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引言

石油領(lǐng)域創(chuàng)新發(fā)展中，企業(yè)內(nèi)控體系迎來了發(fā)展的機遇。如今，企業(yè)內(nèi)控體系已經(jīng)初步形成，還有部分仍需改進和完善。良好的內(nèi)控可以幫助企業(yè)強化自身抵御風(fēng)險、實現(xiàn)健康運行，預(yù)防資產(chǎn)被“吞噬”的同時，還能加強其應(yīng)對行業(yè)競爭的能力、提升資產(chǎn)效益。

一、石油企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)

（一）建設(shè)特征

上市石油公司擁有明顯的人力資源管理優(yōu)勢，采取的管理方式也較為先進，因此石油企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)相對穩(wěn)定，有利于落實內(nèi)控。石油行業(yè)具有高風(fēng)險、高投入、高回報的特征，是資金密集、技術(shù)密集性行業(yè)，且企業(yè)經(jīng)營時間較久，更應(yīng)當(dāng)及時調(diào)整管理體系，以便提升自身的市場適應(yīng)力，保持決策精細化和高效率的優(yōu)勢，經(jīng)過常態(tài)化改進，促使管理體系的制度化特征更加顯著。同時，濃厚的企業(yè)文化氛圍與高質(zhì)量人才，也使內(nèi)控體系得到充分執(zhí)行[1]。上市石油公司基于完善的管理機制，促使內(nèi)控策略有效執(zhí)行，并在基礎(chǔ)管理手段有效落實中，內(nèi)控體系更加規(guī)范、完整，維護了企業(yè)內(nèi)部體系的成長。另外，上市石油公司借助實用性的內(nèi)控方式，如經(jīng)營戰(zhàn)略管理與利潤方案等，促使企業(yè)內(nèi)控機制逐步完善。

（二）建設(shè)意義

打造完善的內(nèi)控體系，對于優(yōu)化企業(yè)制度與經(jīng)營管理能力等，均有較高的建設(shè)意義。上市公司為順應(yīng)大環(huán)境的變化趨勢，深化梳理自身的問題實質(zhì)，形成健全的內(nèi)控體系，對自身運營效率加以評估，實現(xiàn)公司價值最大化。石油企業(yè)建設(shè)內(nèi)控體系，有利于提升全員的風(fēng)控認識，探索與創(chuàng)新防控的方式，并依托于有效的內(nèi)控措施，降低風(fēng)險的發(fā)生概率，根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況，采取針對性管控，保持企業(yè)運行的穩(wěn)定性。在國內(nèi)市場經(jīng)濟環(huán)境下，成品油批發(fā)及倉儲等運行環(huán)節(jié)的市場化特征愈發(fā)明顯。近年來，在專業(yè)性營銷的基礎(chǔ)上，企業(yè)管理鏈條逐漸加長，工作內(nèi)容不斷豐富。隨著石油行業(yè)營銷體制改革逐漸深化，完善管理機制，加強內(nèi)部風(fēng)險的控制，有利于優(yōu)化企業(yè)管理能力，提高資金與資產(chǎn)的安全性。

二、上市石油企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)現(xiàn)狀

（一）建設(shè)內(nèi)容

基于COSO框架關(guān)鍵要素，推出一套科學(xué)、適應(yīng)行業(yè)國際化與資本市場需要的內(nèi)控體系。對于內(nèi)控體系建立與執(zhí)行來說，運行環(huán)境是重要保障，包含誠信經(jīng)營、職務(wù)劃分標準、經(jīng)營管理作風(fēng)、人力資源管理、組織體系等。而風(fēng)險評估則為應(yīng)對企業(yè)整體的不穩(wěn)定隱患，涉及對發(fā)展目標與風(fēng)險因素、環(huán)境轉(zhuǎn)變等方面的管理。相應(yīng)的內(nèi)控處理是為保障管理層指令順利落實，例如高層經(jīng)營者開展的績效分析與指標對比、數(shù)據(jù)處理、部門管控等。監(jiān)督工作則面向內(nèi)控體系執(zhí)行效果的判斷，涉及常態(tài)化監(jiān)控與梳理內(nèi)控缺陷等。

