丁圣蘭

［摘 要］中華民族自古以來便是一個(gè)十分注重酒文化的民族，酒文化的發(fā)展也催生了很多優(yōu)秀的白酒企業(yè)，但近年來酒類行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)日益嚴(yán)峻，對(duì)白酒企業(yè)的經(jīng)營管理提出了更高的要求，釀造高品質(zhì)的白酒，提升品牌影響力至關(guān)重要。在白酒企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中往往涉及諸多納稅項(xiàng)目，主要稅種有消費(fèi)稅、增值稅和企業(yè)所得稅，其中最為關(guān)鍵的便是消費(fèi)稅，消費(fèi)稅包含稅率為20%的從價(jià)消費(fèi)稅和每千克1元的從量消費(fèi)稅。要進(jìn)一步控制白酒企業(yè)的生產(chǎn)成本，降低其經(jīng)營壓力，開展好消費(fèi)稅籌劃管理工作至關(guān)重要。本文結(jié)合筆者實(shí)際工作，探討了白酒企業(yè)消費(fèi)稅籌劃管理的具體方案與實(shí)施對(duì)策。

［關(guān)鍵詞］白酒企業(yè)；消費(fèi)稅；納稅籌劃；實(shí)施對(duì)策

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2023.13.004

［中圖分類號(hào)］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1673-0194（2023）13-0013-04

0? ? ?引 言

稅收籌劃指的是企業(yè)在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)予以科學(xué)合理的分配處置，盡可能降低稅費(fèi)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不斷提升。對(duì)于稅務(wù)活動(dòng)來說，征稅人與納稅人需要承擔(dān)各自不同的權(quán)利與義務(wù)，征稅人一般需要履行監(jiān)督職能，確保納稅人能夠嚴(yán)格遵循相關(guān)法律規(guī)定來承擔(dān)起相應(yīng)的納稅義務(wù)；而納稅人應(yīng)當(dāng)依照法律進(jìn)行納稅，在此基礎(chǔ)上根據(jù)自身經(jīng)營發(fā)展實(shí)際，借助對(duì)納稅項(xiàng)目的科學(xué)分配處理，在合法合規(guī)的前提下盡可能降低納稅金額，實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

1? ? ?白酒企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃的特征

首先是提前籌劃性。這一特點(diǎn)指的是白酒企業(yè)組織開展消費(fèi)稅籌劃管理的過程中需要在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行之前予以設(shè)計(jì)。如果已經(jīng)進(jìn)行了生產(chǎn)銷售，在稅務(wù)部門稽查后再實(shí)施籌劃管理，必然難以發(fā)揮出其實(shí)際作用，此階段對(duì)任何業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行改變都可能存在偷稅漏稅的風(fēng)險(xiǎn)，提前籌劃特征需要企業(yè)財(cái)會(huì)人員事先進(jìn)行合理調(diào)整，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)和發(fā)展規(guī)劃對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)予以合理配置，從而在合法范圍內(nèi)有效降低納稅金額［1］。

其次是目的性。目的性特征指的是白酒企業(yè)消費(fèi)稅籌劃管理工作的最終目的是保證企業(yè)稅后經(jīng)濟(jì)效益的最大化。在稅法規(guī)定的范疇內(nèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從全局出發(fā)盡可能降低稅負(fù)壓力。部分企業(yè)在開展納稅籌劃管理的過程中單純局限在對(duì)稅金的控制，可能讓企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益降低，抑或出現(xiàn)違背成本效益原則的現(xiàn)象，提高企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。因此財(cái)會(huì)人員需要從整體上進(jìn)行分析，去除一些不必要的“冤枉稅”，如此才能真正保障納稅籌劃利益最大化。

