徐 平

一、引言

集成電路產(chǎn)業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)支柱性產(chǎn)業(yè)之一，其發(fā)展程度也是一個(gè)國家科技發(fā)展水平的核心指標(biāo)之一，因此受到各國政府的大力支持。近年來，我國政府頒布了一系列政策法規(guī)，將集成電路芯片設(shè)計(jì)及服務(wù)列為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)重點(diǎn)產(chǎn)品和服務(wù)，促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，并支持符合條件的半導(dǎo)體芯片企業(yè)上市融資。隨著芯片國產(chǎn)化的浪潮，集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)IPO或上市公司越來越多。目前我國集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)多采用Fabless模式，即只從事集成電路設(shè)計(jì)和銷售，而將晶圓制造、封裝和測試環(huán)節(jié)分別委托給專業(yè)廠商完成。集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)為保持核心競爭力，需要持續(xù)的研發(fā)投入，而芯片的研發(fā)具有投資金額大、研發(fā)周期長、風(fēng)險(xiǎn)高等特點(diǎn)。隨著先進(jìn)工藝制程的不斷提高，流片光罩成本可能高達(dá)數(shù)千萬元，而一個(gè)產(chǎn)品的最終成型往往需要進(jìn)行多次流片試驗(yàn)。實(shí)務(wù)中，F(xiàn)abless集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)采購的光罩大概有三種會(huì)計(jì)核算方法：計(jì)入固定資產(chǎn)、計(jì)入長期待攤費(fèi)用、一次性計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。不同的會(huì)計(jì)核算方法導(dǎo)致在對比分析各集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)會(huì)存在一些偏差。本文旨在、分析Fabless集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)光罩的會(huì)計(jì)核算及審計(jì)關(guān)注點(diǎn)，以期為對比分析、理解Fabless集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)提供幫助，并為集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的審計(jì)提供思路。

二、光罩的概述

（一）光罩的含義

光罩又稱光掩膜版、掩膜版（英文名為Mask），是制造半導(dǎo)體芯片時(shí)，將電路印制在硅晶圓上所使用的模具。

（二）光罩在業(yè)務(wù)流程中所處的環(huán)節(jié)

光罩的制作發(fā)生在芯片研發(fā)階段，光罩的使用在芯片研發(fā)階段和晶圓制造環(huán)節(jié)均存在。

根據(jù)《財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)危險(xiǎn)單位劃分方法指引第9號：半導(dǎo)體制造企業(yè)》（保監(jiān)發(fā)〔2006〕124號），光罩（光掩膜）制造（mask making） 是指將集成電路設(shè)計(jì)中心已設(shè)計(jì)好的電路版圖以同樣比例或減小比例轉(zhuǎn)化到一塊玻璃板上。

在芯片研發(fā)階段，需通過流片驗(yàn)證集成電路設(shè)計(jì)是否成功。在流片之前，公司研發(fā)中心將設(shè)計(jì)完成的電路布圖資料和生產(chǎn)加工標(biāo)準(zhǔn)以電子化的方式傳給晶圓廠（晶圓廠通過自身或再委托掩膜版制造廠商）進(jìn)行光罩的制作。光罩制作完成后，公司委托晶圓廠進(jìn)行工程流片，若流片成功，則可以進(jìn)入量產(chǎn)階段；否則需要對光罩不斷進(jìn)行改版，以滿足設(shè)計(jì)要求。在工程流片環(huán)節(jié)，光罩用于工程批晶圓生產(chǎn)。

在晶圓制造環(huán)節(jié)，需采用光刻工藝，而光罩為光刻工藝中所必需的生產(chǎn)物料，即利用光罩將電路圖案復(fù)刻到硅片上。

（三）光罩的工作原理

光罩是晶圓制造過程中所使用的模具，其原理類似于通過底片沖洗照片。光罩以石英玻璃為襯底，在上面鍍上一層金屬鉻和感光膠，使其成為一種感光材料，然后把已設(shè)計(jì)好的電路圖案通過電子激光設(shè)備曝光在感光膠上，被曝光的區(qū)域會(huì)被顯影出來，在金屬鉻上形成電路圖案，類似曝光后的底片，然后應(yīng)用于對集成電路進(jìn)行投影定位，通過集成電路光刻機(jī)對所投影的電路進(jìn)行光蝕刻。