（二）建設(shè)問題

上市石油企業(yè)多年來通過COSO框架，加強自身內(nèi)控力度，穩(wěn)步提高內(nèi)控水平。在該過程中，企業(yè)構(gòu)建合理的內(nèi)部規(guī)范機制以及量化體系，促使公司走上國際化的道路，積極調(diào)整運營觀念，達到內(nèi)控數(shù)字化管理的效果。而從上市石油企業(yè)的總體發(fā)展情況來講，還有一些問題沒有徹底解決。

首先，內(nèi)控實施力度有限。雖然國內(nèi)上市石油公司編制的內(nèi)控文件，明確說明了內(nèi)控關(guān)鍵節(jié)點、風(fēng)險層面與特殊情況的處理方法。但在執(zhí)行實踐中，依舊存在超出內(nèi)控管理規(guī)范文件載明情況的事件，抑或因為執(zhí)行精細程度不足，使內(nèi)控效果嚴重下降[2]。所以，執(zhí)行實施力度還是當(dāng)前內(nèi)控體系建設(shè)的一大阻礙。其次，內(nèi)控和運營效率之間的平衡關(guān)系。以長期層面來說，內(nèi)控體系會優(yōu)化企業(yè)管理能力，但短期內(nèi)需要投入較多的效率成本。所以，企業(yè)應(yīng)考慮在滿足內(nèi)控目標時，盡可能不降低運營效率，以及怎樣協(xié)調(diào)長短期目標，找到內(nèi)控與運行效率之間的平衡點。再者，內(nèi)控體系還應(yīng)繼續(xù)完善。上市石油企業(yè)的內(nèi)控體系雖然已經(jīng)建立較長時間，但工作重點依舊放在運營風(fēng)險層面，沒能實現(xiàn)全覆蓋，導(dǎo)致全面風(fēng)控觀念、方法與模式等都較為薄弱。所以，內(nèi)控體系建設(shè)依舊要繼續(xù)擴大覆蓋范圍、豐富工作手段，完善管理架構(gòu)。最后，內(nèi)控體系和原本管理機制之間的融合。上市石油公司的內(nèi)控建設(shè)中還有國企傳統(tǒng)不足，便是為達到檢查要求，不得不建設(shè)內(nèi)控體系，未能從整體上展現(xiàn)出內(nèi)控的價值。這造成企業(yè)內(nèi)控架構(gòu)與原本的風(fēng)控、運營管理等結(jié)合深度有限，形成重復(fù)管理與“真空”區(qū)域、多頭管控的局面。

三、COSO框架下的內(nèi)部控制

按照COSO框架，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)包括環(huán)境與風(fēng)險等多個要素。

一是控制環(huán)境。這項要素是企業(yè)組織體系中其他部分對于內(nèi)控成效的影響，對于內(nèi)部人員的內(nèi)控認識具有重要作用。二是風(fēng)險評估。對于企業(yè)本身來說，內(nèi)外部均存在風(fēng)險，有可能造成經(jīng)濟損失。評估則通過合理的方式衡量風(fēng)險，并運用針對性的舉措降低風(fēng)險危害性。在風(fēng)險評估中，企業(yè)先需根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃，確定經(jīng)營、財務(wù)與合規(guī)性等的目標，以此判斷企業(yè)本身的風(fēng)險承受水平。另外，通過風(fēng)險識別，可及時鎖定風(fēng)險問題，判斷其影響水平，由企業(yè)高層選擇具體的風(fēng)險應(yīng)對方法。三是控制活動。在企業(yè)識別出風(fēng)險后，管理層需對此制定一系列的控制策略，覆蓋企業(yè)所有層級。四是信息和溝通。在企業(yè)內(nèi)部組織中，高層人員不僅需明白控制責(zé)任工作，還應(yīng)形成上下級溝通的渠道，以及對外的交流路徑。五是監(jiān)控。也就是對內(nèi)控可行性、全面性、高效性加以監(jiān)督、判斷，編寫完整書面報告。