最后是綜合性。綜合性特征指的是白酒企業(yè)在消費(fèi)稅籌劃管理過程中各類關(guān)聯(lián)因素之間的共通性，即稅務(wù)籌劃方案的全面覆蓋。籌劃方案要避免單單限制在單一稅負(fù)的金額、也并非僅僅針對(duì)成本上的管控，而需要囊括白酒企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、內(nèi)部管理、資本運(yùn)營以及銷售分銷的所有環(huán)節(jié)。白酒企業(yè)要提升全局管控意識(shí)，加強(qiáng)不同部門的溝通聯(lián)系，共同支撐籌劃方案的貫徹落實(shí)。

2? ? ?白酒企業(yè)消費(fèi)稅籌劃的具體方案

2.1? ?包裝物籌劃

主要為包裝業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移。在我國白酒市場(chǎng)中，不同消費(fèi)者表現(xiàn)出差異化的消費(fèi)需求，為盡可能滿足大部分消費(fèi)者，白酒企業(yè)常常會(huì)對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行精美的包裝設(shè)計(jì)，導(dǎo)致白酒價(jià)外費(fèi)用不斷增加。除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品，收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)如何核算，收取時(shí)都要價(jià)稅分離并入銷售額，計(jì)征銷項(xiàng)稅，即包裝物往往和白酒共同銷售并計(jì)價(jià)，很容易提高企業(yè)的消費(fèi)稅稅額。在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，白酒企業(yè)能夠生產(chǎn)出售暫未進(jìn)行包裝的裸產(chǎn)品，抑或進(jìn)行相對(duì)簡易的包裝，將此類產(chǎn)品銷售到下游企業(yè)，下游企業(yè)再按照需求予以包裝，簡言之即把包裝業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移。采取這樣的措施可以有效降低白酒企業(yè)包裝成本，降低白酒產(chǎn)品銷售價(jià)格，進(jìn)而降低應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)。

2.2? ?非貨幣性交易籌劃

我國稅法明確規(guī)定，納稅人以自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。如此一來必然會(huì)提高白酒企業(yè)的稅負(fù)，此時(shí)可以先銷售產(chǎn)品，再參與生產(chǎn)資料購買或是投資入股等，如此能夠有效降低稅負(fù)。比如說白酒企業(yè)和合作的運(yùn)輸公司簽署協(xié)議，以100箱單價(jià)為800元，100箱單價(jià)為600元以及100箱單價(jià)為400元的白酒交換其運(yùn)輸服務(wù)（備注：同類白酒，主要是交換價(jià)格有波動(dòng)），此時(shí)需要按同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為繳納的計(jì)稅依據(jù)，其消費(fèi)稅為（100+100+100）×800×20%=48 000（元）；若選擇先銷售后購買的方式，則能夠有效降低稅負(fù)，需要繳納的消費(fèi)稅為（100×800+100×600+100×400）×20%=36 000（元），繳稅金額降低12 000元。

2.3? ?及時(shí)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格

通常來說，消費(fèi)稅征收過程中表現(xiàn)出單一性特征，集中在生產(chǎn)銷售以及進(jìn)口過程中進(jìn)行征收，批發(fā)和零售不再征收。所以許多白酒企業(yè)會(huì)成立能夠獨(dú)立核算且重點(diǎn)負(fù)責(zé)經(jīng)營銷售的子公司（二級(jí)公司），部分白酒企業(yè)甚至成立第三級(jí)銷售公司，目的是按二級(jí)銷售公司價(jià)格計(jì)算繳納白酒生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。但白酒生產(chǎn)企業(yè)設(shè)立多級(jí)銷售單位銷售白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)按照最終一級(jí)銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格核定生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格，即同一企業(yè)內(nèi)部分設(shè)多級(jí)銷售公司，稅務(wù)局會(huì)根據(jù)企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系確定最終一級(jí)銷售公司。若企業(yè)按二級(jí)公司銷售價(jià)格繳納消費(fèi)稅，則隱患重重。

