朱 瑩

（作者單位：中國農(nóng)民體育協(xié)會）

新政府會計制度在全國事業(yè)單位的施行，對各個單位財務(wù)管理活動提出更高要求，單位內(nèi)部控制建設(shè)面臨新挑戰(zhàn)。基于新制度規(guī)范，單位要全面加強內(nèi)部控制，保證事業(yè)單位公共職能發(fā)揮效用。新政府會計制度要求事業(yè)單位規(guī)范會計核算，保證會計信息質(zhì)量，從權(quán)責發(fā)生制角度真實準確地反映單位各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項，夯實財務(wù)管理基礎(chǔ)，化解財務(wù)風險，這就要求單位從實際出發(fā)，調(diào)整原有的內(nèi)部控制方法，確保財務(wù)信息真實完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果，不斷推動單位長效發(fā)展。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制的含義

事業(yè)單位是國家為了社會公益創(chuàng)辦的社會服務(wù)組織。內(nèi)部控制是指通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，實現(xiàn)對行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動風險的防范和管控。財政部頒布的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范中，明確指出單位內(nèi)部控制需重點關(guān)注預(yù)算、收支、資產(chǎn)管理等環(huán)節(jié)[1]。財政部頒布并施行的政府會計制度，不僅體現(xiàn)出對事業(yè)單位會計核算工作的重視，也反映出各單位經(jīng)濟活動在財務(wù)管理中的重要地位。

二、基于新政府會計制度視角下事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的重要性

（一）推進事業(yè)單位財務(wù)管理改革與發(fā)展

內(nèi)部控制是單位財務(wù)管理的重點，以往內(nèi)部控制存在部分單位重視不夠、制度不健全、發(fā)展不平衡等問題。盡管單位制定了一系列的內(nèi)部控制制度，但是缺乏針對性和實效性，導(dǎo)致內(nèi)部控制流于形式。新政府會計制度的施行為單位財務(wù)管理工作的開展提供了堅實可靠的保障，將事前、事中、事后控制相統(tǒng)一，確保政府財務(wù)管理有效公正，實現(xiàn)單位財務(wù)公開透明。

新政府會計制度采用權(quán)責發(fā)生制的財務(wù)會計和收付實現(xiàn)制的預(yù)算會計雙分錄核算模式，特點是“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙報告”，全面反映政府會計主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財務(wù)信息，為單位內(nèi)部控制提供了可靠依據(jù)。新政府會計制度整合了之前的會計制度，對會計科目和核算方式進行了調(diào)整與更新，強化了原有的財務(wù)會計功能，擴大了資產(chǎn)負債核算范圍，改進了預(yù)算會計功能，且通過進一步完善財務(wù)報表體系[2]對財務(wù)工作實行動態(tài)化監(jiān)管，提高單位會計信息透明度和決策有用性，推動單位財務(wù)管理改革與發(fā)展。

（二）保障事業(yè)單位經(jīng)濟活動的有效監(jiān)管

由于事業(yè)單位內(nèi)部控制的主要任務(wù)是保障政府公共職能有效發(fā)揮，需要確保單位經(jīng)濟活動按照財務(wù)規(guī)章制度落實，做到真實完整廉潔高效。當前社會主義市場經(jīng)濟飛速發(fā)展，事業(yè)單位在開展財務(wù)活動中難免會面臨各種風險，使單位經(jīng)濟面臨損失。新政府會計制度的施行，能夠進一步規(guī)范事業(yè)單位財務(wù)管理，有效建立預(yù)防措施，提高內(nèi)部控制監(jiān)管效率，降低風險對單位經(jīng)濟活動的影響。在保障財政資金安全有效運轉(zhuǎn)的同時，明確各環(huán)節(jié)與任務(wù)的落實，對財政資金進行合理管控和安排，保證國家財產(chǎn)安全，提高單位運轉(zhuǎn)效能。