三、光罩計(jì)入固定資產(chǎn)核算

（一）會(huì)計(jì)核算依據(jù)

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，固定資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)符合以下要求：“第三條 固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（二）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。第四條 固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量?！?/p>

集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)所擁有的光罩系為生產(chǎn)商品而持有，具有單位價(jià)值大、使用期限長的特征，預(yù)期能夠?yàn)楣編磔^長期的經(jīng)濟(jì)利益流入，且相關(guān)制造成本能夠可靠計(jì)量。因此，公司將光罩作為固定資產(chǎn)核算并根據(jù)實(shí)際制造取得成本作為入賬價(jià)值。

（二）審計(jì)關(guān)注點(diǎn)

1.光罩轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)。在光罩達(dá)到可使用狀態(tài)之前，公司向晶圓廠支付的光罩采購費(fèi)計(jì)入預(yù)付賬款或在建工程核算，期末在其他非流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)。通常情況下，當(dāng)光罩同時(shí)滿足以下三個(gè)條件時(shí)達(dá)到可使用狀態(tài)：（1）光罩制作完成；（2）光罩達(dá)到設(shè)計(jì)要求；（3）光罩對應(yīng)的芯片能夠?qū)崿F(xiàn)量產(chǎn)。此時(shí)，公司將光罩結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)。對于新增計(jì)入固定資產(chǎn)的大額光罩，應(yīng)取得證明其達(dá)到設(shè)計(jì)要求、能夠?qū)崿F(xiàn)量產(chǎn)的文件依據(jù)，確保光罩轉(zhuǎn)固時(shí)點(diǎn)的準(zhǔn)確性。

2.光罩的折舊方法。實(shí)務(wù)中，集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的光罩主要采用年限平均法進(jìn)行折舊，個(gè)別公司也采用工作量法計(jì)提折舊。

3.光罩折舊期限的確定。實(shí)務(wù)中，集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的光罩折舊年限主要集中在3—5年，個(gè)別企業(yè)折舊年限為8年。光罩的折舊期限與其所生產(chǎn)的產(chǎn)品生命周期有關(guān)，同行業(yè)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)因其具體產(chǎn)品的應(yīng)用領(lǐng)域不同，其產(chǎn)品的生命周期不同，光罩的折舊年限也有所不同。

首先，應(yīng)關(guān)注光罩的折舊年限與公司產(chǎn)品迭代周期的匹配關(guān)系。訪談公司技術(shù)人員、查閱同行業(yè)可比公司招股說明書及年度報(bào)告等，了解公司產(chǎn)品生命周期及市場上類似產(chǎn)品生命周期情況；獲取公司主要產(chǎn)品型號各年度銷售明細(xì)表，分析其生命周期存續(xù)期間。由于光罩的物理可使用時(shí)間通常長于其所生產(chǎn)產(chǎn)品的生命周期，基于謹(jǐn)慎性原則，可以按照公司產(chǎn)品平均生命周期作為光罩的折舊期限。

其次，關(guān)注公司與同行業(yè)可比公司折舊年限是否存在重大差異，如果公司的光罩折舊年限與同行業(yè)可比公司顯著不同，應(yīng)測算按照行業(yè)平均年限折舊對公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的具體影響，并判斷其折舊年限是否審慎。

4.光罩折舊金額的計(jì)提、分配。實(shí)務(wù)中，集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)光罩折舊金額主要分配計(jì)入營業(yè)成本。光罩是晶圓制造過程中所使用的模具，專用程度高。根據(jù)光罩的用途，公司將光罩的折舊先計(jì)入制造費(fèi)用歸集，每月末按照各型號晶圓的出庫量分?jǐn)傆?jì)入各晶圓成本。獲取期末公司光罩明細(xì)表，復(fù)核光罩折舊金額的準(zhǔn)確性，并與主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)行勾稽。

