趙惠敏，張 帆

（吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)，吉林 長春 130117）

居民收入差距調(diào)控與實(shí)現(xiàn)共同富裕目標(biāo)密切相關(guān)。李實(shí)認(rèn)為，推進(jìn)共同富裕的主攻方向是縮小三大差距，即地區(qū)差距、城鄉(xiāng)差距、收入差距，重點(diǎn)是縮小收入差距。［1］杜志雄依據(jù)我國城鄉(xiāng)居民收入變化趨勢以及各區(qū)域收入水平不均衡現(xiàn)象，認(rèn)為縮小收入差距是新時(shí)期推動(dòng)共同富裕戰(zhàn)略的重要任務(wù)。［2］造成居民收入不平等的因素有多種，需要有針對性的政策措施來縮小居民的收入差距。Amara 等認(rèn)為城鎮(zhèn)化的迅速發(fā)展使居民收入差距逐漸拉大，因此政府提升了對農(nóng)村地區(qū)的社會(huì)保障和福利待遇水平。［3］劉尚希指出，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型滯后于社會(huì)轉(zhuǎn)型是貧富差距拉大的根源，單純依靠轉(zhuǎn)移支付等再分配手段帶來的收入增加是有限的，要全面進(jìn)行社會(huì)結(jié)構(gòu)改革。［4］詹靜楠、呂冰洋指出，居民收入不平等來源于組間差距，要將縮小城鄉(xiāng)和區(qū)域的組間差距作為促進(jìn)居民收入分配公平的重點(diǎn)。［5］在縮小居民收入差距的措施方面，李實(shí)、朱夢冰認(rèn)為，當(dāng)前生產(chǎn)要素市場的不完善、再分配力度的有限性、財(cái)產(chǎn)分配差距的不斷擴(kuò)大是造成居民收入差距擴(kuò)大的主要因素，應(yīng)完善生產(chǎn)要素市場、增加稅收、轉(zhuǎn)移支付、社會(huì)保障的再分配功能。［6］Anderson 等認(rèn)為，增加國家財(cái)政支出，優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，提高社會(huì)福利保障可以調(diào)節(jié)收入分配差距。［7］岳希明和范小海從當(dāng)前收入分配結(jié)構(gòu)出發(fā)，認(rèn)為縮小收入差距最有效的手段是由政府主導(dǎo)的再分配。［8］Ciminelli 等通過研究多個(gè)國家的稅收政策發(fā)現(xiàn)，稅收政策可以在一定程度上調(diào)節(jié)收入不平等。［9］楊志勇從促進(jìn)共同富裕的再分配制度入手，指出完善直接稅體系是縮小居民收入與財(cái)富差距的制度保障。［10］

近年來，關(guān)于調(diào)節(jié)居民收入分配的理論研究成果比較豐富，但我國的財(cái)稅理論研究和現(xiàn)實(shí)政策在調(diào)節(jié)居民收入分配、提高人民生活品質(zhì)方面還面臨著一些挑戰(zhàn)。本文立足于近年來的居民收入數(shù)據(jù)，分析我國居民收入差距的特征和產(chǎn)生根源，及當(dāng)前的財(cái)稅政策對居民收入差距的調(diào)控現(xiàn)狀與問題，旨在通過完善財(cái)稅政策促進(jìn)居民收入的合理分配，進(jìn)一步縮小居民收入差距。

一、我國居民收入差距的特征呈現(xiàn)

近年來，我國居民人均可支配收入基尼系數(shù)都高于0.4 的國際警戒線水平。在新發(fā)展階段，居民收入差距過大已成為經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展和中國式現(xiàn)代化國家建設(shè)的羈絆。當(dāng)前我國居民收入差距的特征主要表現(xiàn)如下。

（一）居民可支配收入差距大

1.城鄉(xiāng)居民的收入差距顯著

首先，城鎮(zhèn)居民人均可支配收入始終高于農(nóng)村居民。2019 ～2021 年城鎮(zhèn)居民的人均可支配收入分別為42 359 元、43 834 元、47 412 元，農(nóng)村居民人均可支配收入分別為16 021 元、17 131 元、18 931 元，城鎮(zhèn)居民的人均可支配收入分別是農(nóng)村居民的2.64 倍、2.56 倍、2.50 倍，城鎮(zhèn)居民的人均可支配收入是農(nóng)村居民的兩倍以上（見表1）。其次，農(nóng)村居民的人均可支配收入差距大于城鎮(zhèn)。按照收入五等份分組，2021年農(nóng)村居民中20%的高收入組家庭人均可支配收入為43 082 元，是農(nóng)村居民中20%低收入組家庭人均可支配收入的8.87 倍，同一指標(biāo)比較下，城鎮(zhèn)居民的人均可支配收入差距為6.13 倍。①根據(jù)《中國統(tǒng)計(jì)年鑒2022》相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算?？梢娹r(nóng)村居民的收入不平等程度大于城鎮(zhèn)居民的收入不平等程度。

