□文/ 鄭斌斌

（河南職業(yè)技術(shù)學(xué)院 河南·鄭州）

［提要］ 不斷增強(qiáng)高校治理能力是建立中國(guó)特色高等教育治理體系和提升高等教育治理能力現(xiàn)代化水平的關(guān)鍵。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要以高校領(lǐng)導(dǎo)干部為對(duì)象，針對(duì)其在任期間的履職情況進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)，能夠規(guī)范高校經(jīng)濟(jì)管理，落實(shí)高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提高資源績(jī)效，助推高校治理。本文在高校治理視角下對(duì)如何有效推進(jìn)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展進(jìn)行探討。

隨著我國(guó)高等教育改革的不斷深化，教育經(jīng)費(fèi)投入持續(xù)增長(zhǎng)，我國(guó)高校進(jìn)入快速發(fā)展階段。而高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化是新時(shí)期高校推進(jìn)內(nèi)涵式發(fā)展、提升綜合競(jìng)爭(zhēng)力的內(nèi)在需求。建立健全有效的治理結(jié)構(gòu)是高校健康和高質(zhì)量發(fā)展的有效保障。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為高校治理體系中的基礎(chǔ)性制度安排，能夠健全干部監(jiān)督管理機(jī)制，有效規(guī)范權(quán)力運(yùn)行，推動(dòng)高校的內(nèi)涵式發(fā)展。

一、高校治理與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

（一）高校治理。要實(shí)現(xiàn)高校的高質(zhì)量發(fā)展，必須要有高水平的治理能力?！按髮W(xué)治理”這一概念是由張維迎在2004 年首次引入我國(guó)。他認(rèn)為大學(xué)治理主要解決高校內(nèi)部各種權(quán)力制衡的問(wèn)題。關(guān)于大學(xué)治理，國(guó)內(nèi)外學(xué)者有許多相關(guān)研究。當(dāng)前，大學(xué)治理不僅是我國(guó)國(guó)家治理的重要組成部分，也是我國(guó)高等教育治理體系的主要內(nèi)容。高校治理現(xiàn)代化是新時(shí)代賦予高校的歷史使命，是中國(guó)特色現(xiàn)代大學(xué)制度建設(shè)的內(nèi)在要求。建立中國(guó)特色高等教育治理體系和推動(dòng)高等教育治理能力的現(xiàn)代化建設(shè)，要求我國(guó)高校要不斷增強(qiáng)自身治理能力，提升管理服務(wù)水平和工作效能。因此，高校治理應(yīng)當(dāng)遵循大學(xué)的內(nèi)在邏輯，與現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展及產(chǎn)業(yè)發(fā)展等相適應(yīng)，有效應(yīng)對(duì)大學(xué)在處理內(nèi)、外部各種關(guān)系時(shí)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地保障高等教育利益相關(guān)者的利益，提高服務(wù)社會(huì)水平和能力，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公眾期待的合理價(jià)值目標(biāo)，最終實(shí)現(xiàn)高等教育可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)依法依規(guī)對(duì)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的行為。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一項(xiàng)具有中國(guó)特色的審計(jì)制度，以規(guī)范權(quán)力運(yùn)行、督促責(zé)任履行為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，強(qiáng)化對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，有利于加強(qiáng)對(duì)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部的管理與監(jiān)督，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗等工作。2000 年，教育部發(fā)布《關(guān)于切實(shí)做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》，明確要求在教育系統(tǒng)內(nèi)部開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。2019 年7 月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了新修訂的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，是新時(shí)代開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的基本遵循。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)對(duì)學(xué)校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門(mén)、單位財(cái)務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)，鑒證和評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的行為。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用是創(chuàng)造價(jià)值，是實(shí)現(xiàn)高校高質(zhì)量發(fā)展的價(jià)值來(lái)源和轉(zhuǎn)型的引擎，也是學(xué)校治理現(xiàn)代化的重要保障，能夠幫助高校提高管理水平、防范風(fēng)險(xiǎn)、提質(zhì)增效、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在高校治理中的作用。高校治理現(xiàn)代化是實(shí)現(xiàn)高等教育高質(zhì)量發(fā)展的重要抓手。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為高校內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，是高校治理中不可或缺的重要環(huán)節(jié)。一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，能夠促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部樹(shù)立責(zé)任意識(shí)、擔(dān)當(dāng)作為、履職盡責(zé)，從而提高學(xué)校的管理水平與效果，同時(shí)也加強(qiáng)了對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理；二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)結(jié)果，能夠客觀公正地反映領(lǐng)導(dǎo)干部在履職期間取得的成績(jī)和存在的問(wèn)題，為組織人事部門(mén)的考核提供依據(jù)；三是對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)整改，能夠優(yōu)化重塑高校管理，保障治理結(jié)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，規(guī)范高校內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行，維護(hù)高校經(jīng)濟(jì)安全，有效發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在高校治理體系中的重要作用。