5.以工作量法計(jì)提折舊。實(shí)務(wù)中，個(gè)別公司也采用工作量法對光罩計(jì)提折舊。工作總量為光罩所對應(yīng)的產(chǎn)品預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)的有效產(chǎn)出總量，對工作總量的預(yù)計(jì)由公司在芯片研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)根據(jù)市場預(yù)期確定，項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)前可能會(huì)根據(jù)市場情況的變化進(jìn)行修正。

單位工作量折舊額=光罩入賬原值/工作總量，當(dāng)期折舊額=單位工作量折舊額＊當(dāng)期有效晶粒入庫量，有效晶粒為晶圓制作后通過晶圓測試的、未經(jīng)封裝的集成電路。通常公司以有效晶粒為采購付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，因此公司以當(dāng)期有效晶粒入庫量占工作總量的比例作為光罩折舊金額的分配系數(shù)。

針對工作量法，應(yīng)了解光罩的工作總量及單位工作量的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，并參考公司光罩生產(chǎn)晶圓的歷史數(shù)據(jù)，或與公司已折舊完畢光罩的歷史工作總量進(jìn)行比對，判斷公司制定的預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)的有效產(chǎn)出總量是否合理。

6.光罩采購金額的合理性。光罩采購金額的合理性包括采購單價(jià)的合理性和采購數(shù)量的合理性。光罩是根據(jù)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)設(shè)計(jì)的集成電路版圖生產(chǎn)制作的，一套光罩按照芯片的復(fù)雜程度通常有幾層到幾十層不等。芯片工藝制程越先進(jìn)，內(nèi)部結(jié)構(gòu)越復(fù)雜，光罩層數(shù)越多，光罩的采購單價(jià)金額就越大。通常光罩價(jià)格系根據(jù)光罩的工藝制程、光罩層數(shù)、光罩層材料介質(zhì)、光罩層加工精度及光罩產(chǎn)能等因素由公司與晶圓廠協(xié)商確定。對于新增大額光罩，應(yīng)訪談公司主要管理人員及技術(shù)人員，了解光罩采購報(bào)價(jià)機(jī)制以及光罩價(jià)格主要影響因素；取得采購合同、采購發(fā)票、付款銀行回單等支持性憑證，確認(rèn)光罩設(shè)備初始入賬金額的準(zhǔn)確性；查詢集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)公開披露資料，獲取可比公司披露的不同工藝制程光罩價(jià)格，對比分析公司光罩采購價(jià)格的公允性、合理性。

光罩費(fèi)系公司在晶圓流片環(huán)節(jié)所必須的投入，主要在開發(fā)新型號產(chǎn)品時(shí)進(jìn)行采購，應(yīng)關(guān)注光罩采購金額的變動(dòng)與新產(chǎn)品流片之間的匹配性。光罩模具與產(chǎn)品系列為一一對應(yīng)的關(guān)系，即每個(gè)光罩模具專門用于生產(chǎn)特定產(chǎn)品系列的晶圓。光罩模具在使用期限內(nèi)，不受生產(chǎn)使用次數(shù)的限制，通常情況下，在同一個(gè)晶圓廠一個(gè)系列的產(chǎn)品需要一套光罩。獲取公司光罩模具的明細(xì)構(gòu)成情況，關(guān)注公司光罩套數(shù)與公司目前正在研發(fā)、生產(chǎn)的芯片產(chǎn)品類型是否相匹配。

因?yàn)楣庹帜＞吲c產(chǎn)品系列為一一對應(yīng)的關(guān)系，在某一產(chǎn)品系列芯片對應(yīng)的光罩模具采購之后，該系列芯片產(chǎn)量的增加只會(huì)使其對應(yīng)的光罩模具的使用次數(shù)增加，而光罩模具的金額不會(huì)隨著該芯片產(chǎn)品的產(chǎn)量及收入規(guī)模的增長而增加，所以光罩模具的金額與對應(yīng)芯片的產(chǎn)量及收入規(guī)模不存在明顯的匹配關(guān)系。