表1 近年來我國城鄉(xiāng)居民人均可支配收入情況

2.各區(qū)域之間存在一定的居民收入差距

從部分省份來看，我國東部、中西部與東北部的居民收入差距較大。根據(jù)2022 年《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》數(shù)據(jù)，2021 年上海和北京居民人均可支配收入分別高達(dá)78 026.6 元和75 002.2 元，甘肅為22 066 元，黑龍江為27 159 元。從區(qū)域整體來看，我國東部地區(qū)人均可支配收入為48 671.4 元，西部地區(qū)為27 405.3元，東部地區(qū)的居民人均可支配收入是西部地區(qū)的1.78 倍。東北地區(qū)的人均可支配收入為30 013.7 元，高于中部地區(qū)的29 762.2 元。居民人均可支配收入呈現(xiàn)出西部地區(qū)、中部地區(qū)、東北地區(qū)、東部地區(qū)依次增加的趨勢。

3.不同行業(yè)之間的收入差距懸殊

隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革的推進(jìn)，不同群體的收入不斷增長，但不同行業(yè)之間的工資水平差距懸殊。從我國目前不同行業(yè)從業(yè)人員的平均工資水平的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來看，平均工資水平排前三的依次是信息及計(jì)算機(jī)軟件行業(yè)、科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)、金融業(yè)。信息及計(jì)算機(jī)軟件行業(yè)的平均工資最高，并逐年增加，且漲幅較大，截止到2021 年，該行業(yè)平均工資已達(dá)到205 536 元，科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)和地質(zhì)勘查業(yè)緊跟其后，金融行業(yè)的平均工資水平在2021 年已達(dá)到148 816 元，而住宿與餐飲業(yè)的工資水平較低，一直在5 萬元左右徘徊。

（二）居民財(cái)產(chǎn)性收入不平衡

1.財(cái)產(chǎn)性收入多為高收入人群擁有

居民財(cái)產(chǎn)收入差距的擴(kuò)大是居民收入差距擴(kuò)大的主要因素。當(dāng)前我國居民財(cái)富的積累主要來源于房產(chǎn)和金融資產(chǎn)。根據(jù)CHIP調(diào)查數(shù)據(jù)，財(cái)產(chǎn)性收入更多地集中在高收入人群。2019 年高收入者房產(chǎn)占家庭總資產(chǎn)的70%，金融資產(chǎn)占總資產(chǎn)的20%。而低收入者的主要收入來源是工資性收入，擁有的動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)很少，很難獲得財(cái)產(chǎn)性收入。由此可見，居民財(cái)產(chǎn)分配是不均衡的。此外，居民財(cái)產(chǎn)性所得稅收占比為15.01%，遠(yuǎn)低于勞動(dòng)性所得稅收占比64.53%，造成了收入的高低與繳納稅款的多少不匹配，高收入群體繳納的稅收相對少、工薪階層承擔(dān)的稅款多這一現(xiàn)狀，違背了目前稅制“提高低收入群體收入”的初衷。①根據(jù)《中國稅務(wù)年鑒2022》相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算。

2.農(nóng)村居民財(cái)產(chǎn)性收入水平低于城鎮(zhèn)

農(nóng)村居民財(cái)產(chǎn)性收入比重低于城鎮(zhèn)居民。2015 ～2021 年城鎮(zhèn)居民的財(cái)產(chǎn)凈收入占比為10%左右，而農(nóng)村居民占比均不超過2.5%。2021 年，我國農(nóng)村居民人均可支配財(cái)產(chǎn)凈收入為469.4 元，同期城鎮(zhèn)居民人均可支配財(cái)產(chǎn)凈收入為5052 元，城鎮(zhèn)居民的財(cái)產(chǎn)凈收入水平是農(nóng)村居民的10 倍。農(nóng)村居民的財(cái)產(chǎn)性收入水平低于城鎮(zhèn)，更低于全國8.8%的平均水平（見表2）。受制度性因素影響，大多數(shù)農(nóng)村居民存在著土地財(cái)產(chǎn)所有權(quán)缺失等問題，此外，農(nóng)村有很多弱勢群體，他們很難獲得財(cái)產(chǎn)，這是農(nóng)村居民財(cái)產(chǎn)性收入分配比重較低的重要原因。［11］

