劉志剛

［摘 要］本文結(jié)合數(shù)智時(shí)代背景，分析指出我國現(xiàn)階段管理會計(jì)的發(fā)展存在理論與實(shí)際相脫離、管理會計(jì)的職能范圍不明確、管理會計(jì)應(yīng)用不充分、管理會計(jì)信息安全維護(hù)有待加強(qiáng)等問題，并針對上述問題分析原因，提出解決上述問題、推動我國企業(yè)管理會計(jì)發(fā)展的對策建議。

［關(guān)鍵詞］數(shù)智時(shí)代; 管理會計(jì)；大數(shù)據(jù)

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2023.13.018

［中圖分類號］F234.3 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］1673-0194（2023）13-0064-04

0? ? ?引 言

隨著科技的迅猛發(fā)展、“互聯(lián)網(wǎng)”的廣泛普及、信息資源的不斷擴(kuò)充，人工智能、“互聯(lián)網(wǎng)＋”、大數(shù)據(jù)以及財(cái)務(wù)共享等新技術(shù)、新方法在企業(yè)管理會計(jì)工作中得到了廣泛應(yīng)用。2017年，四大國際會計(jì)師事務(wù)所先后推出財(cái)務(wù)機(jī)器人。財(cái)務(wù)機(jī)器人是機(jī)器人流程自動化（RPA）平臺軟件在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的具體應(yīng)用。目前，我國財(cái)務(wù)機(jī)器人主要應(yīng)用于會計(jì)師事務(wù)所、各大企業(yè)和其他專業(yè)機(jī)構(gòu)，為管理會計(jì)的發(fā)展起到推動作用。財(cái)務(wù)機(jī)器人的準(zhǔn)確性和高效性都遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于基礎(chǔ)會計(jì)人員，不但能降低操作性風(fēng)險(xiǎn)，還能使基礎(chǔ)會計(jì)人員擺脫煩瑣的記賬、審核等重復(fù)性高的工作，推動財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)轉(zhuǎn)型［1］。財(cái)務(wù)共享服務(wù)是將企業(yè)中的各個(gè)財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)集中在統(tǒng)一的平臺完成的管理模式。財(cái)務(wù)共享服務(wù)最早起源于20世紀(jì)80年代美國的福特公司。隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展進(jìn)程的加快，中國很多大型企業(yè)開始建設(shè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心充分利用了管理會計(jì)的理論和方法，對共享數(shù)據(jù)信息進(jìn)行集中處理，在大大提升工作效率的同時(shí)，極大地降低了企業(yè)的財(cái)務(wù)成本。

管理會計(jì)工作與財(cái)務(wù)共享相輔相成，財(cái)務(wù)共享服務(wù)是管理會計(jì)的支柱。財(cái)務(wù)共享服務(wù)更有利于強(qiáng)化管理會計(jì)對企業(yè)決策的數(shù)據(jù)支持，因此探究數(shù)智時(shí)代下管理會計(jì)的發(fā)展存在的問題以及解決措施對于推動管理會計(jì)的應(yīng)用與發(fā)展具有重要意義。

1? ? ?數(shù)智時(shí)代下管理會計(jì)發(fā)展存在的問題分析

2014年10月，我國財(cái)政部頒布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，2016年財(cái)政部印發(fā)了《管理會計(jì)基本指引》，為推進(jìn)管理會計(jì)發(fā)展起到關(guān)鍵性作用。管理會計(jì)是指為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，通過專門方法對會計(jì)信息及相關(guān)資料加以整合，為企業(yè)經(jīng)營提供決策信息，便于企業(yè)管理層對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行分析和決策的管理活動。

在新時(shí)代背景下，為了在企業(yè)管理會計(jì)中更好地應(yīng)用人工智能、大數(shù)據(jù)、“互聯(lián)網(wǎng)+”、財(cái)務(wù)共享服務(wù)等新技術(shù)與新方法，還需解決以下四個(gè)方面的問題。