7.光罩的減值、報(bào)廢。關(guān)注公司光罩減值相關(guān)的會(huì)計(jì)政策。公司應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日判斷光罩是否存在可能發(fā)生減值的跡象，存在減值跡象的，進(jìn)一步估計(jì)其可回收金額，并進(jìn)行減值測試。

每個(gè)光罩模具專門用于生產(chǎn)特定產(chǎn)品系列的晶圓，因此，公司主要根據(jù)各光罩模具所對應(yīng)芯片產(chǎn)品的目前產(chǎn)銷情況、未來銷售情況的預(yù)計(jì)及對應(yīng)芯片產(chǎn)品的減值情況對光罩模具進(jìn)行減值測試。如果光罩模具使用狀況正常、各系列芯片產(chǎn)品整體未來預(yù)測銷售情況良好，通常認(rèn)為光罩不存在明顯的減值跡象。在產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的情況下，如果部分光罩模具對應(yīng)的芯片產(chǎn)品銷售持續(xù)下滑，或者芯片存貨發(fā)生了較大比例的減值，則應(yīng)結(jié)合該系列產(chǎn)品未來預(yù)計(jì)銷售情況，對該光罩模具進(jìn)行減值測試。雖然每個(gè)光罩模具可用于生產(chǎn)唯一對應(yīng)的產(chǎn)品系列晶圓，但每個(gè)產(chǎn)品系列可能包含多個(gè)具體的產(chǎn)品型號，因此，在部分產(chǎn)品型號的存貨發(fā)生減值而該系列其他型號產(chǎn)品仍銷售較好的情況下，該光罩模具不一定存在減值。

關(guān)注是否存在閑置的光罩，其減值準(zhǔn)備計(jì)提是否充分。針對閑置的光罩，了解其閑置的原因、閑置的年限，如果系公司調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，停止生產(chǎn)其對應(yīng)的產(chǎn)品，該光罩應(yīng)進(jìn)行減值或直接報(bào)廢處理。如果系晶圓廠產(chǎn)能緊張，公司策略性調(diào)整芯片生產(chǎn)計(jì)劃，導(dǎo)致部分光罩對應(yīng)的晶圓暫時(shí)未生產(chǎn)，從而使得光罩閑置，應(yīng)結(jié)合該芯片的未來銷售預(yù)計(jì)情況、公司的業(yè)務(wù)規(guī)劃等判斷光罩是否存在減值。

向第三方晶圓廠對光罩資產(chǎn)進(jìn)行函證，對光罩的存在性及狀態(tài)進(jìn)行確認(rèn)，并結(jié)合其對應(yīng)產(chǎn)品的產(chǎn)銷情況，判斷光罩是否存在減值。

針對尚未達(dá)到轉(zhuǎn)固條件的光罩，即光罩支出尚在預(yù)付賬款或在建工程核算的情形，若光罩未達(dá)到設(shè)計(jì)要求，且公司也無法通過調(diào)整和修改部分光罩層使其滿足設(shè)計(jì)要求，或者其對應(yīng)的芯片未實(shí)現(xiàn)量產(chǎn)，則考慮對預(yù)付賬款或在建工程計(jì)提減值。

8.光罩的保管。光罩主要用于晶圓制造環(huán)節(jié)，且需要保持潔凈和干燥，因此公司將光罩等生產(chǎn)專用設(shè)備主要存放于第三方晶圓廠的無塵車間保管和使用。Fabless集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)具有輕資產(chǎn)的特點(diǎn)，故光罩通常為固定資產(chǎn)中主要的機(jī)器設(shè)備。因晶圓廠內(nèi)部管理要求，通常無法對代保管的光罩進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，因此需通過函證程序，確認(rèn)各期末光罩的結(jié)存數(shù)量及使用狀態(tài)情況。

四、光罩計(jì)入長期待攤費(fèi)用核算

（一）會(huì)計(jì)核算依據(jù)

