，截至2022年末，煙草行業(yè)貨幣資金保有量對總資產(chǎn)的占比已超50%。面對如此龐大的資金儲備，集團資金管理工作就顯得格外重要，而如何防范和控制集團資金管理的風險更是其中的重中之重。

集團資金管理現(xiàn)狀

對于大部分企業(yè)來說，財務管理的核心都是資金管理。資金管理是管控企業(yè)資金來源和使用的重要方式，資金余額不足可能導致企業(yè)經(jīng)營困難，資金冗余又會造成企業(yè)資金使用效率低下，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展?？傊?，資金管理對于企業(yè)的作用十分重要。

1.煙草行業(yè)集團資金管理的內(nèi)涵

資金管理是指集團公司為了實現(xiàn)資金管理目標，使用各類管理工具和方法，對資金的來源和資金支出進行規(guī)劃、組織、控制、監(jiān)督、考核等活動的總稱。本文所謂的“資金”含義為“貨幣資金”，按照資金的分布業(yè)態(tài)，可分為庫存現(xiàn)金、銀行存款、備用金以及其他貨幣資金。煙草行業(yè)集團資金管理的內(nèi)涵主要包括：一是資金運用，煙草行業(yè)需要對資金進行有效運用，包括投資、融資、經(jīng)營等方面，需要根據(jù)不同的資金需求和風險承受能力，合理地選擇投資品種和投資期限。 二是風險管理，煙草行業(yè)對資金風險的管理包括市場風險、信用風險、流動性風險等方面，運用合理的風險管理策略和措施，減少風險或者損失的發(fā)生。 三是資金監(jiān)管，煙草行業(yè)需要加強對資金的監(jiān)管，確保資金使用符合相關法規(guī)和規(guī)定，需要建立嚴格的資金管理制度和內(nèi)部控制機制，以確保資金的安全、合規(guī)和高效使用。四是資金信息管理，煙草行業(yè)需要建立完善的資金信息管理系統(tǒng)，確保資金流動和使用情況得到及時、準確的反饋和匯總，需要對資金信息進行分析和評估，為決策提供數(shù)據(jù)支持。

2.煙草行業(yè)集團資金管理的主要目標

煙草行業(yè)財務管理的重中之重就是集團資金管理，從比較宏觀的方面來看，它包括預算規(guī)劃管理、資金投出管理、資金配置管理以及營運資金管理等，從比較微觀方面來看，它是指日常的資金支付和調(diào)配?？傊?，煙草行業(yè)資金管理包含以下幾個方面。

（1）提高資金使用安全性

煙草行業(yè)資金管理的首要目標是保障資金安全性。資金管理對企業(yè)發(fā)展至關重要，良好的資金管理能力可以為企業(yè)發(fā)展添磚加瓦，而落后的資金管理則會拖累企業(yè)發(fā)展，更有甚者會導致資金鏈斷裂。通過集團資金管理，可以實時監(jiān)控行業(yè)內(nèi)企業(yè)的資金流向，防范資金風險和外部環(huán)境帶來的各種風險，從而提高整個行業(yè)的風險防范水平。

（2）維持企業(yè)經(jīng)營正常運轉(zhuǎn)

良好的資金管理在維持煙草企業(yè)（特別對部分煙草工業(yè)公司）生產(chǎn)經(jīng)營活動中具有重要的作用。企業(yè)支付的采購成本、人員薪酬、稅金等日常經(jīng)營成本均需要大量的運轉(zhuǎn)資金，保證必要支出資金的充足是資金有效管理的基本要求。此外，資金還可以用于支持企業(yè)規(guī)模擴張和業(yè)務拓展，保證煙草行業(yè)內(nèi)各企業(yè)資金的正常運轉(zhuǎn)成為集團資金管理的重要任務。

（3）提高資金收益率

煙草行業(yè)存量資金數(shù)量較多，良好的資金管理能力可以提升資金收益率，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。煙草行業(yè)根據(jù)自身發(fā)展的要求，進行資金合理調(diào)配，調(diào)整各企業(yè)內(nèi)部的資金缺口，將“死沉”的資金變?yōu)椤盎顒印钡馁Y金，從“分散”變?yōu)椤凹小?，最大限度地發(fā)揮行業(yè)資金的優(yōu)勢。 通過行業(yè)內(nèi)單位之間的結(jié)算，可以減少外部資金流轉(zhuǎn)，降低資金不必要的占用，提高資金的周轉(zhuǎn)速度和使用效率，此外，通過行業(yè)內(nèi)的集中資金管理，還能發(fā)揮煙草行業(yè)資金規(guī)模優(yōu)勢，提高煙草行業(yè)外部資金獲取能力。

3.煙草行業(yè)集團資金管理相關制度規(guī)范

由于煙草行業(yè)的特殊企業(yè)性質(zhì)，資金管理工作不僅需要遵守國有企業(yè)資金管理的各項政策和規(guī)定， 還需要滿足國家局黨組的相關要求，主要包括以下制度和規(guī)定：