我國稅法明確規(guī)定：白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格高于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%（含70%）以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格；白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格；自2017年5月1日起，白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定比例由50%至70%統(tǒng)一調(diào)整為60%（稅總函［2017］144號(hào)），已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，國稅機(jī)關(guān)應(yīng)按照調(diào)整后的比例重新核定已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒；銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格持續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到3個(gè)月以上、累計(jì)上漲或下降幅度在20%（含）以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格。

故白酒生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按稅法規(guī)定的關(guān)聯(lián)單位確定最終一級(jí)銷售公司，財(cái)務(wù)核算時(shí)應(yīng)查看其每種規(guī)格產(chǎn)品的單價(jià)，與白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售價(jià)格進(jìn)行對(duì)比，及時(shí)發(fā)現(xiàn)未核價(jià)的新品及價(jià)格波動(dòng)達(dá)到核價(jià)要求的產(chǎn)品。比如說白酒企業(yè)最終銷售方的銷售價(jià)格為1000元/瓶，白酒企業(yè)若不核定最低計(jì)稅價(jià)格，則生產(chǎn)公司消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格為1000×70%=700元，消費(fèi)稅從價(jià)稅額為700×20%=140元；企業(yè)若按規(guī)定向稅務(wù)局申報(bào)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格，則稅務(wù)局核定的消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格為1000×60%=600元，消費(fèi)稅從價(jià)稅額為：600×20%=120元，節(jié)省消費(fèi)稅20元。

2.4? ?銷售方式籌劃

白酒生產(chǎn)企業(yè)為實(shí)現(xiàn)自身的持續(xù)健康發(fā)展，吸引更多消費(fèi)者購買產(chǎn)品，積極拓展業(yè)內(nèi)市場(chǎng)份額，很多時(shí)候會(huì)對(duì)酒類產(chǎn)品實(shí)施研發(fā)創(chuàng)新，推出諸如保健酒、果酒等產(chǎn)品，這些產(chǎn)品的稅率一般為10%。企業(yè)在銷售的過程中往往會(huì)選擇將各類型產(chǎn)品配套銷售，進(jìn)而讓產(chǎn)品符合更多不同消費(fèi)者的需求。但我國稅法中明確要求，兼營不同稅率產(chǎn)品的企業(yè)需要獨(dú)立核算各個(gè)產(chǎn)品的銷售額以及銷售數(shù)量，沒有獨(dú)立核算抑或把不同稅率的產(chǎn)品進(jìn)行組合銷售，需要從高適用稅率。所以對(duì)于白酒企業(yè)選擇成套銷售不同酒類產(chǎn)品的行為，必然會(huì)在很大程度上提高其稅負(fù)。比如說白酒企業(yè)把價(jià)值在160元的白酒產(chǎn)品和價(jià)值100元的保健酒配套進(jìn)行銷售，同時(shí)隨包裝贈(zèng)送2只價(jià)值30元的酒杯，總售價(jià)為300元。選擇配套銷售時(shí)需要繳納稅金是300×20%+0.5=60.5元；而若選擇分開銷售，則需要繳納的稅金為160×20%+100×10%+0.5=42.5元，與配套銷售相比可以更好地降低消費(fèi)稅稅款。