表2 城鄉(xiāng)居民可支配收入的構(gòu)成占比情況單位：%

3.中西部、東北地區(qū)居民財(cái)產(chǎn)性收入低于東部

東部地區(qū)居民的財(cái)產(chǎn)性收入比重大于中西部和東北地區(qū)，2021 年東部地區(qū)居民的可支配收入中財(cái)產(chǎn)凈收入占比為10.98%，均高于中西部和東北地區(qū)的6.84%、5.91%、4.46%（見表3）。從數(shù)值上來看，2021 年東部地區(qū)人均可支配財(cái)產(chǎn)凈收入達(dá)到5716.58 元，中部地區(qū)、西部地區(qū)、東北地區(qū)分別為2049.60元、1614.79 元、1340.00 元?？梢?，財(cái)產(chǎn)性收入在不同區(qū)域之間存在著不平衡。

表3 2021 年各地區(qū)居民可支配收入的構(gòu)成占比情況單位：%

（三）各類收入群體結(jié)構(gòu)不合理

1.低收入群體占比高，中等收入群體規(guī)模小

根據(jù)《中國統(tǒng)計(jì)年鑒2022》相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算，我國目前約80%的人口月收入在5000 元以下；40%的人口月收入在2000 元以下，其中20%的人口月收入不足1000 元?？梢哉f低收入群體比重相當(dāng)大，如何把低收入群體收入逐步提升到中等收入群體水平是值得我們關(guān)注的。這關(guān)鍵在于提高低收入群體勞動(dòng)要素的收入比重，促進(jìn)勞動(dòng)所得不斷增長，這樣就有機(jī)會(huì)使一半的低收入群體進(jìn)入中等收入群體行列，為實(shí)現(xiàn)橄欖型的收入分配結(jié)構(gòu)奠定基礎(chǔ)，從而為實(shí)現(xiàn)共同富裕的目標(biāo)提供有力保障，同時(shí)也要關(guān)注過快增長的用工成本對企業(yè)生產(chǎn)成本的影響。因此，進(jìn)一步完善收入分配制度，有步驟、有節(jié)奏地形成合理的分配結(jié)構(gòu)是關(guān)鍵。

2.中低收入群體收入增速低于高收入群體

我國不同收入群體的收入增速呈現(xiàn)分化態(tài)勢。將全國居民家庭劃分為五等份，其中低收入組家庭人均可支配收入從2015 年的5221 元上漲至2021 年的8333 元，年均增長不到1000 元，雖然低收入群體的收入呈現(xiàn)一定的增長，但收入漲幅落后于高收入群體。長期以來，我國中等收入群體收入增速低于高收入群體，中等收入群體的收入增長相對穩(wěn)定，年平均增速為7.04%；而高收入組家庭人均可支配收入從2015年的5 萬多元增長至2021 年的8 萬多元，年平均增長率為7.85%（如圖1 所示），保持著高速穩(wěn)步增長的趨勢。從相關(guān)因素來看，不同收入群體受復(fù)雜的社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)形勢等因素影響，存在著收入分化，這意味著需要更加有效的政策包括財(cái)稅政策進(jìn)行調(diào)控。

圖1 全國居民五等份分組收入情況（單位：元）

二、我國居民收入差距產(chǎn)生的根源

（一）我國的收入分配機(jī)制不合理

1.初次分配中存在資源配置不公等問題

初次分配是產(chǎn)生收入差距的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，初次分配中要素資源配置不公會(huì)直接導(dǎo)致收入差距擴(kuò)大與財(cái)政再分配困境。在初次分配中，資本、土地等生產(chǎn)要素的分配權(quán)重越高，則勞動(dòng)要素的分配權(quán)益比重就越低，我國的勞動(dòng)報(bào)酬占初次分配的比重一直維持在50%左右，相比于發(fā)達(dá)國家55% ～65%的水平較低。①數(shù)據(jù)來源于中國社會(huì)科學(xué)院金融研究所（IFB）。我國大多數(shù)居民的收入主要來源于勞動(dòng)報(bào)酬所得，但在初次分配中勞動(dòng)報(bào)酬的比重偏低，這是造成收入不平等的主要因素之一。由于資源分配不均衡以及市場規(guī)則和價(jià)格等因素的作用，一些壟斷性行業(yè)的高額壟斷利潤也是造成收入不平等的主要因素。此外，我國勞動(dòng)力的流動(dòng)具有一定的自發(fā)選擇性，勞動(dòng)力的自發(fā)流動(dòng)加劇了資源分配不公。不同地區(qū)的勞動(dòng)力工資水平存在一定的差距，大量的勞動(dòng)力向資源和技能具有優(yōu)勢的地區(qū)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，進(jìn)一步加大了城鄉(xiāng)間和地區(qū)間的居民收入差距。