三、基于新政府會計制度視角下事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)路徑

（一）強化內(nèi)部控制意識，建立合理監(jiān)管體系

完善的內(nèi)部控制體系是保證單位內(nèi)部控制監(jiān)管有效落實的前提條件。首先，單位對內(nèi)部控制工作的重要性認識不足，內(nèi)部控制制度不健全，將嚴重影響內(nèi)部控制工作的開展。新政府會計制度施行對事業(yè)單位會計核算提出了更高要求，單位應(yīng)當與時俱進，不斷優(yōu)化內(nèi)部控制體系，提升自身內(nèi)部控制管理水平，強化內(nèi)部控制意識，提高財務(wù)管理質(zhì)量，使單位內(nèi)部控制朝著更加科學(xué)規(guī)范的方向發(fā)展。其次，對單位內(nèi)部控制重視不足，很有可能造成資金管理不善、資金動向掌握不及時、資金浪費等現(xiàn)象，這就需要提高單位員工對內(nèi)部控制的重視程度，建立責任制，強化責任意識，確保以規(guī)章制度約束員工行為，出現(xiàn)問題時責任細化到個人。同時，可以將績效考核與員工薪酬水平掛鉤，調(diào)動員工的積極性，建立合理的內(nèi)部控制機制，發(fā)揮出內(nèi)部控制管理效用。

1.建立內(nèi)部控制建設(shè)工作小組

要實現(xiàn)事業(yè)單位的長效發(fā)展，應(yīng)嚴格對各層級崗位員工進行管控，優(yōu)化組織架構(gòu)形成相互制約和相互監(jiān)督。單位通過建立獨立權(quán)責主體的內(nèi)部控制建設(shè)工作小組，對單位各類風險進行防范和監(jiān)管。內(nèi)部控制建設(shè)工作小組要結(jié)合新政府會計制度有關(guān)規(guī)定，定期或不定期審查單位經(jīng)濟和業(yè)務(wù)活動的合法合規(guī)、資金安全和使用效用，對不合理之處及時指正，保證單位各項工作順利開展，內(nèi)部控制完整科學(xué)，單位運行健康穩(wěn)定。

2.完善崗位責任到個人制度

單位內(nèi)部控制建設(shè)，每名員工都有責任參與。要樹立內(nèi)部控制既是單位領(lǐng)導(dǎo)層面的責任，也是基層員工責任的思想，需要單位建立明確的崗位責任制度，杜絕員工吃“大鍋飯”的心理。只有制定明確的崗位責任，才能確保員工提升風險意識，堅守崗位職責，做到工作有跡可循。在單位領(lǐng)導(dǎo)層面，要建立健全領(lǐng)導(dǎo)責任制，通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)，充分認識內(nèi)部控制的重要性，并以身作則，嚴格約束和規(guī)范自身行為，推動形成全員參與的內(nèi)部控制意識。同時，要加大對內(nèi)部控制制度的宣傳力度，使每名員工都認識到內(nèi)部控制工作的重要性，建立起“制度約束個人，個人嚴守制度”的理念，為事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)做好思想基礎(chǔ)。在基層員工層面，可以將績效考核與薪酬水平結(jié)合在一起，定期根據(jù)考核結(jié)果給予獎勵或懲罰，如表現(xiàn)優(yōu)異員工的考核評價結(jié)果可作為后期職級晉升、績效工資獎勵和評優(yōu)表彰的重要“加分項”。通過此類方法，充分調(diào)動員工的積極性，使員工更加重視自身崗位工作，提高主觀能動性，更好發(fā)現(xiàn)日常工作流程及制度中的不足，及時反饋給單位，促進內(nèi)部控制制度進一步完善，從而有效降低和避免單位可能面臨的各項風險。同時，單位也可依此進一步細化制度流程，建立更為有效的激勵機制，激發(fā)員工對工作的熱情，積極完成崗位任務(wù)，肩負起崗位責任，提升單位內(nèi)部控制管理質(zhì)量。

3.優(yōu)化內(nèi)部控制管理體系

新政府會計制度的施行是事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的機遇與挑戰(zhàn)，事業(yè)單位應(yīng)按照新政府會計制度內(nèi)容，對單位內(nèi)部控制涉及的各項工作流程和體系進行優(yōu)化。完善預(yù)算、收支、資產(chǎn)等內(nèi)部控制管理的工作流程，保障各部門人員都能嚴格按照內(nèi)部控制管理體系辦事，做到各司其職，各負其責，充分提高內(nèi)部控制工作效率。