3? ? ?白酒企業(yè)消費(fèi)稅籌劃管理的實(shí)施對(duì)策

3.1? ?提高自行籌劃能力

目前依舊有少數(shù)白酒企業(yè)并未設(shè)置獨(dú)立的稅務(wù)部門，抑或是內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不完善，負(fù)責(zé)稅務(wù)籌劃的財(cái)會(huì)工作人員專業(yè)水平有待提升，在開展稅務(wù)籌劃管理的過程中缺乏相匹配的能力，無法第一時(shí)間找出企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)了較大的利益損失。自行籌劃能力的提升要求白酒企業(yè)盡快在內(nèi)部設(shè)置獨(dú)立的稅務(wù)管理部門，投入充足的人力物力財(cái)力招攬專業(yè)人才，幫助企業(yè)開展好消費(fèi)稅籌劃管理工作。如果已經(jīng)設(shè)置了稅務(wù)管理部門，應(yīng)當(dāng)對(duì)目前稅務(wù)籌劃管理過程中可能存在的問題進(jìn)行全面篩查和處理。自行籌劃能力的提升涉及稅務(wù)人才培養(yǎng)與管理制度建立兩個(gè)方面的內(nèi)容：稅務(wù)人才需要理論人才與實(shí)務(wù)能手，招聘更多具備豐富工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)相關(guān)法律法規(guī)熟悉了解的財(cái)會(huì)工作人員以及具備牢固專業(yè)理論基礎(chǔ)的高校優(yōu)秀畢業(yè)生，促進(jìn)理論與實(shí)踐的緊密融合。管理制度的建立需要由白酒企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層統(tǒng)一討論制定，將重心放在績效考核、成本效益以及涉稅業(yè)務(wù)聯(lián)動(dòng)等方面，促進(jìn)稅務(wù)籌劃管理科學(xué)化水平不斷提升。專業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)以及完善的制度規(guī)定可以充分發(fā)揮出稅務(wù)籌劃管理的價(jià)值與作用，發(fā)現(xiàn)白酒企業(yè)可能面臨的潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，盡可能確保白酒企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化［2］。

3.2? ?適當(dāng)進(jìn)行外包籌劃

外包籌劃即白酒企業(yè)把涉稅業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到第三方納稅籌劃機(jī)構(gòu)，簽署合同后由第三方機(jī)構(gòu)幫助白酒企業(yè)進(jìn)行消費(fèi)稅籌劃管理。比如說在產(chǎn)品銷售過程中會(huì)對(duì)包裝物收取押金，為合理防止押金計(jì)入納稅依據(jù)，要把押金行為判定成類似周轉(zhuǎn)金的借款合同，將包裝物流動(dòng)當(dāng)作是履行抵押合同，兩份合同和銷售合同實(shí)際上不存在事實(shí)法律關(guān)系，這樣一來便完成了剝離押金成本的籌劃。上述稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)是以上三份合同的擬訂，怎樣在合法合規(guī)的范圍內(nèi)防止其違反合同法，這便需要第三方稅務(wù)籌劃機(jī)構(gòu)予以解決，因此適當(dāng)選擇外包籌劃也是白酒企業(yè)的一種有效方法。外包籌劃的優(yōu)勢(shì)還表現(xiàn)在如下兩點(diǎn)：首先是涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，即便出現(xiàn)任何問題都是由第三方機(jī)構(gòu)承擔(dān)，白酒企業(yè)僅僅需要補(bǔ)繳稅費(fèi)即可；其次是能夠提升稅務(wù)籌劃管理效率，讓企業(yè)將更多時(shí)間和精力放在產(chǎn)品研發(fā)與銷售經(jīng)營上。

3.3? ?充分關(guān)注納稅環(huán)節(jié)

首先，在材料采購過程中要選擇跨過中間商。白酒企業(yè)生產(chǎn)資料采購集中在糧食或者初級(jí)白酒，糧食來自農(nóng)戶，初級(jí)白酒來自廠家，通常都是由銷售商家控制，屬于供應(yīng)鏈上游。部分生產(chǎn)資料需求量較大且自身資金充足、設(shè)備設(shè)施完善的白酒企業(yè)，具備較強(qiáng)的議價(jià)能力，能夠跨過中間商，直接與廠家和農(nóng)戶建立合作關(guān)系采購應(yīng)稅消費(fèi)品。如此不但能夠有效落實(shí)質(zhì)量品控，還可以降低原材料采購價(jià)格，間接減少稅負(fù)［3］。

其次，在生產(chǎn)過程中的控制成本。此項(xiàng)舉措的關(guān)鍵在于控制生產(chǎn)成本，白酒企業(yè)借助于大力研發(fā)新生產(chǎn)工藝、引入先進(jìn)設(shè)備減少原材料在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的損失，促進(jìn)生產(chǎn)效率提升，同時(shí)依托于科學(xué)有效的管理手段防止出現(xiàn)不必要開支，逐步減少生產(chǎn)成本，從而間接減少稅負(fù)。