四、在COSO框架下上市石油企業(yè)建設(shè)內(nèi)控體系的優(yōu)化建議

（一）設(shè)置內(nèi)控機構(gòu)

企業(yè)內(nèi)控機構(gòu)是環(huán)境要素的范疇，具體可從幾個層面入手。一是內(nèi)控建設(shè)工作的領(lǐng)導(dǎo)小組。上市石油公司的治理層人員，應(yīng)結(jié)合機構(gòu)成員分配，派遣專業(yè)人員完成內(nèi)控執(zhí)行與平日工作的組織協(xié)調(diào)，通常是董事會完善與執(zhí)行內(nèi)控，由經(jīng)理層按照指令處理內(nèi)控的日常工作。二是設(shè)置內(nèi)控職能部門與監(jiān)督部門，這樣可提升內(nèi)控的專業(yè)性，并能加強對內(nèi)控實施的管理。三是明確項目方案，逐步優(yōu)化內(nèi)控體系。企業(yè)需根據(jù)自身經(jīng)營環(huán)境以及內(nèi)部治理狀態(tài)，編制內(nèi)控建設(shè)項目方案與預(yù)算，全面把握建設(shè)的推進速度。四是做好針對性培訓(xùn)，把項目方案交由董事會確認[4]。為確保企業(yè)管理層擁有統(tǒng)一的內(nèi)控“語言”，提升對相應(yīng)建設(shè)項目的理解，企業(yè)需安排有關(guān)的管理層人員、試點程序責(zé)任人參加專業(yè)培訓(xùn)。同時，由負責(zé)人及部門把確認好的內(nèi)控建設(shè)方案，上交董事會進行審閱。

（二）健全治理架構(gòu)

企業(yè)治理是優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境的關(guān)鍵部分，為內(nèi)控體系的形成提供重要支持。

一方面，建立合理的職責(zé)分工以及制衡體系。若想完善治理結(jié)構(gòu)，重構(gòu)議事規(guī)則，企業(yè)需對監(jiān)督與決策、實施等各個環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限進行明確劃分，構(gòu)成相互制衡的運行機制。上市石油公司的內(nèi)部治理體系中，股東大會屬于權(quán)力機構(gòu)，而決策權(quán)交給董事會，監(jiān)督工作由監(jiān)事會負責(zé)，三者權(quán)責(zé)劃分清楚，并能相互制衡。在該種組織權(quán)力架構(gòu)下，石油企業(yè)需避免董事長與總經(jīng)理之間的重合，提升董事會本身的獨立性，同時適當(dāng)加強監(jiān)事會的效力。另外，內(nèi)部所有管理層級之間也要做好權(quán)責(zé)配置，防止管理層與決策層出現(xiàn)交叉，將管理任務(wù)劃分開來，實現(xiàn)內(nèi)部各子系統(tǒng)間的平衡，保證內(nèi)控可以充分執(zhí)行。

另一方面，注重文化意識培養(yǎng)。在企業(yè)組織體系中，董事占據(jù)重要地位，其需要掌握企業(yè)治理狀況與相關(guān)人員的利益劃分等。在健全治理架構(gòu)中，企業(yè)需先從董事開始，豐富其管理經(jīng)驗，尤其是獨立董事，借此能提高董事監(jiān)督與決策的水平。在董事?lián)碛惺袌雠c管理、商務(wù)方面的知識與技能后，就可以擁有較高的戰(zhàn)略規(guī)劃與風(fēng)險識別等能力。企業(yè)管理及治理中，人員屬于活躍度高的變量，良好文化環(huán)境對董事會成員與管理層，乃至普通職員都要積極影響。借助文化建設(shè)，促使組成成員積極落實崗位職責(zé)，把個人目標和企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)系起來，實現(xiàn)自我管理、約束。