1.1? ?管理會計(jì)理論與實(shí)際相脫離

目前管理會計(jì)研究集中于三個(gè)方面：管理會計(jì)的基本理論體系、管理會計(jì)的工具、管理會計(jì)應(yīng)用案例。管理會計(jì)研究存在的突出問題是脫離實(shí)際［2］。一方面，很多長期從事財(cái)務(wù)會計(jì)及其報(bào)告研究的學(xué)者，缺乏對管理會計(jì)的正確認(rèn)識，研究過于學(xué)術(shù)性，忽略了“會計(jì)的本質(zhì)就是一項(xiàng)管理活動”；另一方面，財(cái)務(wù)會計(jì)強(qiáng)調(diào)的是規(guī)則的統(tǒng)一性、信息的規(guī)范性，而管理會計(jì)是服務(wù)于企業(yè)管理實(shí)踐的，企業(yè)的管理是極具個(gè)性化的，不同企業(yè)的管理體系以及管理內(nèi)容也不同，所以不能按照財(cái)務(wù)會計(jì)的研究范式研究管理會計(jì)。對于企業(yè)而言，需要關(guān)注的是管理思維的轉(zhuǎn)變、管理環(huán)境的重構(gòu)，以及管理會計(jì)如何在企業(yè)落地的問題。

1.2? ?管理會計(jì)的職能范圍不明確

在大數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)共享體系逐漸得到重視的數(shù)智時(shí)代，管理會計(jì)工作的角色發(fā)生了巨大的改變。管理會計(jì)傳統(tǒng)的工作職能隨著新技術(shù)的發(fā)展不斷增加，管理會計(jì)不再局限于管理決策職能，管理會計(jì)人員將扮演多種角色，參與財(cái)務(wù)管理以及成本會計(jì)等多項(xiàng)工作。例如，在財(cái)務(wù)共享服務(wù)系統(tǒng)中，管理會計(jì)人員需要參與整理會計(jì)信息、分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、計(jì)量有關(guān)部門成本信息、對企業(yè)發(fā)展進(jìn)行預(yù)測、為企業(yè)的未來發(fā)展提出建設(shè)性建議、提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性等多項(xiàng)工作環(huán)節(jié)，但管理會計(jì)崗位的具體職能尚不明確，管理會計(jì)職能范圍的模糊已經(jīng)制約了管理會計(jì)與其他部門的高效合作，也不利于管理會計(jì)人才的重點(diǎn)培養(yǎng)。

1.3? ?管理會計(jì)應(yīng)用不充分

現(xiàn)階段的管理會計(jì)方法和手段與我國新時(shí)代的經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境不適應(yīng)，沒有得到充分應(yīng)用，沒有發(fā)揮最佳效能。另外，管理會計(jì)應(yīng)用范圍往往僅限于企業(yè)管理，在社會管理的其他領(lǐng)域還未能得到廣泛的應(yīng)用。

1.4? ?管理會計(jì)信息安全維護(hù)有待加強(qiáng)

自計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)誕生以來，數(shù)據(jù)信息安全問題便應(yīng)運(yùn)而生。在大數(shù)據(jù)背景下，網(wǎng)絡(luò)安全、軟件安全、存儲設(shè)備安全和數(shù)據(jù)安全等因素制約財(cái)會行業(yè)的快速發(fā)展。對于管理會計(jì)而言，管理會計(jì)的應(yīng)用每天都會接收和輸出大量的數(shù)據(jù)信息，其中不僅包括企業(yè)的客戶信息，還包括企業(yè)的核心信息、企業(yè)的市場調(diào)查資料信息等。因此，如何確保企業(yè)的重要資料不會丟失、如何保障客戶的信息不被泄露，成為目前管理會計(jì)無法回避的難題。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，數(shù)據(jù)信息存在很多安全風(fēng)險(xiǎn)，如果會計(jì)數(shù)據(jù)和信息的安全性難以得到保障，很可能給企業(yè)帶來巨大的損失。