二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題及原因分析

（一）審計(jì)方法和技術(shù)滯后。隨著我國(guó)高校的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)和內(nèi)容發(fā)生了變化。新時(shí)代對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作也提出了更高的要求，原有的審計(jì)方法和技術(shù)已經(jīng)不能滿足審計(jì)工作的需要。隨著以數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化為代表的信息技術(shù)的快速發(fā)展，審計(jì)信息化已經(jīng)逐步在國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)工作中得到推廣和廣泛應(yīng)用，但高校卻因?yàn)楦鞣N原因，審計(jì)工作的信息化程度相對(duì)較低。現(xiàn)階段，大部分高校的內(nèi)部審計(jì)工作尚主要采用人工審計(jì)，計(jì)算機(jī)審計(jì)尚未普及。審計(jì)信息化人才缺乏，大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)、工具的培訓(xùn)不到位，數(shù)字化審計(jì)系統(tǒng)等審計(jì)基礎(chǔ)設(shè)施平臺(tái)建設(shè)滯后等問(wèn)題制約著審計(jì)信息化工作的推進(jìn)和審計(jì)工作質(zhì)量的提高。

（二）審計(jì)評(píng)價(jià)體系不健全。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的監(jiān)督與約束的作用，貫穿于高校治理工作的始終。審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的核心。審計(jì)評(píng)價(jià)的前提和基礎(chǔ)是要建立一套科學(xué)合理完善的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并以此為標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展審計(jì)評(píng)價(jià)工作。目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系存在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、評(píng)價(jià)指標(biāo)不全面等問(wèn)題。這些問(wèn)題導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)難以全面、客觀、公正地對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的績(jī)效和責(zé)任進(jìn)行相應(yīng)評(píng)判。審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)僅局限于財(cái)務(wù)收支，缺乏對(duì)重大決策過(guò)程及結(jié)果等問(wèn)題的關(guān)注，難以發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用，及提出深化改革、完善治理等方面的建議。

（三）審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制不完善。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用是審計(jì)工作效果的最終體現(xiàn)，審計(jì)結(jié)果的有效運(yùn)用也同時(shí)體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的治理功能。目前，高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作還主要以離任審計(jì)為主，在審計(jì)工作開(kāi)展前被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部就已經(jīng)上任新崗位，不能為黨委組織部門(mén)的選人用人提供決策參考依據(jù)。另外，部分高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作往往由審計(jì)部門(mén)孤軍奮戰(zhàn)，沒(méi)有建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，不能跟人事、組織等相關(guān)部門(mén)有效聯(lián)動(dòng)，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果未能切實(shí)融入到學(xué)校的管理工作當(dāng)中，改善高校治理中的問(wèn)題，從而推進(jìn)高校治理的長(zhǎng)足發(fā)展。

（四）審計(jì)問(wèn)題整改流于形式。部分高校對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所反映出的問(wèn)題沒(méi)有進(jìn)行深入的剖析，反思產(chǎn)生問(wèn)題的原因，只是對(duì)問(wèn)題表面進(jìn)行了整改，不能有效地解決所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，使得審計(jì)問(wèn)題整改工作不到位，未能從內(nèi)部控制和管理環(huán)節(jié)等方面進(jìn)行深度整改。有的高校自身沒(méi)有建立和完善審計(jì)整改監(jiān)督制度，使審計(jì)整改監(jiān)督工作不到位；對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題沒(méi)有整改或整改不到位的情況缺乏責(zé)任追究機(jī)制，導(dǎo)致審計(jì)整改未達(dá)到應(yīng)有效果。

（五）審計(jì)力量薄弱。目前，我國(guó)大部分高校內(nèi)部審計(jì)力量薄弱，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開(kāi)展受到制約。一是審計(jì)部門(mén)尚未獨(dú)立設(shè)置，或是獨(dú)立設(shè)置不久；二是審計(jì)工作人員缺乏或配置不科學(xué)；三是審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高。這些都會(huì)降低內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性、專(zhuān)業(yè)性。推進(jìn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋是新時(shí)代對(duì)高校審計(jì)工作提出的新的重要要求，同時(shí)也對(duì)高校審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)提出了更高的要求，高校應(yīng)當(dāng)在優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的同時(shí)，要求審計(jì)人員不斷更新知識(shí)、拓展技能，完善知識(shí)結(jié)構(gòu)、全面提高素質(zhì)。

三、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)優(yōu)化路徑

（一）建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作機(jī)制。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的良好運(yùn)行，必須依靠完善的制度體系，使得審計(jì)工作能夠得到制度支撐。首先，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作必須堅(jiān)持和加強(qiáng)黨的領(lǐng)導(dǎo)，在學(xué)校黨委的領(lǐng)導(dǎo)下為高校改革發(fā)展做好審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)。其次，高校應(yīng)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)指導(dǎo)下，結(jié)合高校實(shí)際制定具有可操作性的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法，使自身在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)能夠有法可循，有規(guī)可依。再次，應(yīng)建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，有效加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)部各部門(mén)之間的協(xié)同配合，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作能夠進(jìn)行統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、整體推進(jìn)、督促落實(shí)。