（二）規(guī)范預(yù)算編制執(zhí)行，保證資金合理使用

預(yù)算作為事業(yè)單位經(jīng)濟行為量化的手段，是財務(wù)管理過程中不可或缺的重要組成部分。事業(yè)單位預(yù)算計劃不合理會嚴重影響收入與支出。合理利用預(yù)算管理、提高內(nèi)部控制質(zhì)量是單位需要關(guān)注的重點。完整的監(jiān)管制度能夠?qū)ω攧?wù)活動全過程實行動態(tài)監(jiān)管，對風險進行防控，對事件有效追溯。多數(shù)事業(yè)單位設(shè)置的內(nèi)部控制監(jiān)管部門形同虛設(shè)，不利于內(nèi)部控制的有效監(jiān)管。針對內(nèi)部控制建設(shè)的重點環(huán)節(jié)，需要事業(yè)單位基于新政府會計制度，制定系統(tǒng)的管理體系、責任制度，嚴格規(guī)范工作流程，提高財務(wù)透明度，為單位內(nèi)部控制提供保障[3]。具體可根據(jù)以往單位預(yù)算中存在的不足，從全員參與、編制周期和建立預(yù)算管理組織等方面開展。

1.預(yù)算編制全員參與

事業(yè)單位在進行財務(wù)管理時，應(yīng)保證全員參與到預(yù)算編制工作中。單位預(yù)算編制并非財務(wù)部門自己的工作，與各個部門財政收支有著直接聯(lián)系。因此，全單位員工都應(yīng)意識到財務(wù)預(yù)算的重要性。單位應(yīng)要求各個部門及時與財務(wù)部門溝通，保證財務(wù)信息的時效性，能夠在預(yù)算編制過程中，保證財務(wù)部門及時掌握各科室財務(wù)預(yù)算情況。非業(yè)務(wù)科室也需要提供完整的預(yù)算需求報表，將年度預(yù)算需求及時匯報給財務(wù)部門。財務(wù)部門收集好各部門財務(wù)信息后，進行匯總填報，最大程度避免預(yù)算編制環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，有效提高財政資金利用率，保證財政資金合理使用，實現(xiàn)科學(xué)內(nèi)部控制[4]。

2.擴大預(yù)算編制周期

若想實現(xiàn)單位全員參與預(yù)算編制，需要擴大預(yù)算編制周期。預(yù)算編制工作開始時間通常相對固定，在原有工作安排基礎(chǔ)上，單位可以提前布置預(yù)算編制工作，擴大預(yù)算編制周期，為臨時變動情況預(yù)留時間，保障預(yù)算編制順利進行。同時，各部門應(yīng)提前謀劃下一年度的工作，可以有效避免因預(yù)算編制時間過于緊迫，而出現(xiàn)工作安排不到位、資金使用不合理等情況。

3.建立預(yù)算管理組織

事業(yè)單位可以建立專門的預(yù)算管理組織機構(gòu)，按照新政府會計制度有關(guān)要求，對預(yù)算編制和執(zhí)行情況進行記錄、監(jiān)督和評價，保證預(yù)算工作的編制、執(zhí)行、考核等各方面均符合新制度要求，有效提高財務(wù)管理質(zhì)量，增強事業(yè)單位內(nèi)部控制效果。

（三）加強信息化建設(shè)，提高財務(wù)透明度

1.構(gòu)建單位信息化管理平臺

構(gòu)建信息化管理平臺是事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的重要手段之一。當前國家信息系統(tǒng)高速發(fā)展，信息化管理將提高事業(yè)單位各崗位的工作效率，而業(yè)務(wù)與財務(wù)工作一體化，有利于提升內(nèi)部控制管理實效性?；谛抡畷嬛贫鹊氖┬校聵I(yè)單位可以將先進理念與技術(shù)應(yīng)用在各重點業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和節(jié)點中，梳理并建立完善的管理流程，保證內(nèi)部控制管理各項工作執(zhí)行有力，工作審批流程節(jié)點有效追溯。