（三）優(yōu)化人力管理體系

首先，制定健全的人事任命體系。對于上市石油公司來說，人事人民應(yīng)當(dāng)符合自身當(dāng)前經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r，并嘗試培養(yǎng)內(nèi)部接班人。但實際情況卻是，在選擇繼任者時，更多考慮個人利益，未能站在企業(yè)層面思考。該種任命模式并不適合當(dāng)代企業(yè)運行需要，容易埋下巨大隱患。以企業(yè)長期經(jīng)營的視角來看，上市石油企業(yè)需全面加快高層人事任命體系的建設(shè)，推行比較科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)替換機制。并且需構(gòu)建規(guī)范性、透明化的選聘流程，特別是一些重要崗位，企業(yè)需綜合考評人員素質(zhì)，保障全員都能勝任自己的工作?？傊?，上市石油企業(yè)的人力資源管理，應(yīng)當(dāng)先考慮人事任命的問題。

其次，健全績效機制。上市石油公司選擇的績效機制，沿用國企傳統(tǒng)模式，強調(diào)個人資歷，工作能力則被當(dāng)作次要衡量指標。根據(jù)管理實踐，這種績效考核體系的設(shè)置，激勵效果非常有限，甚至?xí)蔀槠髽I(yè)實施內(nèi)控與謀求發(fā)展的障礙[4]。因此，建議企業(yè)調(diào)整優(yōu)化自身的考評體系，制定面向人力資源的有效管理模式，保證考評過程的公平性，對每位員工的實際工作表現(xiàn)進行客觀判斷，重視人文關(guān)懷，幫助員工產(chǎn)生自我效能感，嘗試在績效考評體系下添加人性化的元素。

再者，強化在職人員的培訓(xùn)。企業(yè)應(yīng)多角度、全方位優(yōu)化員工培訓(xùn)，逐步提升個人政治素養(yǎng)與業(yè)務(wù)能力，特別是財務(wù)工作者的綜合素質(zhì)。另外，公司還需設(shè)置配套的薪酬體系，用于激發(fā)人員的積極性。

最后，注重人員行為規(guī)范，其也屬于控制環(huán)境的內(nèi)容，對于內(nèi)控效果也有直接性的作用。行為規(guī)范主要是關(guān)注員工日常工作活動，根本意圖是公司利益最大化，達到戰(zhàn)略目標。員工對于企業(yè)來說，承載其精神面貌。在企業(yè)建立內(nèi)控體系中，應(yīng)當(dāng)考慮員工行為與觀念是否貼合自身發(fā)展需要，保證員工都可以根據(jù)規(guī)范內(nèi)容開展工作，使內(nèi)控方案順利執(zhí)行。從某種角度上來看，人員行為規(guī)范也屬于一種內(nèi)控的表現(xiàn)形式。利用企業(yè)文化與行為準則，優(yōu)化全員道德價值取向。相應(yīng)操作方式有：形成文化觀念，把誠信當(dāng)作行為指導(dǎo)的核心要素，維護企業(yè)運行的穩(wěn)定性。此外，石油公司可印發(fā)文化手冊，讓全員都能掌握具體的準則要求。同時，在日常經(jīng)營中，企業(yè)應(yīng)定期安排關(guān)于價值觀與誠信主題的培訓(xùn)活動，并為此搭配適宜的獎懲管理機制，保證相應(yīng)管控策略順利落實。

（四）積極落實全過程管理

石油公司內(nèi)控需覆蓋自身生產(chǎn)經(jīng)營，以企業(yè)維度來看，通過強化內(nèi)控，有利于推動經(jīng)營管控的發(fā)展，使自身的各項優(yōu)勢得到充分發(fā)揮，以此穩(wěn)定企業(yè)的市場地位。首先，加強事前預(yù)防。石油公司高層管理者應(yīng)重視生產(chǎn)經(jīng)營計劃的分析，在新項目啟動前，需對比分析市場價格，選出最優(yōu)方案，并結(jié)合企業(yè)經(jīng)營特征與石油市場變化趨勢，改進方案中的具體內(nèi)容。