2? ? ?數(shù)智時(shí)代管理會計(jì)發(fā)展中存在問題的原因分析

2.1? ?管理會計(jì)理論與實(shí)際相脫離的原因分析

現(xiàn)階段管理會計(jì)理論研究和應(yīng)用無法跟上我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度是管理會計(jì)理論與實(shí)踐相脫節(jié)的根本原因。與西方發(fā)達(dá)國家相比，我國對管理會計(jì)理論的研究起步比較晚，研究發(fā)展相對緩慢，新方法、新技術(shù)在管理會計(jì)領(lǐng)域還沒有典型的案例應(yīng)用支撐。在我國傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)背景下產(chǎn)生的管理會計(jì)理論，基本不適應(yīng)新時(shí)代市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。新時(shí)代管理會計(jì)理論需要先破后立的勇氣，重新研究制定適應(yīng)我國新時(shí)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的管理會計(jì)理論框架，不斷吸收先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)和應(yīng)用模式，形成中國特色的管理會計(jì)理論體系。管理會計(jì)專業(yè)人才不足，是造成管理會計(jì)理論和實(shí)踐相脫節(jié)的客觀原因。管理會計(jì)人才需要整理會計(jì)信息，分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，對企業(yè)發(fā)展進(jìn)行預(yù)測，為企業(yè)的未來發(fā)展提出建設(shè)性建議，提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。因此，企業(yè)對于管理會計(jì)人才的要求很高，而在我國會計(jì)專業(yè)的高等教育中，多數(shù)院校只注重理論教學(xué)，忽視了實(shí)踐環(huán)節(jié)中具體方法和技術(shù)的應(yīng)用。

2.2? ?管理會計(jì)職能范圍不明確的原因分析

成本會計(jì)學(xué)和管理會計(jì)學(xué)是會計(jì)專業(yè)的兩種不同學(xué)科，但存在兩門學(xué)科研究內(nèi)容相互交叉、教材教學(xué)內(nèi)容重復(fù)的現(xiàn)象，造成學(xué)生知識結(jié)構(gòu)不合理，對未來專業(yè)崗位的選擇缺乏針對性，職業(yè)能力缺乏競爭性。在實(shí)踐操作中，多數(shù)管理會計(jì)人才需要擔(dān)當(dāng)“復(fù)合型”人才角色，參與企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，無法準(zhǔn)確劃分管理會計(jì)的職能范圍。例如，管理會計(jì)研究的是會計(jì)問題還是企業(yè)管理問題還沒有確定，管理會計(jì)通常涉及企業(yè)管理的各個(gè)方面，包括成本管理、決策管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等，造成各環(huán)節(jié)職能范圍不清。

2.3? ?管理會計(jì)應(yīng)用不充分的原因分析

2.3.1? ?企業(yè)負(fù)責(zé)人沒有認(rèn)識到管理會計(jì)的價(jià)值和作用

由于我國管理會計(jì)研究應(yīng)用起步較晚，部分管理會計(jì)成功案例沒有被廣泛宣傳，多數(shù)企業(yè)負(fù)責(zé)人沒有充分認(rèn)識到管理會計(jì)在企業(yè)管理中的價(jià)值和作用。主要表現(xiàn)為，企業(yè)負(fù)責(zé)人沒有意識到管理會計(jì)對于企業(yè)發(fā)展有積極的推動作用，對管理會計(jì)提出的關(guān)于企業(yè)經(jīng)營決策的建議缺乏重視和認(rèn)可。企業(yè)負(fù)責(zé)人依舊受到傳統(tǒng)會計(jì)理念的影響，沒有轉(zhuǎn)變思維意識，不重視管理會計(jì)相關(guān)知識的學(xué)習(xí)，缺乏對管理會計(jì)技術(shù)的了解，未能及時(shí)更新理論、技術(shù)和方法，忽視了管理會計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用價(jià)值，使得管理會計(jì)的應(yīng)用效率較低，管理會計(jì)技術(shù)沒有得到廣泛的應(yīng)用。另外，我國東部地區(qū)的企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用比較廣泛和普及，而中西部地區(qū)的企業(yè)對管理會計(jì)認(rèn)知比較差，無法保障管理會計(jì)的應(yīng)用效果，進(jìn)一步反映了企業(yè)負(fù)責(zé)人的認(rèn)知差異，造成管理會計(jì)實(shí)際應(yīng)用存在不均衡性。