2.再分配職能未得到充分的發(fā)揮

與初次分配不同的是，再分配過程應(yīng)更加注重公平。我國政府進(jìn)行收入再分配主要通過財(cái)稅政策，但財(cái)稅政策在再分配的過程中并沒有很好地發(fā)揮作用。一方面，我國當(dāng)前的社會(huì)保障制度尚不完善，在區(qū)域間分配不合理，群體受益不均衡，人民享受的社會(huì)福利有所差別；部分勞動(dòng)者的權(quán)益也沒有得到充分的保障。公共產(chǎn)品的供給在城鄉(xiāng)和區(qū)域之間存在較大差異，欠發(fā)達(dá)地區(qū)的基本公共服務(wù)均等化水平低于較發(fā)達(dá)地區(qū)。轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)尚不合理，導(dǎo)致過于依賴財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的地區(qū)缺乏生產(chǎn)與經(jīng)濟(jì)增長的動(dòng)力，不利于城鄉(xiāng)與區(qū)域的協(xié)調(diào)發(fā)展，擴(kuò)大了城鄉(xiāng)區(qū)域之間和群體之間的收入差距。另一方面，我國目前的稅收政策也不盡完善，個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)力度較弱、財(cái)產(chǎn)稅不完善等問題加劇了居民收入分配不公。

（二）我國的稅制結(jié)構(gòu)易導(dǎo)致逆調(diào)控

1.間接稅的累退性不利于縮小居民收入差距

我國目前的稅制結(jié)構(gòu)是以間接稅和直接稅為雙主體，但間接稅在整個(gè)稅收中的比重高達(dá)60%。以增值稅等流轉(zhuǎn)稅為主的間接稅體系具有一定的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁性，稅負(fù)通常轉(zhuǎn)嫁給最終消費(fèi)者，而居民消費(fèi)大多以中低檔消費(fèi)品為主，因其需求彈性較小，稅負(fù)則由普通居民承擔(dān)，一定程度上降低了居民的消費(fèi)水平。由于間接稅具有一定的累退性，收入越高的人承擔(dān)的稅負(fù)越輕，即低收入者的稅收負(fù)擔(dān)高于高收入者，導(dǎo)致居民可支配收入差距進(jìn)一步拉大。

2.直接稅占稅收比重較低抑制了收入調(diào)節(jié)作用

近年來我國的直接稅比重有所上升，2021 年直接稅收入占稅收總收入的比重達(dá)到36%，雖然近年來我國直接稅比重有所上升，但與OECD成員國的直接稅比重高達(dá)50%相比，同口徑平均值還是處于較低水平。①數(shù)據(jù)來源于OECD Statistics《2022 年稅收收入統(tǒng)計(jì)》，2021 年數(shù)據(jù)未公布的國家采用的是2020 年數(shù)據(jù)。主要在于我國個(gè)人所得稅雖是直接稅的主要稅種，但比重較低，與財(cái)產(chǎn)收入相關(guān)的稅種征收力度不足，有的甚至尚未開征。直接稅比重的高低與納稅人的收入水平、財(cái)富狀況息息相關(guān)，直接稅水平的高低在一定程度上意味著納稅人繳納稅款的多少。我國間接稅比重較高，直接稅比重較低的情形使得當(dāng)前稅制不足以充分發(fā)揮調(diào)節(jié)收入的作用。