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則附錄——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》(財(cái)會(huì)〔2006〕18號)，“長期待攤費(fèi)用科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用?！惫庹謱⒊掷m(xù)用于晶圓的生產(chǎn)，使用期限在1年以上，因此公司將光罩支出計(jì)入長期待攤費(fèi)用核算。

（二）審計(jì)關(guān)注點(diǎn)

公司購入光罩時(shí)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入長期待攤費(fèi)用，在根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)估計(jì)的平均產(chǎn)品生命周期內(nèi)按照直線法攤銷計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本或研發(fā)費(fèi)用。部分集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)也采用工作量法進(jìn)行攤銷。實(shí)務(wù)中，計(jì)入長期待攤費(fèi)用核算的光罩?jǐn)備N年限主要集中在2—5年，攤銷金額的分配存在三種情形：（1）光罩?jǐn)備N分別計(jì)入研發(fā)費(fèi)用和產(chǎn)品成本，即光罩對應(yīng)的芯片量產(chǎn)前的攤銷費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，光罩對應(yīng)的芯片量產(chǎn)后的攤銷費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本；（2）光罩?jǐn)備N全部計(jì)入產(chǎn)品成本；（3）光罩?jǐn)備N全部計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。

針對集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)將光罩計(jì)入長期待攤費(fèi)用核算的情形，其審計(jì)關(guān)注點(diǎn)與光罩計(jì)入固定資產(chǎn)核算類似，此處不再贅述。

五、光罩一次性計(jì)入研發(fā)費(fèi)用核算

（一）會(huì)計(jì)核算依據(jù)

光罩的設(shè)計(jì)和定型是集成電路設(shè)計(jì)的核心環(huán)節(jié)和主要難點(diǎn)，集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)通常在仿真驗(yàn)證后進(jìn)行流片試產(chǎn)，以驗(yàn)證光罩是否能夠達(dá)到研發(fā)目標(biāo)。光罩的使用是芯片研發(fā)過程中不可或缺的一環(huán)，但從采購光罩到能否流片成功，以及能否實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品量產(chǎn)均存在較高的不確定性，上述不確定性主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：（1）公司自購入光罩至流片成功，需經(jīng)歷多種驗(yàn)證、測試、試生產(chǎn)及設(shè)計(jì)修改等工作環(huán)節(jié)，光罩僅在流片成功后方可用于后續(xù)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，否則將作報(bào)廢處理。完成上述工作的時(shí)間跨度通常在幾個(gè)月甚至一年以上，且流片能否成功具有較高的不確定性。（2）流片成功后，公司開始生產(chǎn)樣品并寄送給潛在客戶，樣品需滿足潛在客戶的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及市場需求后方可獲取訂單，進(jìn)而安排量產(chǎn)。完成上述工作的時(shí)間跨度通常在幾個(gè)月甚至一年左右，且能否實(shí)現(xiàn)量產(chǎn)亦存在較高的不確定性。

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，公司發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化為一項(xiàng)資產(chǎn)還是計(jì)入當(dāng)期損益，判斷的依據(jù)在于該項(xiàng)支出是否符合資產(chǎn)的定義以及資產(chǎn)的確認(rèn)條件。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中資產(chǎn)的定義以及資產(chǎn)的確認(rèn)條件如下：“第二十條 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。第二十一條 符合本準(zhǔn)則第二十條規(guī)定的資產(chǎn)定義的資源，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)：（一）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量?！被谏鲜龇治觯怨举徣牍庹种磷罱K使用光罩實(shí)現(xiàn)量產(chǎn)的過程中，能否流片成功并取得量產(chǎn)存在很大的不確定性，即無法確定其未來是否很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入。即使當(dāng)光罩生產(chǎn)的樣片經(jīng)檢測合格可安排量產(chǎn)，亦無法準(zhǔn)確估計(jì)光罩的實(shí)際使用周期。由于光罩支出為公司研究階段不可或缺的一環(huán)，光罩系研發(fā)階段形成的成果，因此，結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，基于謹(jǐn)慎性原則，公司將光罩的采購成本一次性計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，而非計(jì)入資產(chǎn)類科目進(jìn)行折舊或攤銷。