其次，重視事中管理。石油公司業(yè)務(wù)經(jīng)營中，項目負責(zé)人需做到全面控制，規(guī)避與防范已有業(yè)務(wù)對新項目造成干擾，并且要常態(tài)化跟進項目開展進度，借助數(shù)學(xué)模型及信息化手段，實現(xiàn)對業(yè)務(wù)推進狀況的整體性評估，預(yù)防業(yè)務(wù)虧損以及未按照設(shè)定進度落實的狀況發(fā)生。

最后，強調(diào)事后控制。當(dāng)業(yè)務(wù)項目將要結(jié)束后時，相應(yīng)管理人員需準確衡量項目風(fēng)險水平。在強化風(fēng)險評估中，突出對項目的財務(wù)管控，以免業(yè)務(wù)進行期間發(fā)生拖欠賬款的事件，造成項目款項遲遲不到位，這種現(xiàn)象容易形成管理風(fēng)險。所以石油公司應(yīng)該對項目進行跟蹤式管控，加大內(nèi)控力度，維護企業(yè)整體的競爭實力，保障其可以持續(xù)運營。

（五）打造多方結(jié)合體系

其一，構(gòu)建滿足企業(yè)原有管理架構(gòu)的內(nèi)控監(jiān)管機制。上市石油公司在完成初步內(nèi)控建設(shè)后，隨著在經(jīng)營管理中的逐漸深入，慢慢融入管理體系中[5]。由此可見，集約化與多樣性管理應(yīng)當(dāng)是石油公司進一步推進內(nèi)控的有效渠道，讓不同層次的人員參加到內(nèi)控架構(gòu)中，配備常態(tài)化監(jiān)控、及時反饋、定期總結(jié)等多項管控機制，實現(xiàn)內(nèi)控工作舉措和企業(yè)實際運行密切結(jié)合。

其二，優(yōu)化內(nèi)控和運營效率充分結(jié)合運轉(zhuǎn)機制。如今，上市石油公司的內(nèi)控體系，建設(shè)焦點在于如果基于COSO框架，有效防控風(fēng)險，但在建設(shè)投入與運營效率上的關(guān)注度比較有限。而實際上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認識到對于防范風(fēng)險來說，有效的內(nèi)控手段就是優(yōu)化運營效率，不僅應(yīng)做好風(fēng)險的針對性管控，達到內(nèi)控目標，還要提高企業(yè)效率，充分結(jié)合公司運營管理，基于此制定評估內(nèi)控效果的管理體系，以及由COSO框架指導(dǎo)的完善內(nèi)控機制。

其三，促進考評獎懲和內(nèi)控執(zhí)行之間的結(jié)合。在企業(yè)內(nèi)控體系運行中，確保各項舉措落實的關(guān)鍵點在于，監(jiān)督與內(nèi)控管理執(zhí)行效果的評價。一直以來，石油公司開展內(nèi)控管理中，執(zhí)行力度始終是難以準確把控的要素。對此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)把監(jiān)督工作結(jié)果，當(dāng)成評價效果的依據(jù)，并嘗試把執(zhí)行力度與結(jié)果歸納到獎懲決策的范疇，盡可能激發(fā)出員工落實內(nèi)控的積極性，使內(nèi)控體系得以正常運轉(zhuǎn)，展現(xiàn)出內(nèi)控應(yīng)有的價值。

結(jié)語

COSO框架不僅屬于風(fēng)險管理系統(tǒng)，還是合理推進內(nèi)控與風(fēng)險方案的指導(dǎo)概念。對于上市石油企業(yè)來講，在內(nèi)控體系建設(shè)中，引入COSO框架，有助于為企業(yè)提升管理能力與經(jīng)營發(fā)展創(chuàng)造更大的空間。在實際建設(shè)中，企業(yè)需立足于完善的組織架構(gòu)，明確內(nèi)控關(guān)鍵，做到多層級全覆蓋，使內(nèi)控為自身經(jīng)營提供支持。