3.地方主體稅種的缺位不利于緩解收支矛盾

自1994 年分稅制改革以來，我國稅種劃分為中央稅、地方稅和中央與地方共享稅。2021 年地方稅收收入占比為54.8%，地方財(cái)政支出比重為85.8%。②數(shù)據(jù)來源于國家統(tǒng)計(jì)局。http：/ /data.stats.gov.cn/easyquery.htm？cn ＝c01.近年來，地方稅收收入占比在不斷提高，財(cái)政支出占比也在隨之上升，地方財(cái)政面臨較大的收支壓力，原因在于“營改增”之后，地方主體稅種一直處于缺位狀態(tài)，地方的稅收來源不夠廣泛，財(cái)權(quán)與稅權(quán)未得到合理的配置。地方財(cái)政支出反映地方政府的發(fā)展能力與政策偏好，地方財(cái)政支出過大會(huì)對居民獲得收入的機(jī)會(huì)與能力產(chǎn)生影響，通過影響城鄉(xiāng)、地區(qū)間居民收入進(jìn)而影響收入差距和財(cái)富差距。因此，為了緩解地方財(cái)政收支矛盾，促進(jìn)居民生產(chǎn)與消費(fèi)，需要為地方財(cái)政收入尋求合適的主體稅種。

（三）缺乏合理有效的財(cái)富積累調(diào)節(jié)機(jī)制

1.經(jīng)濟(jì)體制改革未能關(guān)注到財(cái)富積累機(jī)制的構(gòu)建

我國的經(jīng)濟(jì)體制改革為財(cái)產(chǎn)積累提供了制度保障，但未能充分關(guān)注到財(cái)富積累機(jī)制的構(gòu)建。改革開放以來，我國實(shí)行的是以公有制為主體、多種所有制共同發(fā)展的基本經(jīng)濟(jì)制度，為居民的財(cái)產(chǎn)積累提供了制度保障。但在改革開放初期，政府主要關(guān)注的是居民收入增長及分配問題，對居民的財(cái)富積累關(guān)注較低，更沒有相關(guān)的財(cái)稅制度去規(guī)范財(cái)富積累。隨著經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，居民收入水平得以提高，居民財(cái)富差距在儲(chǔ)蓄與投資不斷累積的過程中逐步拉大，因此，居民的收入差距主要集中體現(xiàn)在財(cái)產(chǎn)積累差距上。此外，產(chǎn)權(quán)制度的改革也進(jìn)一步加速了居民的財(cái)產(chǎn)積累。

2.財(cái)富的代際傳遞缺乏財(cái)富積累調(diào)節(jié)機(jī)制的約束

財(cái)富的代際傳遞產(chǎn)生了一種中等收入階層分化為一小部分高收入和一大部分低收入群體的“葫蘆型”收入分配格局。將財(cái)富的代際傳遞分為兩種形式：親代遺贈(zèng)型傳遞和社會(huì)捐贈(zèng)型傳遞。親代遺贈(zèng)型傳遞是家庭內(nèi)部的財(cái)富傳遞，一定程度上加大了家庭間財(cái)富不平衡的程度，而社會(huì)捐贈(zèng)型傳遞是家庭外部的財(cái)富傳遞，可以縮小家庭間財(cái)富不平衡的程度。這兩種形式都為財(cái)富積累提供了物質(zhì)基礎(chǔ)，當(dāng)前的財(cái)富不平衡有一部分來源于親代遺贈(zèng)型傳遞，由于財(cái)富的遺贈(zèng)型代際傳遞，財(cái)富繼承將在中國財(cái)富積累過程中顯示出更大的效應(yīng)。［12］根據(jù)已有的研究，遺產(chǎn)稅可以對遺贈(zèng)型傳遞起到一定的稅收約束作用，可以降低家庭財(cái)富的不平等程度，這意味著對遺產(chǎn)進(jìn)行征稅對于實(shí)現(xiàn)財(cái)富公平有一定的意義。

三、我國財(cái)稅政策在縮小居民收入差距上存在的問題

（一）財(cái)政支出政策在縮小居民收入差距上存在不足

1.社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目未平等覆蓋不同群體

社會(huì)保險(xiǎn)作為社會(huì)保障促進(jìn)收入再分配的重要形式，在縮小收入差距上起著至關(guān)重要的保障作用。當(dāng)前我國社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目未平等覆蓋到不同群體，主要體現(xiàn)在：一是社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇不一致。城鄉(xiāng)居民和職工享受的待遇有明顯差別，職工退休后的月養(yǎng)老金約是農(nóng)村居民的19 倍多。［13］二是居民的醫(yī)療保險(xiǎn)存在差距。農(nóng)村居民因收入能力有限，缺乏對大病、重病的參保；職工醫(yī)保待遇水平顯著高于居民醫(yī)保。三是失業(yè)保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)覆蓋的大多是企事業(yè)單位職工，一般居民特別是農(nóng)民基本不參保。四是城鎮(zhèn)職工的社保繳費(fèi)比例較高，這意味著一般勞動(dòng)者有相當(dāng)一部分的勞動(dòng)報(bào)酬成為暫時(shí)無法支配的收入，使得工資水平較低的居民生活負(fù)擔(dān)更大。此外，由于歷史等相關(guān)因素導(dǎo)致我國地區(qū)之間的社會(huì)保險(xiǎn)制度尚不統(tǒng)一。