（二）加快推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)。高校審計(jì)工作要高質(zhì)量發(fā)展，就必須提升政治站位，從學(xué)校大局出發(fā)，做好監(jiān)督服務(wù)工作。目前，伴隨著審計(jì)理念的不斷更新、審計(jì)方法的不斷升級(jí)，在審計(jì)過(guò)程中新技術(shù)、新工具不斷得以應(yīng)用，高校審計(jì)工作也應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)。高校應(yīng)發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，推進(jìn)審計(jì)工作與信息技術(shù)深度融合，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象動(dòng)態(tài)管理數(shù)據(jù)庫(kù)，提煉審計(jì)工作所需數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的互通有無(wú)、充分利用，提高審計(jì)工作效率。借助審計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行流程再造，使審計(jì)信息數(shù)據(jù)可以順利銜接，在平臺(tái)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)部門(mén)信息共享、有效運(yùn)用，促使各部門(mén)形成監(jiān)督治理的合力，圓滿完成審計(jì)工作，提升管理的科學(xué)性和效率，更好地發(fā)揮監(jiān)督作用。通過(guò)審計(jì)信息化建設(shè)，克服信息系統(tǒng)多小散、信息孤島嚴(yán)重、數(shù)據(jù)質(zhì)量不高等相關(guān)問(wèn)題，高?？梢杂行岣邔徲?jì)工作的質(zhì)量和效率，加快提升高校治理能力。

（三）構(gòu)建科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作具有其復(fù)雜性，審計(jì)對(duì)象較多且范圍較廣，包括二級(jí)學(xué)院、教輔部門(mén)、機(jī)關(guān)職能部門(mén)等的領(lǐng)導(dǎo)。不同部門(mén)之間職能存在差異，使用單一維度的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行衡量，導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)不夠科學(xué)、合理、規(guī)范，不利于審計(jì)工作的順利開(kāi)展。進(jìn)行高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作需要建立多層次、多指標(biāo)、全面、科學(xué)、合理的復(fù)合指標(biāo)體系。指標(biāo)體系的構(gòu)建需要分層次、按級(jí)別、具有針對(duì)性，要依據(jù)干部履職特點(diǎn)進(jìn)行構(gòu)建。審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)要根據(jù)審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容的不同進(jìn)行構(gòu)建，要具體問(wèn)題具體分析，具有靈活性，能夠真實(shí)客觀地反映領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。

（四）深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用直接影響到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用的發(fā)揮和審計(jì)的權(quán)威性。審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用程度越高，審計(jì)服務(wù)于高校發(fā)展的職能作用就體現(xiàn)得越充分。首先，應(yīng)強(qiáng)化高校管理層對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及其結(jié)果的重視，切實(shí)保障經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性。其次，要強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，就必須將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果及其整改情況納入到對(duì)領(lǐng)導(dǎo)班子的考核內(nèi)容中，歸入被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部本人檔案，作為考核、任免、獎(jiǎng)懲領(lǐng)導(dǎo)干部的重要參考。另外，還可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)典型案例進(jìn)行展示，督促領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、擔(dān)當(dāng)作為，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在監(jiān)督管理等方面發(fā)揮作用。

（五）督促審計(jì)查出問(wèn)題整改落實(shí)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為審計(jì)監(jiān)督制度的重要組成部分，應(yīng)當(dāng)與紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、巡視巡察等監(jiān)督貫通起來(lái)，形成監(jiān)督合力。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)在黨委的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，加強(qiáng)內(nèi)部相關(guān)部門(mén)協(xié)同，推動(dòng)審計(jì)監(jiān)督的實(shí)效，抓實(shí)審計(jì)整改，高效地發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題。建立和完善審計(jì)整改監(jiān)督制度，督促各部門(mén)及時(shí)整改，確保問(wèn)題能從根源上得到妥善解決。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)整改工作的指導(dǎo)，優(yōu)化審計(jì)整改方案，將審計(jì)整改工作任務(wù)層層分解，方便整改工作的層層落實(shí)。

（六）加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量和職能的發(fā)揮離不開(kāi)一支強(qiáng)大有力的審計(jì)人員隊(duì)伍。鑒于新時(shí)代對(duì)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的新要求與新任務(wù)，高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)需要從“質(zhì)”和“量”兩個(gè)方面著手。一方面高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作任務(wù)繁重，需要引進(jìn)高水平審計(jì)工作人員，補(bǔ)充內(nèi)部審計(jì)力量。另一方面要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)的提升。審計(jì)人員的素質(zhì)應(yīng)當(dāng)包含過(guò)硬的政治素質(zhì)、高尚的道德素質(zhì)、全面的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和過(guò)硬的業(yè)務(wù)能力。高校應(yīng)提供機(jī)會(huì)，通過(guò)繼續(xù)教育、專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)、業(yè)務(wù)交流等各種方式加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)和職業(yè)能力的提升。高校以立德樹(shù)人為根本任務(wù)，在內(nèi)部也應(yīng)當(dāng)樹(shù)立良好的審計(jì)文化氛圍和環(huán)境，文化育人，提高審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)。同時(shí)，高校要重點(diǎn)提升審計(jì)人員數(shù)字化審計(jì)能力，鍛造信息化審計(jì)思維，打造新時(shí)代高校內(nèi)部審計(jì)力量。