（1）國資委、財政部等部委相關制度要求

資金管理歷來是國資委、財政部對企業(yè)特別是央企的重點要求，從20世紀90年代起，各部委均對資金管理提出相關規(guī)定，如《關于加強國有企業(yè)財務監(jiān)督若干問題的規(guī)定》（財工字〔1997〕346號文件）和《國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強管理的基本規(guī)范》均要求企業(yè)要建立健全統(tǒng)一的資金管理體制，嚴格按照銀行賬戶管理辦法開立和使用銀行賬戶，加強對企業(yè)資金管理。

2009年開始實施的《中華人民共和國企業(yè)國有資產(chǎn)管理法》中也要求要建立健全國有資產(chǎn)保值增值考核和責任追究制度，嚴格落實國有資產(chǎn)保值增值責任。還有《煙草行業(yè)加強內(nèi)部財務管理和審計監(jiān)督的實施意見》。

（2）煙草行業(yè)防范資金風險制度逐漸出臺

2005年2月，煙草行業(yè)總局提出關于資金使用的“四個嚴禁”，要求行業(yè)嚴格執(zhí)行，加強資金管理，四個嚴禁即嚴禁委托理財、嚴禁證券投資、嚴禁對外擔保、嚴禁未經(jīng)批準亂投資。2016年至今，為規(guī)范企業(yè)資金存放管理行為，強化資金監(jiān)管，提高資金效益，建立科學規(guī)范、公開透明的資金存放運作機制，國家煙草專賣局出臺了《國家煙草專賣局中國煙草總公司關于在煙草行業(yè)開展銀行賬戶和存款管理專項治理工作的通知》（國煙財〔2016〕246號）、《煙草行業(yè)銀行賬戶和存款管理辦法》（國煙財〔2019〕121號）、《中國煙草總公司關于通過競爭性方式開展資金存放管理工作的指導意見》（中煙辦〔2019〕75號）、《關于進一步落實政治生態(tài)突出問題整改要求防范資金管理廉潔風險有關工作的通知》（工作通知〔2020〕第74號）等制度。

（3）持續(xù)開展“小金庫”專項清理工作

從2009年到2016年之間，煙草行業(yè)連續(xù)多年開展“小金庫”專項治理工作， 取得了較好的治理成果，涉及的主要文件有《國家煙草專賣局關于印發(fā)煙草行業(yè)開展“小金庫”專項治理工作實施方案的通知》（國煙財〔2009〕202號）、《中國煙草總公司關于印發(fā)煙草行業(yè)2010年“小金庫”專項治理工作實施方案的通知》（中煙辦〔2010〕165號）、《中國煙草總公司關于印發(fā)煙草行業(yè)2011年“小金庫”專項治理工作實施方案的通知》（中煙辦〔2011〕67號）、《中國煙草總公司關于在全行業(yè)深入開展貫徹執(zhí)行中央八項規(guī)定嚴肅財經(jīng)紀律和“小金庫”專項治理自查工作的通知》（中煙辦〔2014〕273號）和《國家煙草專賣局中國煙草總公司關于在煙草行業(yè)開展“小金庫”問題自查清理工作的通知》（國煙財〔2016〕170號）等。

集團資金管理風險控制的主要問題

目前，雖然煙草行業(yè)在資金風險控制方面已取得一定成效，但是還存在以下五個方面的問題。

1.制度建設風險控制方面

如前文所述，煙草行業(yè)在資金管理方面的制度已經(jīng)處于逐步完善的進程中，但是仍然存在諸如制度不完善、更新不及時和制度的操作性不強等問題。比如銀行賬戶、存款、資金管理等制度體系不健全；下屬單位未按上級制度要求制訂本單位的實施細則，以上級單位管理制度替代自身管理制度；下屬單位與上級單位新制度規(guī)定不符或者與單位實際情況不符的制度未及時修訂；或是制定的相關制度內(nèi)容不夠詳細或內(nèi)容缺失，流程環(huán)節(jié)和操作程序未能明確，可操作性較差等。

2.銀行賬戶管理風險控制方面

煙草行業(yè)的銀行賬戶管理主要存在的問題是賬戶開設和賬戶資金擺放兩方面的問題，比如銀行賬戶的用途定位不清晰，銀行賬戶使用未嚴格執(zhí)行收支兩條線，不同賬戶在不同經(jīng)濟業(yè)務中混用；未定期或不定期與人民銀行系統(tǒng)進行賬戶核對，及時掌握企業(yè)銀行賬戶情況和問題，休眠賬戶未及時進行清理；未制訂資金存放的具體實施細則，未開展資金競爭性存放工作，未制定資金保值增值方案，相關方案未履行集體決策程序；個別單位未建立大額資金使用管理制度，資金在不同銀行賬戶之間調(diào)動無章可循，較為隨意等。