2.就業(yè)保障機(jī)制發(fā)揮的作用不足

目前我國農(nóng)民工的收入處于低收入與中等收入水平之間，同時(shí)農(nóng)民工還面臨著復(fù)雜的衣食住行問題，存在工資被拖欠現(xiàn)象。農(nóng)林牧漁從業(yè)者和城鎮(zhèn)低收入群體的最低收入尚未得到有力保障，雖然最低工資制度的實(shí)施使得這種情況有所改善，但仍有一部分城鎮(zhèn)勞動(dòng)力工資低于當(dāng)?shù)氐脑伦畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)。甚至有些行業(yè)存在就業(yè)歧視，就業(yè)者的合法權(quán)益得不到充分保障。由于地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差距，相當(dāng)一部分地區(qū)的基層公務(wù)員和基層企事業(yè)單位職工的工資待遇甚至還達(dá)不到全國的平均水平。

3.財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度未體現(xiàn)均衡性

轉(zhuǎn)移支付的作用在于通過平衡各地區(qū)由于地理因素不同或經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同而產(chǎn)生的政府收入差距，以保證各地政府能夠按照國家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)提供社會(huì)服務(wù)。在我國現(xiàn)行的轉(zhuǎn)移支付體系中稅收返還占據(jù)較大比重，不合理的稅收返還制度使得經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)的地區(qū)獲得的返還額越多，致使地區(qū)間的財(cái)力分配差距擴(kuò)大，削弱了轉(zhuǎn)移支付的平衡性。此外，省級(jí)以下的轉(zhuǎn)移支付制度尚未建立，使得轉(zhuǎn)移支付的作用受到限制。當(dāng)前政府對農(nóng)村及貧困地區(qū)投入的公共資源不充足，居民享有的公共服務(wù)水平較低，進(jìn)一步加劇了人口從農(nóng)村流向城市、從欠發(fā)達(dá)地區(qū)流入較發(fā)達(dá)地區(qū)的趨勢，人口流動(dòng)引起各區(qū)域之間、區(qū)域內(nèi)部財(cái)政資金的流動(dòng)，進(jìn)而影響到財(cái)政資金的支付效能。

（二）稅收政策在縮小居民收入差距上存在的不足

1.個(gè)人所得稅對流量財(cái)富的調(diào)控力度不足

近年來，我國個(gè)人所得稅占稅收的比重一直維持在7%左右，且個(gè)人所得稅稅源主要依賴于勞動(dòng)報(bào)酬所得，部分以勞動(dòng)報(bào)酬所得為主要收入來源的中等收入人群感到稅負(fù)較重。目前個(gè)人所得稅在收入再分配上發(fā)揮作用時(shí)面臨一些障礙：一是對高收入者的征管力度不夠。高收入群體收入來源廣、金額多，容易出現(xiàn)一些稅收征管漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。二是經(jīng)營所得適用的稅率低于勞動(dòng)所得稅率，導(dǎo)致部分超高收入群體將勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)換為經(jīng)營所得，從而達(dá)到少繳稅的目的。三是對流量財(cái)富的調(diào)控力度不足。工資薪金等勞動(dòng)性所得稅收在個(gè)稅總收入中的占比遠(yuǎn)高于財(cái)產(chǎn)性所得稅收。以2021 年為例，個(gè)人所得稅稅目中勞動(dòng)性所得的稅收占比高達(dá)64.53%，而財(cái)產(chǎn)性所得的稅收比重僅為15.01%。財(cái)產(chǎn)性所得一般為高收入群體擁有，也就是說，當(dāng)前個(gè)人所得稅的稅負(fù)多由中低收入群體承擔(dān)。四是專項(xiàng)附加扣除制度未考慮個(gè)體情況差異，存在著經(jīng)濟(jì)水平相差較大的家庭部分項(xiàng)目扣除金額基本相似的問題。此外，還有一些新興行業(yè)的高收入群體的稅收征管問題，如網(wǎng)紅、直播帶貨的收入征稅問題。