3.4? ?進(jìn)一步整合產(chǎn)業(yè)鏈

首先是實(shí)施“合并+委托加工”的模式。該措施即具備較強(qiáng)實(shí)力的白酒企業(yè)合并上游受托工廠，憑借委托加工的方式減少銷售稅的額度，該舉措也有利于企業(yè)減少生產(chǎn)成本。借助于控股抑或合并受托方，讓其轉(zhuǎn)變?yōu)殛P(guān)聯(lián)方或子公司，有效控制加工成本，讓計(jì)稅價(jià)格進(jìn)一步降低。在這一模式下，委托加工從根本上來說屬于自行加工，同時(shí)加工環(huán)節(jié)中關(guān)于白酒企業(yè)獨(dú)有釀造技術(shù)也能夠更加放心地進(jìn)行使用。合并后能夠直接投入生產(chǎn)，不存在時(shí)間成本的浪費(fèi)。

其次是實(shí)施“分立+委托加工”的模式。該措施即白酒企業(yè)自行成立上游受托工廠，其主要優(yōu)勢(shì)與上述模式基本相同，但也表現(xiàn)出獨(dú)有的特征，自行建廠能夠持續(xù)性投入生產(chǎn)設(shè)備和資金，對(duì)資金鏈短時(shí)間供給峰值不存在較高要求，同時(shí)由白酒企業(yè)全權(quán)建設(shè)也不存在溢價(jià)部分，與合并比起來對(duì)白酒企業(yè)的資金實(shí)力不存在較高要求［4］。

最后是實(shí)施“委托加工+銷售公司”的模式。若白酒企業(yè)借助于自行成立獨(dú)立核算的銷售部或關(guān)聯(lián)方進(jìn)行產(chǎn)品銷售，交付產(chǎn)品的價(jià)格降低，消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)相應(yīng)降低，對(duì)外銷售環(huán)節(jié)無須繳納消費(fèi)稅，有效降低稅負(fù)。獨(dú)立核算的銷售部在成立過程中使用白酒企業(yè)原有的職工與設(shè)備設(shè)施，對(duì)人力成本與資金成本的要求不是很高。“委托加工+銷售公司”的模式是白酒企業(yè)整合產(chǎn)業(yè)鏈，促進(jìn)資源高效配置的直接體現(xiàn)，依托于這一措施把納稅籌劃管理方案結(jié)合起來，在采購過程中減少材料成本，關(guān)聯(lián)受托方減少加工成本，委托收回后直接銷售到獨(dú)立核算的銷售公司，無須繳納消費(fèi)稅，價(jià)外費(fèi)用直接轉(zhuǎn)移到銷售方，產(chǎn)品整個(gè)生產(chǎn)銷售過程都能夠?qū)崿F(xiàn)稅負(fù)的降低。在這一過程中，由企業(yè)稅務(wù)工作人員和內(nèi)部各涉稅業(yè)務(wù)部門進(jìn)行溝通聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)對(duì)消費(fèi)稅的有效籌劃。

4? ? ?結(jié)束語

總而言之，消費(fèi)稅籌劃管理工作對(duì)白酒企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展而言非常關(guān)鍵，科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃管理能夠在很大程度上減少企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本，確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化。然而在實(shí)踐工作中依舊存在一定程度的風(fēng)險(xiǎn)因素，所以白酒企業(yè)財(cái)會(huì)人員必須要結(jié)合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展實(shí)際，嚴(yán)格遵守相關(guān)法律規(guī)定，對(duì)消費(fèi)稅籌劃管理過程中的相關(guān)問題展開深入全面的分析與研究，制訂有針對(duì)性的稅務(wù)籌劃管理方案，提升稅務(wù)籌劃效率。

主要參考文獻(xiàn)

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