首先，單位應(yīng)確定業(yè)財一體化的建設(shè)目標，據(jù)此對單位信息系統(tǒng)進行開發(fā)，簡化辦事流程，防止重復(fù)工作，減輕人員操作壓力，提高工作效率。其次，單位需要在開發(fā)系統(tǒng)的過程中，融合預(yù)算、資金支付、資產(chǎn)、合同管理等模塊，打造綜合性的信息化管理系統(tǒng)，實現(xiàn)各環(huán)節(jié)管理工作集成，保證各項工作高度關(guān)聯(lián)，避免出現(xiàn)“信息孤島”現(xiàn)象。最后，單位已經(jīng)建立信息化管理平臺的，需要按照新制度要求，及時更新調(diào)整信息平臺內(nèi)容，確保新舊制度轉(zhuǎn)換有序銜接。

2.提高財務(wù)信息透明度

新政府會計制度對事業(yè)單位會計信息質(zhì)量提出新的要求，從權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩個維度全面展現(xiàn)事業(yè)單位會計信息，因此單位會計核算工作準確性是財務(wù)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)，也是保障單位內(nèi)部控制工作有效的重要依據(jù)。在實際工作中，需要財務(wù)人員克服壓力，加強學(xué)習(xí)，精準銜接新制度要求，高質(zhì)量落實財務(wù)信息公開工作，為增強事業(yè)單位財務(wù)信息的透明度，強化單位公信力，提高單位在人民群眾心中的社會形象作出貢獻。事業(yè)單位還可以通過單位門戶網(wǎng)站、匿名信箱等方式，號召社會、市場等監(jiān)督力量，嚴格規(guī)范財務(wù)管理工作，做到財務(wù)信息公開透明。

（四）完善資產(chǎn)管理，落實制度要求

新政府會計制度對資產(chǎn)核算提出更嚴格的要求，并制定出明確標準。原有會計制度對資產(chǎn)采取不計提折舊和攤銷的核算方式，造成資產(chǎn)價值虛高；施行的新政府會計制度對資產(chǎn)折舊和攤銷進行了明確規(guī)范，在權(quán)責發(fā)生制下，事業(yè)單位的各項資產(chǎn)通過凈值表現(xiàn)，能夠更加準確、完整地反映出資產(chǎn)的真實價值[5]。此外，在原有會計制度施行中，部分單位可能存在資產(chǎn)信息監(jiān)管不嚴的現(xiàn)象，如資產(chǎn)購置、領(lǐng)用等入庫信息記錄不全，而新政府會計制度對資產(chǎn)管理標準更加嚴格。所以，單位在建設(shè)內(nèi)部控制制度時，應(yīng)當依照制度準則要求，不斷加強日常管理，在原有資產(chǎn)管理基礎(chǔ)上，調(diào)整完善、查漏補缺，通過定期與不定期對資產(chǎn)實物進行清查盤點，進行標準化責任制的資產(chǎn)維修、報廢等處理，對關(guān)鍵環(huán)節(jié)和節(jié)點加強控制，提升事業(yè)單位資源利用效率，同時責任細化到崗位和人員，確保資產(chǎn)處理規(guī)范妥善、資產(chǎn)信息完整準確，進一步強化對國有資產(chǎn)薄弱處的監(jiān)管，保證資產(chǎn)與財務(wù)會計信息一致，保證真實反映事業(yè)單位國有資產(chǎn)情況，為資產(chǎn)動態(tài)監(jiān)管提供可追溯的依據(jù)。

四、結(jié)論

基于新政府會計制度施行，事業(yè)單位可以通過強化內(nèi)部控制意識、建立合理監(jiān)管體系，規(guī)范預(yù)算編制執(zhí)行、保證資金合理使用，加強信息化建設(shè)、提高財務(wù)透明度，以及完善資產(chǎn)管理、落實制度要求等方面，采取有效措施、建立高效的管控體系，提高事業(yè)單位內(nèi)部控制質(zhì)量，保障公共服務(wù)效率提升。充分利用好內(nèi)部控制抓手，推進內(nèi)部控制改革，做到真正發(fā)揮事業(yè)單位內(nèi)部控制效能，為單位工作運行提供保障，促進單位良性循環(huán)發(fā)展，確保單位經(jīng)濟和業(yè)務(wù)活動符合國家制度要求，提高單位運轉(zhuǎn)效能，促進單位長效發(fā)展。