2.3.2? ?復(fù)合型人才是制約新時(shí)代管理會計(jì)應(yīng)用的短板

在人工智能、大數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)共享和“互聯(lián)網(wǎng)+”等新技術(shù)、新方法快速發(fā)展的背景下，我國盡管采取多種措施加快多專業(yè)、多領(lǐng)域管理會計(jì)復(fù)合型人才的培養(yǎng)，但與企業(yè)的人才需求仍然存在一定的距離。復(fù)合型人才不僅需要具備豐富的專業(yè)會計(jì)知識與企業(yè)管理知識，還需要提高風(fēng)險(xiǎn)管理、成本控制和市場預(yù)測方面的能力，具備良好的信息技術(shù)應(yīng)用能力。由此看出，管理會計(jì)復(fù)合型人才需要不斷地進(jìn)行知識積累與更新。當(dāng)前，我國企業(yè)在構(gòu)建企業(yè)管理會計(jì)框架工作中，除了需要功能強(qiáng)大的軟件系統(tǒng)，數(shù)量龐大的信息資源，還必須擁有一支素質(zhì)過硬的復(fù)合型人才隊(duì)伍。復(fù)合型人才能夠更好地利用大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)等信息技術(shù)，取得管理會計(jì)技術(shù)應(yīng)用的最佳效果。高端的復(fù)合型人才數(shù)量不足，先進(jìn)的技術(shù)很難應(yīng)用于會計(jì)系統(tǒng)，造成會計(jì)應(yīng)用軟件開發(fā)和會計(jì)信息處理技術(shù)落后，阻礙了管理會計(jì)行業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，在美國500多萬名會計(jì)師中，管理會計(jì)師所占比例已經(jīng)高達(dá)80%，而相比之下，我國有2000萬名會計(jì)師，其中管理會計(jì)師僅占5%。由此看出，我國企業(yè)正面臨著管理會計(jì)人才嚴(yán)重缺乏的情況。

2.3.3? ?企業(yè)的規(guī)模和能力影響管理會計(jì)技術(shù)應(yīng)用

在中小型企業(yè)中，大多數(shù)企業(yè)缺乏應(yīng)用管理會計(jì)技術(shù)的能力。以作業(yè)成本法的應(yīng)用為例：作業(yè)成本法的成本動因難以確定、工作量較大、系統(tǒng)開發(fā)維護(hù)成本較高。在實(shí)踐中，使用和維護(hù)作業(yè)成本法應(yīng)用系統(tǒng)的成本可能大于其帶來的收益。由此可見，使用管理會計(jì)技術(shù)方法對企業(yè)環(huán)境有著嚴(yán)格的要求，大部分企業(yè)都不具備應(yīng)用的能力，所以應(yīng)用管理會計(jì)技術(shù)方法比較困難。

2.4? ?管理會計(jì)信息存在安全隱患的原因分析

在數(shù)字化時(shí)代，數(shù)據(jù)信息作為重要資產(chǎn)，對于企業(yè)在市場中占據(jù)重要地位，搶占市場先機(jī)至關(guān)重要。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用以及財(cái)務(wù)共享模式的建立，一方面，管理會計(jì)所涉及的信息幾乎能夠在企業(yè)內(nèi)部的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)共享，因此在這一過程中，如果存在網(wǎng)絡(luò)黑客攻擊企業(yè)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，就會造成企業(yè)商業(yè)機(jī)密的泄露和丟失的風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)造成不可估量的損失。此外，上市公司的經(jīng)營狀況還與股市存在著密不可分的聯(lián)系，一旦公司戰(zhàn)略決策或者商業(yè)機(jī)密公之于眾，就會造成公司股價(jià)的波動，損害公司價(jià)值。另一方面，數(shù)字經(jīng)濟(jì)以及管理會計(jì)信息化在我國剛剛興起，數(shù)據(jù)建設(shè)以及系統(tǒng)維護(hù)方面仍需完善，在數(shù)據(jù)安全方面還存在薄弱環(huán)節(jié)，因此數(shù)據(jù)信息安全問題對于數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代管理會計(jì)的發(fā)展至關(guān)重要。

3? ? ?數(shù)智時(shí)代促進(jìn)管理會計(jì)持續(xù)發(fā)展的措施

3.1? ?補(bǔ)充和完善管理會計(jì)理論框架

管理會計(jì)的持續(xù)發(fā)展也應(yīng)以科學(xué)的理論為基礎(chǔ)，逐步完善管理會計(jì)理論框架，從根本上解決理論和實(shí)踐相脫離的弊端，從制度上明確管理會計(jì)職能范圍。

首先，國家應(yīng)高度重視管理會計(jì)理論研究。自2014年財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》以來，“中國知網(wǎng)”積累的管理會計(jì)文獻(xiàn)數(shù)量增加了一倍以上。因此，國家的政策引導(dǎo)是管理會計(jì)理論研究的強(qiáng)大推力，對管理會計(jì)理論研究的可持續(xù)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。其次，管理會計(jì)理論研究者應(yīng)專注于切實(shí)指導(dǎo)我國企業(yè)管理會計(jì)的理論研究，奠定適合中國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的管理會計(jì)理論基礎(chǔ)，切勿急功近利。再次，管理會計(jì)專家學(xué)者應(yīng)廣泛開展學(xué)術(shù)交流，總結(jié)理論與實(shí)踐相結(jié)合的成功經(jīng)驗(yàn)，明確管理會計(jì)概念和職能范圍，并在研究問題時(shí)注重本土化，在運(yùn)用研究方法時(shí)注重國際化，構(gòu)建具有可操作性的管理會計(jì)理論框架。最后，加強(qiáng)管理會計(jì)制度體系建設(shè)，在法律法規(guī)的框架下健全我國管理會計(jì)制度體系，為明確職能范圍提供制度保障。