3.資金內(nèi)控相關實物風險控制方面

資金內(nèi)控相關實物風險主要在以下四個方面：一是票據(jù)管理方面存在未建立票據(jù)購買領用登記簿，或相關登記簿臺賬以電子表格代替，未打印紙質(zhì)表格由經(jīng)辦人及復核人簽名等問題；二是開通網(wǎng)銀沒有履行相關審批手續(xù)，U盾密碼紙質(zhì)記錄與U盾一并存放，經(jīng)辦人和審批人U盾密碼完全一致等問題；三是存在一人保管全部印章，人員崗位調(diào)離后，未及時更換名章等問題；四是未按要求配備保險柜或保險柜不能正常打開，柜內(nèi)物品雜亂，長期不用、過期的物品未及時清理等問題。

4.資金內(nèi)控執(zhí)行風險控制方面

在資金內(nèi)控執(zhí)行過程中，存在資金轉(zhuǎn)付、備用金管理、往來款項管理、卷煙貨款核對等方面的問題，比如費用報銷或物資采購款項，不采取對公支付結(jié)算，而通過個人報銷現(xiàn)金后轉(zhuǎn)付；報銷費用由職工個人代開發(fā)票，憑證后附件不全，無相關合同和資料佐證，無法核實經(jīng)濟業(yè)務事項真實性；長期未使用的備用金未及時清理，造成個人長期無償占用，備用金額度核定過高，部分長期閑置；往來款項長期掛賬，未及時清理，存在潛虧損失；卷煙貨款核對，無復核人簽字，重要資金差異無銷售部門說明原因等。

5.資金監(jiān)管風險控制方面

煙草行業(yè)的資金監(jiān)督管理大體上分兩級，一是國家局對直屬單位的監(jiān)督管理，二是直屬單位對下級單位的監(jiān)督管理。在分級管理的過程中，存在諸如對下屬單位的資金撥付未做認真審核，對撥付資金的使用情況缺乏掌握；未形成資金檢查工作機制，對下屬單位資金管理情況長期疏于監(jiān)督；資金監(jiān)管系統(tǒng)預警等功能模塊由基層單位隨意修改，未經(jīng)上級單位同意或授權(quán)；資金監(jiān)管系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的密碼和網(wǎng)銀系統(tǒng)的密碼未定時更換，或未經(jīng)授權(quán)擅自告知與本環(huán)節(jié)無關的其他人員；內(nèi)部審計和年報審計在未對審計對象的資金管理履行完整審計程序的情況下就出具合規(guī)性意見等問題。

集團資金管理風險控制優(yōu)化措施

1.建立健全資金管理制度

從前述分析可以看出，煙草行業(yè)的許多基層單位的資金管理制度存在明顯缺失、漏洞，為舉一反三、扎緊制度籠子，建議全行業(yè)以省級公司為主體對下屬各單位涉及資金管理的制度和規(guī)定進行一次全面梳理，逐市、逐縣評審過關，重點關注以下幾個方面：應有規(guī)定而沒有規(guī)定的及時補充制定規(guī)定、與上級規(guī)定相沖突的及時予以調(diào)整、規(guī)定籠統(tǒng)無法執(zhí)行的細化規(guī)定和管理流程、在全省范圍內(nèi)各單位規(guī)定不統(tǒng)一的一律進行統(tǒng)一規(guī)范。

2.構(gòu)建更加有效的資金監(jiān)管平臺

煙草行業(yè)內(nèi)大部分企業(yè)目前都已經(jīng)建立了資金監(jiān)管平臺，但在實際運行過程中仍然存在很多困惑。行業(yè)的資金監(jiān)管系統(tǒng)設計的初衷是通過紀檢、審計等部門的參與對資金支付履行前置程序，以發(fā)揮部門之間相互牽制的作用，但從目前實際操作看，資金監(jiān)管系統(tǒng)實際上由財務部門具體運作，存在明顯的風險。建議資金監(jiān)管軟件回歸本源，將紀檢、審計納入到資金對外支付的環(huán)節(jié)，發(fā)揮紀檢、審計的威懾作用。另外，建議對資金監(jiān)管軟件進行一次系統(tǒng)的梳理分析，完善該軟件在授權(quán)管理、密碼管理、預警機制等方面的功能，堵塞軟件漏洞，確保資金監(jiān)管系統(tǒng)能夠正常發(fā)揮監(jiān)管作用。

3.加強資金審計和檢查精度

通過加強審計和提高檢查的精度，可以更好地發(fā)掘企業(yè)資金管理在設計環(huán)節(jié)和執(zhí)行環(huán)節(jié)中的各種問題，以及企業(yè)是否達到了既定目標，通過不斷解決審計和檢查中發(fā)現(xiàn)的各種問題，可以提高資金風險管理的效果和效率。同時，在進行審計和檢查的過程中，煙草行業(yè)應進一步突出審計重點，組織各類審計項目時應將資金風險問題作為主要內(nèi)容和必查項目進行重點審計，不得遺漏和簡化程序，尤其對容易被忽視的銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單做到“凡審必查”，同時，為防范審計風險，應調(diào)整審計組織形式，在省級公司、地市級公司內(nèi)部廣泛實行交叉審計。

責任編輯_趙曉璐