（二）審計(jì)關(guān)注點(diǎn)

針對集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)將光罩支出一次性計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的情形，主要關(guān)注以下幾點(diǎn)：

1.光罩采購金額與新產(chǎn)品流片之間的匹配性。取得光罩采購明細(xì)表、光罩與產(chǎn)品的對應(yīng)關(guān)系表，分析光罩采購金額與新產(chǎn)品流片之間的匹配性。

2.光罩的采購單價(jià)受定制化程度、工藝、層數(shù)等多種因素影響，另外，光罩費(fèi)包括首次流片光罩費(fèi)、改版流片光罩費(fèi)，首次流片需制作對應(yīng)晶圓的完整光罩，因此光罩支出相對較高；而改版流片則僅需制作一層或數(shù)層光罩，對應(yīng)光罩支出相對較低?？赏ㄟ^訪談公司技術(shù)人員，了解光罩采購層數(shù)、對應(yīng)的產(chǎn)品制程、對應(yīng)的流片系首次流片還是改版流片，分析光罩采購單價(jià)的合理性。

3.針對IPO集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，如光罩支出金額較大或占研發(fā)費(fèi)用的比例較高，應(yīng)模擬測算如果將光罩計(jì)入固定資產(chǎn)或長期待攤費(fèi)用，報(bào)告期各期的研發(fā)費(fèi)用情況，調(diào)整后是否仍符合監(jiān)管對研發(fā)費(fèi)用金額、研發(fā)費(fèi)用率的要求。

六、不同會(huì)計(jì)核算方式的比較

由于光罩采購金額較大，不同的會(huì)計(jì)核算方式會(huì)導(dǎo)致集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)之間部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不具有可比性，進(jìn)而影響報(bào)告使用者對集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的閱讀和理解。

將光罩支出一次性計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，會(huì)導(dǎo)致公司研發(fā)費(fèi)用支出金額較大，研發(fā)費(fèi)用率偏高，同時(shí)因?yàn)楫a(chǎn)品成本中不包含光罩成本，導(dǎo)致各產(chǎn)品的毛利率相對較高。將光罩支出計(jì)入固定資產(chǎn)或長期待攤費(fèi)用，會(huì)導(dǎo)致公司研發(fā)費(fèi)用率偏低，同時(shí)因?yàn)楫a(chǎn)品成本中包含光罩成本，導(dǎo)致各產(chǎn)品的毛利率相對較低。光罩支出一次性計(jì)入研發(fā)費(fèi)用和計(jì)入資產(chǎn)類科目進(jìn)行折舊/攤銷，對當(dāng)期利潤總額也會(huì)產(chǎn)生影響。即使可比公司均將光罩支出計(jì)入固定資產(chǎn)或長期待攤費(fèi)用，但各公司的折舊/攤銷年限不一致，或者折舊/攤銷金額分配計(jì)入營業(yè)成本還是研發(fā)費(fèi)用，也可能不一致。因此在比較各集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用率、毛利率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)，應(yīng)先充分了解各可比公司對光罩的會(huì)計(jì)核算方式是否一致，如果不一致，應(yīng)對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行模擬調(diào)整后，再進(jìn)行對比。

由于各集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)在發(fā)展階段、企業(yè)規(guī)模和技術(shù)積累等方面存在差異，從而對于購買光罩后是否能夠流片成功并取得量產(chǎn)的判斷也不同，因此對光罩的會(huì)計(jì)處理也會(huì)存在差異。例如某些集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)成立時(shí)間短、進(jìn)入相關(guān)市場領(lǐng)域的時(shí)間相對較晚、技術(shù)積累不夠深厚，歷史上也存在流片失敗或量產(chǎn)失敗的情形，該類公司結(jié)合實(shí)際情況，將光罩支出一次性計(jì)入研發(fā)費(fèi)用具備一定的合理性。綜上，各集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，并參考與公司規(guī)模、技術(shù)、產(chǎn)品應(yīng)用領(lǐng)域類似的可比公司，審慎選擇光罩的會(huì)計(jì)核算方法。