3.2? ?提高管理層意識，注重人才培養(yǎng)

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和高層管理者是企業(yè)發(fā)展的領(lǐng)頭雁，只有他們增強(qiáng)管理會計(jì)意識，才能重視管理會計(jì)應(yīng)用技術(shù)的價(jià)值和作用，并將這一理念灌輸給中層領(lǐng)導(dǎo)者和基層員工，把新時(shí)代經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型帶來的挑戰(zhàn)轉(zhuǎn)化為推動企業(yè)持續(xù)發(fā)展的機(jī)遇，發(fā)揮管理會計(jì)的作用，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，降低成本，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和社會價(jià)值。

此外，復(fù)合型管理會計(jì)人才的培養(yǎng)是企業(yè)應(yīng)用管理會計(jì)技術(shù)的必備條件。在高等教育階段，復(fù)合型人才首先要具備扎實(shí)的管理會計(jì)理論基礎(chǔ)知識，熟悉并掌握管理會計(jì)技術(shù)方法的實(shí)際應(yīng)用，做好知識儲備。在上崗就業(yè)階段，復(fù)合型人才更應(yīng)注重企業(yè)管理知識的學(xué)習(xí)，通過繼續(xù)教育等方式不斷吸收計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)等方面的新知識，與自身的管理會計(jì)專業(yè)知識相融合，更好地應(yīng)用于實(shí)踐操作。

3.3? ?構(gòu)建云計(jì)算會計(jì)信息系統(tǒng)平臺

在大數(shù)據(jù)與云計(jì)算的背景下，更多的數(shù)據(jù)信息儲存在網(wǎng)絡(luò)空間的電子介質(zhì)中，減少了對電腦終端信息儲存空間的要求。會計(jì)數(shù)據(jù)的管理已經(jīng)由以前的紙質(zhì)化管理轉(zhuǎn)變?yōu)殡娮踊芾?，通過財(cái)務(wù)共享技術(shù)實(shí)現(xiàn)會計(jì)數(shù)據(jù)的輸出和共享。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展與科技的不斷進(jìn)步，每天產(chǎn)生的數(shù)據(jù)和信息數(shù)量十分龐大，傳統(tǒng)的軟件工具難以在一定的時(shí)間和范圍內(nèi)滿足對信息和數(shù)據(jù)收集的要求。管理會計(jì)需要發(fā)揮大數(shù)據(jù)技術(shù)的重要作用，構(gòu)建并使用云計(jì)算會計(jì)信息系統(tǒng)平臺，提升數(shù)據(jù)信息處理能力。

3.4? ?維護(hù)會計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)安全

只有在確保會計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)安全的前提下，管理會計(jì)才能更好地利用新技術(shù)服務(wù)于企業(yè)管理。維護(hù)會計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)安全，主要從以下四個(gè)方面入手：第一，互聯(lián)網(wǎng)運(yùn)營商需要加強(qiáng)對數(shù)據(jù)系統(tǒng)的防護(hù)和對網(wǎng)絡(luò)信息的保護(hù)，提高會計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行安全性。建立信息安全保障和保密機(jī)制是應(yīng)對網(wǎng)絡(luò)安全問題的有效措施，建立新型防火墻可以有效保護(hù)計(jì)算機(jī)的正常運(yùn)行，防范網(wǎng)絡(luò)病毒和黑客的入侵；第二，要提高管理會計(jì)信息使用者的安全意識，加強(qiáng)對管理會計(jì)信息使用者的安全意識和信息保密知識培訓(xùn)；第三，針對不同用戶的需求設(shè)置不同的訪問權(quán)限。依據(jù)會計(jì)人員的級別和職位授予權(quán)限，保障會計(jì)信息的安全；第四，加強(qiáng)法律法規(guī)和管理制度體系建設(shè)，保障互聯(lián)網(wǎng)的使用安全。

主要參考文獻(xiàn)

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