2.缺乏房產(chǎn)稅對存量財(cái)富的調(diào)控

目前我國高收入人群財(cái)富積累的主要來源除工資等勞動(dòng)性收入外，還有金融資產(chǎn)和投資性房產(chǎn)等可投資資產(chǎn)，而且不同階層的家庭財(cái)富主要集中在房屋價(jià)值上，擁有較高房產(chǎn)價(jià)值的家庭將部分資本進(jìn)行儲(chǔ)蓄升值，就可從資本中持續(xù)獲利，這部分家庭所獲得的財(cái)富就越來越多，與勞動(dòng)積累的財(cái)富相比，資本的集聚總是保持在很高水平，財(cái)富差距造成的不平等不斷累積。此外，對投資性房產(chǎn)還缺乏有效的稅收調(diào)控。雖然有些地區(qū)試點(diǎn)征收房產(chǎn)稅，但存在稅基過窄，計(jì)稅依據(jù)不合理等問題，調(diào)控效果不夠明顯，需要對房產(chǎn)等存量財(cái)富進(jìn)行進(jìn)一步的稅收調(diào)控。

3.需要開征遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅減少財(cái)富的代際轉(zhuǎn)移

遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅被認(rèn)為是社會(huì)財(cái)富再分配的可選調(diào)節(jié)手段之一。［14］開征遺產(chǎn)稅可以減少財(cái)富代際轉(zhuǎn)移，贈(zèng)與稅有利于輔助遺產(chǎn)稅的開征，促進(jìn)社會(huì)福利捐贈(zèng)事業(yè)的發(fā)展，助推三次分配。三次分配最早由我國經(jīng)濟(jì)學(xué)家厲以寧教授提出，它是在道德力量的約束下，利用個(gè)人資源自愿進(jìn)行的分配。當(dāng)前我國對財(cái)富的代際轉(zhuǎn)移缺乏相關(guān)制度的規(guī)范，且鼓勵(lì)捐贈(zèng)的稅收政策主要體現(xiàn)在對個(gè)人與企業(yè)的公益慈善捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠上，需要開征遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅對此進(jìn)行有效調(diào)節(jié)。

四、縮小我國居民收入差距的財(cái)稅政策建議

（一）構(gòu)建縮小居民收入差距的財(cái)政支出政策體系

1.健全城鄉(xiāng)統(tǒng)一的社會(huì)保險(xiǎn)制度

首先，要努力縮小城鄉(xiāng)居民享受的基本社保待遇差距，保證農(nóng)村居民享有更加廣泛的社保項(xiàng)目。其次，要推進(jìn)職工社保和普通居民社保的一體化，保證全民享有公平的福利待遇水平。同時(shí)要改革社保繳費(fèi)制度，下調(diào)一般勞動(dòng)職工的社保費(fèi)率，降低中低收入群體繳納的社保費(fèi)占其收入的比率，逐步擴(kuò)大社會(huì)保障覆蓋面，實(shí)現(xiàn)均等化，從而縮小群體間的收入差距。最后，需盡快統(tǒng)一全國各地不同層級(jí)的社會(huì)保險(xiǎn)制度，促進(jìn)不同區(qū)域之間居民的社保待遇平等。

2.加強(qiáng)對困難群體的就業(yè)工資保障

一要深化戶籍制度改革，有序推進(jìn)農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)移人口市民化，努力解決轉(zhuǎn)移人口的住房需求、醫(yī)療與社會(huì)保障、子女教育等問題。二要完善農(nóng)民工欠薪治理長效機(jī)制，保護(hù)農(nóng)民工的勞動(dòng)所得收入。三要提高農(nóng)林牧漁從業(yè)者和城鎮(zhèn)低收入群體的收入水平，關(guān)鍵在于增加他們的勞動(dòng)收入，擴(kuò)大增收渠道，幫助這一群體增產(chǎn)增收。四要落實(shí)并完善公務(wù)員工資正常調(diào)整機(jī)制，完善工資制度和工資增長機(jī)制，健全最低工資標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整機(jī)制，進(jìn)一步規(guī)范收入分配秩序。五要健全城鄉(xiāng)勞動(dòng)者的社會(huì)保障體系，激發(fā)重點(diǎn)群體的增收活力，努力消除就業(yè)歧視，切實(shí)保障困難群體在就業(yè)等方面的合法權(quán)益。

3.提升轉(zhuǎn)移支付制度的針對性和平衡性

要改革城鄉(xiāng)之間的轉(zhuǎn)移支付，可通過專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付等方式縮小城鄉(xiāng)公共產(chǎn)品和基礎(chǔ)設(shè)施的差距。加大在農(nóng)村教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會(huì)保障等方面的公共財(cái)政支出，向農(nóng)村地區(qū)投入更多公共資源。區(qū)域之間的轉(zhuǎn)移支付要重點(diǎn)關(guān)注一般性轉(zhuǎn)移支付，鼓勵(lì)省以下各級(jí)政府采取跨區(qū)域的幫扶政策，提升財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的效能；將流動(dòng)人口在流動(dòng)過程中所產(chǎn)生的流動(dòng)資金與財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金掛鉤，對不同地區(qū)、不同群體的轉(zhuǎn)移支付力度根據(jù)具體情況給予動(dòng)態(tài)調(diào)整。

（二）構(gòu)建縮小居民收入差距的稅收政策體系

直接稅具有累進(jìn)性特質(zhì)，收入和所得越高，所需繳納的稅收越多，能夠更好地體現(xiàn)量能納稅原則。提高直接稅比重，符合我國調(diào)節(jié)貧富差距的現(xiàn)狀。因此，未來應(yīng)將所得稅和財(cái)產(chǎn)稅兩大稅種作為主線，強(qiáng)化直接稅的收入分配調(diào)節(jié)職能。

1.優(yōu)化個(gè)人所得稅以規(guī)范居民的流量財(cái)富

個(gè)人所得稅要覆蓋所有的高收入人群，使其起到調(diào)節(jié)“過高收入”的作用。一是加強(qiáng)對高收入群體的征管力度，建立嚴(yán)格的收入監(jiān)控機(jī)制，對高收入群體的收入來源進(jìn)行嚴(yán)密甄別，尤其要加強(qiáng)對新興行業(yè)的高收入人員的規(guī)范。二是擴(kuò)大綜合所得計(jì)征的范圍，應(yīng)將經(jīng)營所得納入綜合所得計(jì)征范圍，提高高收入群體的個(gè)稅占比。三是調(diào)整稅率，綜合所得稅率級(jí)次由七級(jí)調(diào)整為五級(jí)較為合理，對過高收入要上調(diào)稅率，而對中等收入要下調(diào)稅率。四是要完善專項(xiàng)附加扣除制度，發(fā)揮個(gè)稅對中低收入者的保障作用。由于地區(qū)間發(fā)展水平存在差異，專項(xiàng)附加扣除不能一刀切，應(yīng)科學(xué)設(shè)計(jì)各類標(biāo)準(zhǔn)扣除和分項(xiàng)扣除，對于困難家庭制定更合理的家庭費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

2.加快開征居民的房產(chǎn)稅以規(guī)范存量財(cái)富

要加快實(shí)施居民住房房產(chǎn)稅的擴(kuò)大試點(diǎn)工作，進(jìn)一步提高房產(chǎn)稅的比重，應(yīng)從以下幾個(gè)方面考慮：一是擴(kuò)大房產(chǎn)稅的征收范圍，如對農(nóng)村的部分高檔房產(chǎn)應(yīng)征收房產(chǎn)稅。由此，房產(chǎn)稅的稅源不斷豐富。二是不同的地區(qū)采用不同的比例稅率，譬如依據(jù)家庭的收入、擁有的房產(chǎn)數(shù)量、住宅面積等制定相應(yīng)的稅率政策，能夠體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。三是對現(xiàn)存房地產(chǎn)保有、交易環(huán)節(jié)的稅費(fèi)需要進(jìn)一步的歸并、簡化，給予合理的房產(chǎn)免稅面積和稅收優(yōu)惠政策。

3.適時(shí)開征遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅以縮小財(cái)富代際傳遞差距

縮小財(cái)富的代際傳遞差距需要建立健全第三次分配機(jī)制，引導(dǎo)富人的財(cái)富向低收入群體進(jìn)行轉(zhuǎn)移。一是完善社會(huì)救助機(jī)制，鼓勵(lì)和引導(dǎo)企業(yè)與個(gè)人參與對弱勢群體的社會(huì)救助，為有勞動(dòng)能力的人提供崗位。二是通過稅收優(yōu)惠進(jìn)行激勵(lì)，利用稅收優(yōu)惠引導(dǎo)更多有能力的群體參與第三次分配，同時(shí)，合理引導(dǎo)勞動(dòng)者在行業(yè)間流動(dòng)。此外，還應(yīng)對納稅主體、征收對象和適用稅率這些基本要素進(jìn)行深入研究，以此促進(jìn)我國遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的開征；同時(shí)，要加快不動(dòng)產(chǎn)登記法規(guī)、配套制度的改革和建設(shè)。